ACTİVİTATEA FİNANCİAR-BANCARA - Modul de calcul al impozitelor si taxelor

ACTİVİTATEA FİNANCİAR-BANCARA

1. Modul de calcul al impozitelor si taxelor, termenele de plata, acte normative

Principala grupare a impozitelor dupa trasaturile de fond si forma cuprinde

impozite directe ce se stabilesc in sarcina unor persoane fizice sau juridice in baza cotelor de impozit prevazute de lege, aplicate la obiectul impunerii si se incaseaza direct de la platitor, care este inscris normal in evidenta fiscala (impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe venit pe dividente, etc.

impozite indirecte se incaseaza prin vanzarea onor bunuri sau prestari de servicii care au inglobat in pret si impozite Din aceasta categorie fac parte taxa pe valoare adaugata, taxele de consumatie accizele, venituri provenind din monopolurile statului.

Taxele reprezinta plati care se fac de persoane fizice sau juridice pentru serviiciile efectuate de institutiile publice.

Dupa natura lor taxele se pot grupa in

taxe judecatoresti

taxe notariale

taxe cunsulare

taxe ce se incaseaza de catre organe ale administratiei de stat.

Impozite si taxe directe

Impozitul pe profit

Perceput ca rezultat al unei ativitati lucrative, profitul este definit ca diferenta intre veniturile incasate de o entitate economica intr o anumita perioada si cheltuielile care au contribuit la realizarea veniturilor.

In categoria platitorilor de impozit pe profit sunt cuprinse persoanele juridice romane si straine care desfasoara activitati permanente in Romania, cat si persoanele fizice si straine asociate cu parteneri romani, pentru toate veniturile realizate de acestea pe teritoriul Romaniei.

Cota de impozitare este de 16% cu exceptiile prevazute de lege

Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive si la care impozitul pe profit datorat este mai mare de 5% din veniturile realizate, sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat asupra veniturilor respective

Modul de calculul impozitului pe profit: profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit Reglementarilor Contabile date in baza Legii nr.82/1991.

Termenul de plata: termenul de plata pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit.

Contribuabilii au obligatia de a declara si plati impozit pe profit trimestrial pina la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozit, daca in prezentul articol nu se prevede altfel.

Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozit pe profit anual, pina la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Depunerea declaratiilor fiscale: contribuabilii au obligatia de a depune o declaratie anuala de impozit pe profit pina la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator. O data cu declaratia de impozit pe profit, anual contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie, sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Tot din categoria impozitelor directe fac parte

v     Impozitul pe salarii si impozitul pe dividente:

acest impozit se suporta de orice persoana fizica care realizaeza venituri sub forma de salariu si alte drepturi salariale, fiind platit prin metoda stopajului la sursa fiind calculate, retinute si virate la buget de platitorii de salarii.Acest impozit se calculeaza lunar pe fiecare loc de munca, asupra totalitatii veniturilor realizate in luna expirata da catre fiecare salariat, prin uilizarea unor cote prograsive aplicate asupra a patru transe de venit. El se calculeaza de angajator si se retine si varsa la bugetul de stat..

v     Impozitul pe venituri realizate de persoanele fizice:

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt: venituri din activitati independente, din salarii, din investitii, pensii, din activitati agricole, din premii si jocuri de noroc , din transferuri de proprietati imobiliare 16%, alte surse.

Cota de impozitare este de 16% aplicat asupra veniturilor impozabile corespunzator categoriei de venituri respective.Perioada impozabila este anul fiscal care coincide cu anul calendaristic.Prin exceptie perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, in situatia in care contribuabilul isi incepe activitatea in cursul anului sau daca intervine decesul.

v     Impozitul pe venitul agricol

Impozitul pe venitul agricol se plateste in proportiile si termenele urmatoare 50% pina la 1 septembrie inclusiv;

- 50% pina la 15 noiembrie inclusiv

In baza instiintarii de plata trimisa de organul fiscal pina la data de 15 aprilie a anului de impunere.

v     Impozitul pe cladiri

Orice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania datoreaza anual impozit pe acea cladire, in 2 rate egale pina la 31 martie si 30 septembrie inclusiv.(se accorda o bonificatie de 10% stabilita prin hotararea consiliului local pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri datorat pentru intregul an de catre contribuabili pina la data de 31 martie a anului respectiv

v     Impozitul pe terenuri:

Oricce persoana care are in proprietate un teren situat in Romania datoreaza un impozit anual pentru acesta. Impozitul si taxa pe teren se datoreaza catre bugetul local al sectorului in ccare este amplasat terenul.

Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul nr. de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.

v     Taxe asupra mijloacelor de transport:

Orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport inmatriculat in Romania datoreaza o taxa anuala penntru mijlocul de transport respectiv. Taxa se calculeaza in functie de mijlocul de transport, in functie de capacitatea cilindrica a acestuia prin inmultirea fiecarei grupe de 200cm³ sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul privind tipurile de autovehicule.

Societatea MINIMAL S.R.L. avand pe firma 2 mijloace de transport.(un papuc furgoneta si o dubita transport marfa

v     Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor

v     Taxe pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate

Orice persoana care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere datoreaza plata taxei prevazute in prezentul articol, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloace de informare in masa, scrise si audiovizuale

v     Impozitul pe spectacole:

Orice persoana care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiva in Romania are obligatia de a plati impozitul denumit impozit pe spectacole. Impozitul se calculeaza prin aplicare cotei de impozit la suma incasata din vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor, impozitul platindu-se lunar pina la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul.

v     Taxa hoteliera:

Calculul taxei hoteliere se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile de cazare. Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa hoteliera la bugetul local lunar, pina la data de 10, inclusive a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au platit cazarea

v     Taxe speciale:

Ele se incaseaza numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaza de serviciile oferite de institutia / serviciul public de interes local, potrivit R.O.F. al acesteia.

v     Alte taxe locale: sunt incluse taxe pentru utilizarea temporara a locurilor publice, taxe pentru vizitarea muzeelor,a caselor memoriale, monumente istorice de arhitectura si arheologie, etc.

Impozite si taxe indirecte

Din aceasta categorie fac parte urmatoarele

Taxa pe valoare adaugata

Accizele si alte taxe indirecte;

Taxe vamale;

Taxxe de timbru;

Alte impozite si taxe indirecte,etc.

Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului .

Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei sunt:

livrarea de bunuri

prestarea de servicii

schimburi de bunuri sau servicii

importul de bunuri.

Baza de impozitare cuprinde

Impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoare adaugata

Cheltuielile accesorii sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.

Cotele

cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau nu sunt supuse cotei reduse.

- cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare.

Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor ficale pina la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art.156² si 156³.

(vezi copie anexa - Decont 300)

Modul de calcul al salariilor, concediilor etc.

In schimbul muncii depuse, personalul angajat primeste un salariu, care se stabileste prin negocieri intre angajator si salariati, reprezentati de sindicate, prin care se incheie contracte colective si individuale de munca. Atat entitatile care au salariati cu contract de munca, cat si angajatii respectivi trebuie sa suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurarile si protectia sociala.

Cheltuieli salariale suportate de angajatori

Fondul de salarii - reprezinta tottalitatea salariilor brute suportate de angajator. Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente

salariul de incadrare

sporurile

adaosurile;   

indexarile

indemnizatiile pentru concedii de odihna;

indemnizatiile pentru incapacitate de munca;

avantajele in natura

alte drepturi de personal.

Contributia entitatii la asigurarile sociale se calculeaza in urmatoarele cote 19,50% pentru conditii normale de munca

24,50% pentru conditii deosebite de munca;

29,50% pentru conditii speciale de munca.

3. Contributia entitatii la fondul de somaj se calculeaza in cota de 2% din fondul brut de salarii.

4. Contributia entitatii la fondul de asigurari de sanatate(CASS) se calculeaza in cota de 6% din fondul de salarii realizat

5.Contributia pentru concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate se calculeaza in cota de 0,85% din fondul de salarii realizat

6. Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza de catre angajatori in cote stabilite de la 0,4% la 3,6% aplicate fondului de salarii brut lunar, in functie de clasa de risc.

7. Comicionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca - 0,75% din fondul de salarii realizat pentru carnetele de munca sau 0,25% din fondul de salarii realizat.

8. Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale se calculeaza in cota de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariati.

