ACCIZELE SI ALTE TAXE SPECIALE

Accizele si ALTE TAXE SPECIALE

1. Sfera de aplicare a accizelor armonizate

Accizele armonizate reprezinta taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia interna si din import: bere, vinuri, bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice, energie electrica.

Tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodariilor individuale sunt exceptate de la plata accizelor in limita a 300 litri cu o concentratie alcoolica de 40 % in volum , pentru fiecare gospodarie individuala, pe an. Tuica si rachiurile de fructe care pot fi produse peste cei 300 litri, limita de productie neaccizabila, se supun regimului accizarii.

Produsele mentionate sunt supuse accizelor in momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor in teritoriul respectiv.

Acciza devine exigibila in momentul eliberarii pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerata:

a)     orice iesire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv;

b)     orice productie inclusiv ocazionala de produse accizabile in afara regimului suspensiv;

c)     orice import de produse accizabile, daca produsele accizabile nu sunt plasate in regim suspensiv;

d)     utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal, altfel decat ca materie prima;

e)     orice detinere in afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse in sistemul de accizare.

f)      receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse accizabile deplasate.

Miscarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal catre un alt antrepozit fiscal in Romania sau catre o alta tara ori antrepozit dintr-un stat comunitar al UE nu se considera eliberare pentru consum.

Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu exceptia:

a) plasarii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv in Romania;

b) distrugerii sub supravegherea autoritatii vamale a produselor accizabile;

c) plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere, porturi libere.

Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, in cazul in care produsul ramane in Romania; utilizarea in scop personal in Romania a unor produse accizabile plasate in regim vamal suspensiv; aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.

In sfera produselor accizabile se incadreaza: berea, vinurile (vinurile linistite, vinurile spumoase), bauturi fermentate, altele decat berea si vinul, produse intermediare si alcoolul etilic conform codurilor si elementelor de identificare din Codul fiscal^[1].

Accizele la unele produse se situeaza astfel^[2]:

Sumele datorate bugetului de stat drept accize se determina astfel:

a) La bere, accizele se calculeaza in functie de: numarul de grade "Plato" (C), acciza unitara in functie de capacitatea de productie anuala(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q).

b) La vinuri spumoase, bauturi fermentate (altele decat berea si vinul) si produse intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determina pe baza: accizei unitare(K), a cursului de schimb(R) si cantitatea (in litri)(Q).

c) Pentru alcool etilic, accizele(A) se determina in functie de: concentratia alcoolica exprimata in procente de volum(C), de acciza specifica(K), de cursul de schimb(R) si de cantitate (in litri)(Q).

A=

Grupa de produse din tutun pentru care se datoreaza accize cuprinde: tigarete si tigarile de foi, tutun de fumat fin taiat, alte tutunuri de fumat.

Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru tigarete (Act) se determina astfel: acciza specifica (A1) in functie de acciza unitara (K1), de cursul de schimb (R), si de cantitatea exprimata in unitate de 1000 bucati tigarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice (K2), de pretul de vanzare cu amanuntul maxim declarat si a cantitatii (Q2) ce reprezinta numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1.^[3]

A₁=K₁RQ₁

A₂=K₁PAQ₂

At=A₁+A₂

Preturile maxime de vanzare cu amanuntul se stabilesc de fiecare agent economic producator intern sau importator si se notifica Ministerului Finantelor Publice. Inregistrarea de catre Ministerul Finantelor a preturilor stabilite se face pe baza declaratiei scrise a fiecarui agent economic.

Accizele pentru celelalte produse din tutun se determina astfel:

- accizele la "tigari si tigari de foi" (A) se calculeaza pe baza cantitatii exprimate in unitati de 1000 bucati de tigari (Q), a accizei unitare (K) si a cursului de schimb leu/euro;

A=QKR

- accizele la "tutun de fumat" (A) se obtin in functie de cantitate in kg (Q), acciza unitara (K) si cursul de schimb leu/euro (R).

A = QKR

In sfera produselor energetice la care se datoreaza accize se incadreaza urmatoarele produse: benzina cu plumb, benzina fara plumb, motorina, pacura, gaz petrolier lichefiat, gaz metan, petrol lampant, gazul petrolier lichefiat, gazul natural, pacura, carbune cocs, identificate dupa codurile prevazute in Codul fiscal.

