Solutii privind materiile prime care sunt aduse din Turcia sau alte tari necomunitare, spre prelucrare in Romania si care apoi sunt transportate intr-o tara comunitara

Solutii privind materiile prime care sunt aduse din Turcia sau alte tari necomunitare, spre prelucrare in Romania si care apoi sunt transportate intr-o tara comunitara

Materiile prime care se afla in prezent in regim de perfectionare activa la Dacia vor fi re-exportate si dupa data aderarii in Austria, conform art. 161¹ din Codul fiscal. Dar, atentie, Codul vamal comunitar impune o perioada de maximum 1 an pentru inchiderea acestor regimuri si plata unor dobanzi compensatorii. Aceasta este o prevedere tranzitorie, numai pentru bunurile care in prezent se afla in regim de perfectionare activa.

Premiza de baza- dupa aderare materiile prime care vin din tari necomunitare spre prelucrare in Romania si apoi nu sunt re-exportate in afara Comunitatii, ci sunt transportate intr-o tara comunitara, nu mai pot fi plasate in regimuri vamale suspensive ci trebuie importate in Romania.

I. In functie de persoana care face importul pot exista mai multe solutii.

1. Pentru materiile prime cumparate de firma austriaca din Turcia si care sunt date spre prelucrare direct la Dacia:

A.      Daca firma austriaca face importul bunurilor in Romania, are urmatoarele obligatii:

-se va inregistra in Romania direct sau prin reprezentant fiscal conform art. 153(5) din Codul fiscal (atentie la articolele mentionate aici dupa republicarea Codului fiscal).

-nu va plati TVA in vama conform art. 157(4) din Codul fiscal, daca face dovada ca este inregistrat in Romania in scopuri de TVA (o adeverinta de la fisc);

-materia prima este data spre prelucrare la Dacia, conform contractului;

-dupa prelucrare, bunurile fiind proprietatea firmei din Austria, aceasta va face un transfer din Romania in Austria, conform art. 128 (10) din Codul fiscal, operatiune care este asimilata livrarii intracomunitare si pentru care oricum ar fi avut obligatia sa se inregistreze in Romania conform art. 153 (5) din Codul fiscal, sau conform art. 150 si pct. 56 din norme, prin reprezentant fiscal. Dacia poate fi reprezentantul fiscal al firmei din Austria.     Aceasta livrare intracomunitara asimilata se inregistreaza pe baza unei autofacturi (art. 155(4) Cod fiscal si pct. 71 din norme) in decontul de TVA la randul Livrari intracomunitare scutite de TVA, iar scutirea se justifica cu codul de TVA din Austria al firmei austriece care face transferul si cu documentele de transport, prin care dovedeste ca bunurile au parasit Romania;

-in trimestrul in care se realizeaza aceste transferuri, firma din Austria va trebui sa depuna declaratii recapitulative pentru livrarile intracomunitare ( art. 156⁴ din Codul fiscal);Lunar se depune Declaratia Intrastat, model prevazut de INS.

- ambalajele, etichetele, alte bunuri accesorii care vor fi incorporate in produsul final, care sunt trimise de firma austriaca la Dacia, vor fi inregistrate in Registrul bunurilor primite de Dacia (pct. 79alin.(1)lit. g din normele de aplicare a Codului fiscal Titlul VI). Dupa prelucrarea bunurilor, si expedierea in Austria, ambalajele si celelalte bunuri vor fi descarcate in Registrul bunurilor primite pe baza documentului de transport si a facturii de prestari servicii ( plus calculul randamentului).

Este posibil ca toate ambalajele sa fie achizitionate intracomunitar de firma asutriaca in Romania dupa care sa se factureze cu TVA catre Dacia.

Este posibil ca toate ambalajele sa fie achizitionate intracomunitar de firma asutriaca in Romania dupa care sa se factureze cu TVA catre Dacia.

-in aceasta ipoteza, Dacia, face prelucrarea bunurilor catre firma austriaca si conform art. 133(2)h2 prima liniuta din Codul fiscal va factura fara TVA operatiunea daca sunt indeplinite 2 conditii: pe mfactura de prestari servicii sa fie inscris la beneficiar codul de TVA din Austria al clientului, si sa se faca dovada ca bunurile au fost transportate in afara Romaniei ( in Austria sau alta tara din Comunitate). In decontul de TVA Dacia va inregistra aceasta operatiune la randul Livrari sau prestari pentru care locul nu este in Romania.

Bunurile primite spre prelucrare trebuie inregistrate in Registrul bunurilor primite- pct. 79 lit. g) din normele de aplicare a Titlului VI Cod fiscal, pe baza facturii proforme emise de firma din Austria. La expedierea produselor finite, se va face o alta mentiune in registrul nunurilor primite pe baza documentului de transport in afara Romaniei si a facturii de prestari de servicii.