9. Contributia pentru persoanele cu handicap

(vezi anexa Declaratia 100

Retineri din salarii suportate de angajati

v     Contributia personalului la asigurarile sociale - se calculeaza in cota de 9,5% din salariul brut, unde se includ salariul de incadrare si sporurile reglementate prin lege.

v     Contributia personalului la fondul de somaj se calculeaza in cota de 1% din salariul de baza.

v     Impozitul pe salarii cota unica de 16% asupra salariului impozabil

v     Alte retineri datorate tertilor rate, chirii, amenzi, imputatii, popriri, etc.

Achitarea drepturilor salariale se face astfel

avans - chenzina I, dupa data de 15 a lunii curente, in cota de 40-45% din salariul de incadrare.

restul de plata - chenzina II, dupa data de unu a lunii urmatoare.

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut, pentru functia de baza, de pina la 1.000 lei inclusiv, astfel

a)      250 lei, pentru pers. care nu au persoane in intretinere;

b)      350 lei, pentru pers. care au o persoana in intretinere;

c)      450 lei, pentru pers. care au 2 persoane in intretinere;

d)     550 lei, pentru pers. care au 3 persoane in intretinere;

e)      650 lei, pentru pers. care au 3 persoane in intretinere.

Modul de calcul al salariilor - (vezi copie anexa)

Concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate

Potrivit reglementarilor actuale, salariatii pot beneficia de urmatoarele drepturi privind asig. soc. de sanatate:

1.Conccediul si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca. Cunantumul indemnizatiei se atabileste astfel

Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 75% x nr. zile lucratoare din concediu.

Concediul si indemnizatia pentru maternitate.

Cunantumul indemnizatiei se atabileste astfel

Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 85% x nr. zile lucratoare din concediu.

3.Concediul si indemnizatia de risc maternal se caculeaza in cota de 75% din media veniturilor lunare din ultimele 6 luni.

. Concediul si indemnizatia pentru ingrijirea copilului bolnav se suporta integral din bugetul asigurarilor sociale de sanatate.

Cunantumul indemnizatiei se atabileste astfel

Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 85% x nr. zile lucratoare din concediu.

5.Indemnizatii pentru prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii de munca

6.Concediul si indemnizatia pentru cresterea copilului - beneficiaza de concediu: oricare dintre parintii copilului, persoana care a adoptat copilul, persoana care a fost numita tutore.

Zile de sarbatoare in care nu se lucreaza - 1, 2 ianuarie; 1 si 2 zi de paste; 1 Mai; 1 Decembrie; de Craciun.

8. Alte concedii platite - casatoria salariatului sau nasterea unui copil; casatoria unui copil al salariatului; decesul sotului, sotiei, copilului, parintilor, socrilor; etc.

In cadrul societatii comerciale MINIMAL S.R.L. acordandu-se salariatilor doar concedii de odihna si concedii post-natale.

3. Resursele financiare ale intreprinderii

3.1. Finantarea ciclului de exploatare

Ciclul de exploatare se prezinta ca o succesiune de structuri in diferite faze ale activitatii de exploatare, fiind de marimi diferite si de valori cresccatoare pe unitate de produs.

Cheltuielile generate de pastrarea, prelucrarea si circulatia acestor stocuri formeaza neccesarul de finantare a cheltuielilor de exploatare (NFCE).

Nevoia de finantare a ciclului de exploatare va creste o data cu cresterea volumului si duratei creditelor comerciale acordate clientilor si va scadea chiar pina la obtinerea unei trezorerii excedentare odata cu cresterea volumului si duratei datoriilor si a creditelor primite de la furnizori.

Fragilitatea sau stabilitatea unei intreprinderi depinde de trei factori

1. stocurile si intervalele lor de stoccare;
2. clientii si intervalele lor de incasare;
3. furnizorii si intervalele lor de plata.

3. Metode de determinare a necesarului de finantare a ciclului de exploatare

In practica de fundamentare a necesarului de finantare a cheltuielilor de exploatare se intalnesc 2 categorii de metode:

1. Metoda analitica, care are ca indicatori de fundamenatre

Costul exploatarii, dupa care nevoia de capitaluri pentru procurarea si detinerea activelor circulante este determinata de cheltuielile de achizitie, manipulare si transport a materialelor necesare fabricatiei si de aceleasi cheltuieli necesare livrarii produselor

Cifra de afaceri, dupa care este necesara recuperarea rapida a capitalurilor avansate pentru procurarea si detinerea stocurilor de active circulante.

Metoda analitica presupune determinarea necesarului pe elemente de stocuri de materii prime, materiale, produse in curs de executie, produse finite.