Produse energetice, altele decat cele mentionate (identificate dupa cod) sunt supuse unei accize daca sunt destinate a fi, puse in vanzare sau utilizate drept combustibil pentru incalzit sau carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru incalzit sau carburant echivalent.

Orice produs, destinat a fi utilizat drept combustibil pentru motor,este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.

Consumul de produse energetice in incinta unui loc de productie nu se considera livrare/eliberare de consum atunci cand se efectueaza in scopuri de productie.

Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt asezate in sume fixe pe unitatea de masura (echivalent EURO/TONA).

Platitorii de accize pentru produsele energetice sunt agentii economici producatori, procesatori sau importatori.

2. Regimul de antrepozitare

Productia si/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost platita, poate avea loc numai intr-un antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau depozitarea de produse accizabile. Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatie fiscala daca sunt indeplinite urmatoarele conditii principale:

a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, imbutelierea, ambalarea, primirea, detinerea, depozitarea si expedierea produselor accizabile;

b) locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa previna scoaterea produselor accizabile din acest loc fara plata accizelor;

c) locul nu va fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile.

Autoritatea fiscala competenta notifica in scris autoritatea ca antrepozit fiscal in termen de 60 zile de la data depunerii documentului de autorizare.

3. Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv

In cadrul duratei deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:

a)     deplasarea are loc intre doua antrepozite fiscale;

b)     produsul este insotit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de insotire, care satisface cerintele prevazute;

c)     ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;

d)     containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator;

e)     autoritatea fiscala competenta a primit garantia pentru plata accizelor.

In cazul unui produs in regim suspensiv care este deplasat, acciza continua sa fie suspendata la primirea produsului in antrepozitul fiscal, daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:

a) produsul accizabil este plasat in antrepozitul fiscal sau expediat catre alt antrepozit fiscal;

b) antrepozitul fiscal primitor indica, pe fiecare copie a documentului administrativ de insotire, tipul si cantitatea fiecarui produs accizabil primit si orice discrepanta;

c) antrepozitul fiscal primitor trebuie sa detina de la autoritatea fiscala competenta certificarea documentului administrativ de insotire a produselor accizabile primite;

d) in termen de 15 zile de la primire, antrepozitul fiscal primitor returneaza exemplarul 3     al documentului administrativ de insotire a produselor accizabile.

Orice persoana care expediaza un produs accizabil aflat in regim suspensiv este exonerata de obligatia de plata a accizelor pentru acel produs, daca primeste de la antrepozitul fiscal primitor un document administrativ.

In cazul deplasarii unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal din Romania si un birou vamal din teritoriul comunitar sau intre un birou vamal de intrare in teritoriul comunitar si un antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspenda daca sunt indeplinite conditiile mentionate.

4. Obligatiile platitorilor de accize

Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care devine exigibila. Neindeplinirea obligatiei de plata a accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizatiei de antrepozit autorizat si inchiderea activitatii pana la data platii sumelor restante.    In cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat intr-un regim suspensiv, momentul platii accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de accize indiferent de faptul ca datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

La produsele accizabile altele decat cele marcate, care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita, folosindu-se un document stabilit prin norma.

Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document astfel:

a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de insotire;

b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura ce reflecta cuantumul accizei;

c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita este insotit de factura sau aviz de insotire.

Orice platitor de accize are obligatia de a tine registre contabile care sa contina informatiile pe care autoritatea fiscala competenta sa le verifice.

Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a accizelor catre bugetul de stat precum si pentru depunerea la termenul legal a situatiilor.

Dupa acceptarea conditiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscala competenta o garantie, care sa asigure plata accizelor care devin exigibile.

5. Scutiri de la plata accizelor

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, daca sunt destinate pentru:

a)     livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;

b)     organizatiile internationale recunoscute ca atare de autoritatile publice ale Romaniei si membrii acestora, in limite si conditii stabilite;

c)     fortele armate apartinand oricarui stat - parte la Tratatul Atlanticului de Nord cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;

d)     consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii internationale.

Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerinte prevazute prin norme.