B.      A doua ipoteza, daca Dacia face importul materiei prime din Turcia

In aceasta ipoteza firma din Austria nu ar trebui sa se inregistreze in Romania, dar facturarea si contractele ar fi foarte diferite.

-Pentru ca Dacia sa poata face importul ar trebui ca firma din Austria sa faca factura pentru materia prima catre Dacia, ca si in situatia in care i-ar vinde materia prima;

-pe baza acestei facturi Dacia ar face importul materiei prime, fara sa faca plata TVA in vama conform art. 157(4) din Codul fiscal, daca face dovada ca este inregistrata in Romania in scopuri de TVA (o adeverinta de la fisc);

-in contractul cu firma din Austria ar trebui sa se mentioneze ca ei platesc materia prima catre firma din Turcia;

-ambalajele, etichetele, alte bunuri accesorii care vor fi incorporate in produsul final, care sunt trimise de firma austriaca la Dacia, vor fi inregistrate ca achizitii intracomunitarea de catre Dacia (vezi pct. II). Nu este posibil in aceasta ipoteza sa fie inregistrate numai in Registrul bunurilor primite . Dupa prelucrarea bunurilor, si expedierea in Austria, ambalajele si celelalte bunuri vor fi cuprinse in valoarea totala a livrarii intracomunitare.

-dupa prelucrare, bunurile obtinute ar trebui facturate de Dacia catre firma austriaca, si conform contractului trebuie prevazut ca de fapt pretul bunurilor este compus din valoarea materiei prime si valoarea prelucrarii si eventual alte bunuri care sunt incorporate in produsul finit. Pe factura nu se defalca cele doua valori, ci va apare un singur pret, al produsului finit.

-Dacia face in acest caz o livrare intracomunitara catre firma austriaca, pe care o scuteste de TVA cu indeplinirea a doua conditii: in factura sa fie mentionat codul de TVA al firmei din Austria si sa se faca dovada transportului produselor finite din Romania in Austria.

-livrarea intracomunitara se evidentiaza in randul special creat in decontul de TVA pentru livrari intracomunitare scutite de TVA.

-o data pe trimestru toate livrarile intracomunitare se vor declara in Declaratia recapitulativa depusa de Dacia. Conform art. 156⁴ din Codul fiscal, in decaratia recapitulativa se vor insuma toate livrarile intracomunitare realizate catre acelasi beneficiar. Numai in cazul in care un beneficiar ne-a comunicat mai multe coduri de TVA din state membre diferite, atunci se va face un total pe fiecare cod de TVA in parte al aceluiasi beneficiar.

In final, intre firma din Austria si Dacia, vor avea loc compensari : pentru ca practic Dacia nu plateste materia prima catre firma din Austria atunci cand face importul, nici firma din Austria nu va plati integral pretul produselor finite, ci numai valoarea prestarii realizate de Dacia.

Aceasta varianta, desi pare mai complicata, evita inregistrarea in Romania a firme din Austria.

2. Pentru materiile prime cumparate de firma austriaca din Turcia si care sunt date spre prelucrare la Orsova si apoi la Dacia, dupa care bunurile sunt transportate in Austria:

A. Daca firma austriaca face importul bunurilor in Romania, are urmatoarele obligatii:

-se va inregistra in Romania direct sau prin reprezentant fiscal conform art. 153(5) din Codul fiscal

-nu va plati TVA in vama conform art. 157(4) din Codul fiscal, daca face dovada ca este inregistrat in Romania in scopuri de TVA (o adeverinta de la fisc);

-materia prima este data spre prelucrare la Orsova, conform contractului;

-dupa prelucrare, bunurile fiind proprietatea firmei din Austria, aceasta va dispune ca bunurile sa fie date spre prelucrare catre Dacia;

-dupa prelucrarea realizata si de Dacia, firma asutriaca face un transfer din Romania in Austria, conform art. 128 (10) din Codul fiscal, operatiune care este asimilata livrarii intracomunitare si pentru care oricum ar fi avut obligatia sa se inregistreze in Romania conform art. 153 (5) din Codul fiscal. Aceasta livrare intracomunitara asimilata se inregistreaza pe baza unei autofacturi (art. 155(4) Cod fiscal si pct. 71 din norme) in decontul de TVA la randul Livrari intracomunitare scutite de TVA, iar scutirea se justifica cu codul de TVA din austria al firmei austriece care face transferul si cu documentele de transport, prin care dovedeste ca bunurile au parasit Romania;

-in trimestrul in care se realizeaza aceste transferuri, firma din Austria va trebui sa depuna declaratii recapitulative pentru livrarile intracomunitare ( art. 156⁴ din Codul fiscal);

-in aceasta ipoteza, Orsova si Dacia, face prelucrarea bunurilor catre firma austriaca si conform art. 133(2)h2 prima liniuta din Codul fiscal vor factura fara TVA operatiunea daca sunt indeplinite 2 conditii: pe factura de prestari servicii sa fie inscris la beneficiar codul de TVA din Austria al clientului, si sa se faca dovada ca bunurile au fost transportate in afara Romaniei ( in Austria sau alta tara din Comunitate). In decontul de TVA Dacia si orsova vor inregistra aceasta operatiuni la randul Livrari sau prestari pentru care locul nu este in Romania.

C.      Nu vad viabila situatia in care importul ar fi realizat de Orsova.

In aceasta ipoteza, Orsova ar putea face importul daca firma austriaca i-ar face o factura pentru materia prima, nu ar plati TVA la import, dar in momentul in care produsul obtinut de Orsova ar fi dat mai departe spre prelucrare la Dacia, ar trebui facurat cu TVA prestarea de servicii, pentru ca nu exista nici o posibilitate de scutire. Numai Dacia, dupa prelucrare ar beneficia de scutire de TVA pentru livrarea intracomunitara a produsului obtinut, ca si in varianta mai sus mentionata.

II. Solutii privind cumpararile de bunuri din alt stat membru al UE

1. In cazul in care vanzatorul transporta marfa dintr-un alt stat membru in Romania sau Dacia isi transporta bunurile, in Romania are loc o achizitie intracomunitara impozabila;
2. Valoarea bunurilor din factura emisa de furnizorul strain se inmulteste cu cursul prevazut la art. 139¹ din Codul fiscal ( cursul din data emiterii facturii de obicei, mai rar, in cazul in care nu ati primit facura pana pe 15 a lunii urmatoare, atunci cursul va fi cel din data de 15 a lunii urmatoare). Rezultatul se inmulteste cu 19%, cota de TVA, apoi baza impozabila    si suma TVA se inscriu in jurnalul de vanzari si se preiau in decontul de TVA concomitent in doua randuri, atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila. Practic pentru achizitiile intracomunitare, nu se face plata efectiva a taxei.
3. Trimestrial achizitiile intracomunitare trebuie declarate in declaratia recapitulativa, cumulat pe fiecare furnizor in parte. La fel ca si la livrari intracomunitare, lunar se depune declaratia INTRASTAT.
4. Daca veti intalni facturi pe care furnizorul strain a mentionat cod T si art. 28c(E)(3) din Directiva a 6-a (77/388/CEE), inseamna ca suntei beneficiarul unei livrari intr-o operatiune triunghiulara si veti declara o achizitie intracomunitara cu cod AT ( de la triunghiulare).

III. Daca firmele straine cumpara din Romania ambalaje pe care le dau firmelor care prelucreaza materia prima in vederea ambalaraii produsului final, vor cumpara cu TVA ambalajele, dar au posibilitatea sa solicite restituirea TVA conform art. 147² din Codul fiscal (conditia este ca firma straina sa nu fie inregistrata in Romania in scopuri de TVA).

IV. Daca veti fi furnizor intr-o operatiune triunghiulara, trebuie sa aveti cele doua elemente pe baza carora va scutiti livrarea :codul de tva al cumparatorului din alt stat membru si transportul bunurilor din Romania in alt stat membru. Practic veti sti ca sunteti implicat intr-o operatiune intracomunitara pentru ca beneficiarul va va comunica un cod de TVA dintr-un SM dar transportul bunurilor se face in alt stat membru. Pentru furnizor nu are importanta deosebita, important este ca livrarea este scutita doar daca indepliniti cele doua conditii.

V. Materia prima primita spre prelucrare din alte state membre (materia prima este transportata din alt stat membru in Romania), aplicati urmatoarele prevederi:

-art. 133(2)h(2) din Codul fiscal, pentru manopera se factureaza fara TVA daca beneficiarul v-a comunicat un cod de TVA din alt SM si bunurile au fost transportate in alt SM;

-cand vin bunurile in Romania, inregistrati pe baza documentului de insotire transmis de partenerul strain si a documentului de transport, in Registrul bunurilor primite;

-dupa prelucrare va descarcati in Registrul bunurilor primite cu bunurile care au fost transportate in alt stat membru si pe baza facturii de prelucrare;

VI. Daca se cumpara bunuri din alt stat membru dar sunt insotite de documentul de tranzit T1, inseamna ca nu au fost importate in Comunitate, si trebuie importate in Romania, deci nu declarati o achizitie intracomunitara in acest caz.

VI. Daca sunt primite materii prime pentru prelucrare din afara Counitatii si dupa prelucarare vor fi re-exportate in afara Comunitatii, acestea pot fi plasate in Romania in regim de perfectionare activa. Prelucrarea este scutita conform art. 143 (1)(c) din Codul fiscal (justificarea se va face cu documentele prevazute prin ordin al ministrului finantelor publice, si sunt in general aceleasi ca si in legislatia actuala).

VI. Daca trimiteti bunuri pentru reparare in alt stat membru, o sa primiti o factura fara TVA de la prestator daca transmiteti codul de TVA din Romania prestatorului si bunurile se intorc in Romania dupa reparare. Pe baza facturii emise de prestatorul strain veti aplica taxare inversa.