De asemenea, se acorda scutire de plata accizelor, alcoolului etilic si altor produse alcoolice atunci cand sunt:

a) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;

b) utilizate pentru producerea otetului;

c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% in volum;

d) utilizate pentru producerea de medicamente;

e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice;

f) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fara crema, cu conditia sa nu depaseasca o limita concentrata de alcool;

g) esantioane pentru analiza sau teste de productie;

h) utilizate in procedeele de fabricatie, cu conditia ca produsul finit sa nu contina alcool;

i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei;

j) utilizate in industria cosmetica.

In aceeasi categorie a scutirilor     de la plata accizelor se mai incadreaza:

a)     produsele energetice folosite in orice alt scop decat combustibil sau carburant;

b)     produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop privat;

c)     produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil pentru navigatie, altele decat navigatiile ambarcatiunilor de agrement in scop privat;

d)     utilizarea uleiurilor minerale in cadrul productiei de electricitate si in centralele electrocalogene;

e)     produsele energetice utilizate in scopul testarii aeronavelor si vapoarelor;

f)      uleiurilor minerale injectate in furnale sau alte agregate industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;

g)     uleiurile minerale care intra in Romania in rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, distinate utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul;

h)     orice ulei mineral care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, fiind gratuit in scop de ajutor umanitar;

i)      orice ulei mineral achizitionat direct de la agentii economici producatori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani si orfelinatelor;

j)      orice ulei mineral utilizat de catre persoanele fizice drept combustibil pentru incalzirea locuintelor;

k)     orice ulei mineral achizitionat direct de la agentii economici producatori sau importatori, utilizat drept combustibil in scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic si apa calda;

l)      orice ulei mineral achizitionat direct de la agentii economici producatori sau importatori utilizat in scop industrial.

Alte produse accizabile

In sfera "alte produse accizabile" pentru care se datoreaza accize la bugetul de stat se incadreaza: cafea verde, cafea prajita, cafea solubila inclusiv amestecuri din cafea solubila, confectii din blanuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur si/sau platina, autoturisme si autoturisme de teren, produse de parfumerie, arme si arme de vanatoare altele decat cele de uz militar, iahturi si alte nave, motoare cu capacitate de peste 25 CP.

Platitorii de accize sunt agentii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc, importa si comercializeaza astfel de produse, iar la altele agentii economici importatori..

Baza de impozitare a accizelor o reprezinta:

a) pentru produsele din productia interna - preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului, care nu poate fi mai mic decat suma costurilor ocazionate de obtinerea produsului respectiv;

b) pentru produsele din import - valoarea in vama stabilita, la care se adauga taxele vamale si taxele speciale.

La cafea, cafea cu inlocuitori si cafea solubila inclusiv amestecuri cu cafea solubila accizele se datoreaza o singura data si se calculeaza prin aplicarea unor sume fixe pe unitate de masura.

De la plata accizelor pentru alte produse se acorda urmatoarele scutiri:

a) produsele exportate direct de operatorii economici producatori sau prin operatori economici care isi desfasoara activitatea pe baza de comision;

b) produsele aflate in regimuri vamale suspensive. Scutirea se acorda cu conditia depunerii de catre operatorul economic importator a unei garantii egale cu valoarea accizelor aferente, care se restituie la incheierea regimului vamal acordat;

c) orice produs importat, provenit din donatii sau finantat direct din imprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare stiintifica si tehnica, acordat institutiilor de invatamant, sanatate, cultura, ministere si altor organe ale administratiei publice, ale organizatiilor patronale si sindicale, asociatiilor, fundatiilor de utilitate publica, organisme internationale, organizatii nonprofit si de caritate;

d) produse livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare pe perioada in care au acest regim.

Agentii economici exportatori de cafea prajita, obtinuta prin operatiuni proprii de prajire a cafelei verzi importate direct de acestia, pot solicita autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente justificative, restituirea accizelor platite in vama, aferente numai cantitatilor de cafea verde utilizate ca materie prima pentru cafeaua exportata.

Momentul exigibilitatii accizei intervine:

a)     pentru produsele din productia interna, la data efectuarii livrarii, la data acordarii produselor ca dividende sau ca plata in natura, la data la care au fost consumate pentru reclama si publicitate si, respectiv, la data instrainarii ori utilizarii in orice scop alt decat comercializarea;

b)     pentru produsele provenite din teritoriul comunitar la data inregistrarii, momentul receptionarii acestora;

c)     pentru produsele importate la data inregistrarii declaratiei vamale.

Orice agent economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

7. Taxe speciale pentru autoturisme si autovehicule

Taxele speciale se aplica pentru toate autoturismele si autovehiculele, inclusiv comerciale cu exceptia celor echipate special pentru persoanele cu handicap.

Sumele datorate bugetului de stat sub forma taxelor speciale se calculeaza in lei pornind de la capacitatea cilindrica (A), tinand seama de taxa stabilita (B), de coeficientul de corelare a taxei (C) si de coeficientul de reducere a taxei in functie de deprecierea autoturismului/autovehiculului (D).

Taxa speciala =

Taxa este stabilita in euro pe centimetru cub si in functie de capacitatea cilindrica a motorului.

Taxele speciale se platesc cu ocazia primei inmatriculari in Romania.

De la plata taxelor speciale pentru autoturisme sunt prevazute urmatoarele scutiri:

a)     incadrate in categoria vehiculelor istorice;

b)     provenite din donatii sau finantate direct din imprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare stiintifica si tehnica acordate institutiilor de invatamant, sanatate si cultura, ministerelor, altor organe ale administratiei publice, structurilor patronale si sindicale, asociatiilor si fundatiilor de utilitate publica, de catre guverne straine, organisme internationale, organizatii nonprofit si de caritate.

8. Impozitul la titeiul din productia interna

La titeiul si gazele naturale din productia interna, operatorii economici autorizati datoreaza la bugetul de stat un impozit ce se calculeaza prin aplicarea unor sume fixe stabilite pe unitatea de masura (euro/tona) asupra cantitatilor livrate de titei.

Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale din productie interna intervine la data efectuarii livrarii.

De la plata acestui impozit, sunt scutite cantitatile de titei si de gaze naturale din productia interna, exportate direct de operatorii economici producatori.

Orice operator economic, platitor de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de impozit pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata impozitului pentru luna respectiva. Declaratiile de impozit se depun la autoritatea fiscala competentade catre operatorii economici platitori, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera declatatia.

9. Sistemul de supraveghere a productiei si importului de produse accizabile

Sistemul de supraveghere fiscala se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool etilic nedenaturat si distilate.

La fiecare antrepozit fiscal de productie de alcool etilic si de distilate, se desemneaza reprezentanti permanenti ai autoritatii fiscale competente denumiti supraveghetori fiscali care vor fi prezenti pe tot parcursul procesului de productie.

In vederea inregistrarii corecte a intregii productii de alcool si de distilate obtinute, fiecare antrepozit fiscal de productie este obligat sa fie dotat de antrepozitarul autorizat cu mijloace de masurare, denumite contoare avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala.

Supraveghetorii fiscali au obligatia sa verifice:

- existenta certificatelor de calibrare pentru rezervoarele si recipientele de depozitare a alcoolului;

- inregistrarea corecta a intrarilor de materii prime;

- inscrierea corecta a alcoolului si a distilatelor obtinute in rapoartele zilnice de productie si in documentele de transfer - predare catre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse finite;

- concordanta dintre consumul energetic lunar, normele de consum de materii prime si productia de alcool si distilate obtinuta;

- realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat si tehnic inscrise in evidentele operative ale antrepozitelor de depozitare;

- centralizatorul lunar al documentelor de transfer catre antrepozitele de prelucrare a alcoolului si a distilatelor;

- realitatea livrarilor de alcool, indiferent de natura acestuia, catre beneficiari, prin confruntarea cantitatilor eliberate din magazie cu cele inscrise in documentele fiscale speciale;

- modul de calcul, de evidentiere si de virare a accizelor datorate pentru alcool si distilate, precum si pentru bauturile spirtoase realizate de antrepozitarul autorizat de productie, care isi desfasoara activitatea in sistem integrat;

- depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaratiilor privind obligatiile de plata cu titlu de accize si a decontului de accize.

Supraveghetorii fiscali au obligatia de a inregistra intr-un registru special toate cererile antrepozitarilor autorizati sau ale organelor de control privind sigilarea si desigilarea instalatiilor.

Agentii economici care doresc sa distribuie si sa comercializeze en-gros bauturi alcoolice si produse din tutun sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea fiscala teritoriala. Bauturile alcoolice livrate de agentii economici producatori vor fi insotite de o copie a certificatului de marca a producatorului din care sa rezulte ca marca ii apartine.