La fiecare element de stoc, calculul analitic se efectueaza pe feluri de materiale sau produse si ppe fiecare fel de stoc curent, de siguranta, de conditionare si de transport intern

Dat fiind calculul laborious si destul de costisitor, metoda analitica de determinare a necesarului de finantare a cheltuielilor de exploatare se foloseste pentru fundamentarea nevoii de fiantare in urmatoarele situatii

cand au loc modificari structurale in intreprindere infiintare, fuziune, dezvoltare, etc.;

pentru determinarea nevoii de finantare medie anuala a stocurilor urmand ca pentru nevoile trimestriale de finantare sa se foloseasca metoda sintetica.

Metoda sintetica presupune determinarea necesarului de active circulante pentru totalul acestora ( in functie de volumul de activitate de exploatare si de viteza de rotatie inregistrata in exercitiul anterior Si metoda sintetica se bazeaza pe cei 2 indicatori de fundamentare

costurile exploatarii

cifra de afaceri.

Aceasta metoda se foloseste cu bune rezultate in perioada de stabilitate economica a intreprinderii.

3.3. Echilibrul financiar. Calculul indicatorilor echilibrului financiar si ai capacitatii de autofinantare a intreprinderii

Echilibrul financiar al intreprinderii resulta din confruntarea maselor mari ale bilantului fondul de rulment (FR) cu necesarul de fond de rulment (NFR), din care rezulta trezoreria (T).

Acest echilibru este determinat conform conceptiilor de prezentare a bilantului: optica financiara si optica functionala.

Indicatorii echilibrului financiar

1.Fondul de rulment este cel mai important indicator al echilibrului financiar.

Pentru a realize o analiza financiara semnificativa este necesara o tratare prealabila a datelor bilantului contabil. Se ajunge la un bilant financiar in care activul bilantului este structurat in ordinea crescatoare a lichiditatilor patrimoniale, iar pasivul in ordinea crescatoare a exigibilitatii pasivelor patrimoniale.

Exista mai multe formulari privind fondul de rulment:

a.       fondul de rulment permanent net (financiar) FRF

b.      fondul de rulment propriu FRP

Marimea fondului de rulment se poate calcula prin 2 modalitati

pe baza informatiilor oferite de partea sus a bilantului de functional sau prin metoda "varfului bilntului

FRF = Capitaluri permanente - Necesar permanent, adica

FRF = Capitaluri permanente - Imobilizari nete > 1 an.

pe baza informatiilor oferite de partea jos a bilantului, prin metoda "piciorului" bilantului, fondul de rulment este

FRF = active circulant net < 1 an - Datorii pe termen scurt (<1an).

Pentru asigurarea echilibrului financiar prin capitalurile proprii, avem urmatoarea relatie FRP = CAPITAL PROPRIU - IMOBILIZARI NETE

Necesarul de fond de rulment - apreciat de unii analisti financiari ca fiind indicatorul cel ma irrelevant al echilibrului fianciar, reprezentand acele nevoi temporare ce se reinnoiesc permanent in cadrul ciclurilor de exploatare successive ale intreprinderii.

Formula de calcul este:

NFR = (Stocuri + Creante) - Datorii de exploatare pe termen scurt

NFR = nevoi temporare - resursele temporare

(exclusiv activele de trezorerie) (exclusiv pasivele de trezorerie)

Nevoia de fond de rulment poate fi : pozitiva sau negativa.

3. Analiza trezoreriei nete - este strans legata de operatiunile financiare pe termen scurt realizate de o societate.

TN = disponibilitati - datorii financiare curente

Pe baza bilantului functional

TN = nevoi de trezorerie - resurse de trezorerie

Ambele metode de determinare a trezoreriei nete arata ca aceasta poate fi

a)      pozitiva (FRF > NFR);

b)     negativa (FRF < NFR);

c)      echilibrul trezoreriei nete (FRF = NFR).

Cresterea trezoreriei de la un exercitiu financiar la altu reprezinta CASH FLOW-ul si se calculeaza dupa relatia

CF = TN_N.-1. - TN_N

Cash-flow-ul poate fi pozitiv si negativ.

Capacitatea de autofinantare reprezinta fluxul potential de lichiditati aferent intregii activitati a firmei, acel surplus monetar degajat de activitatea rentabila a acesteia, prin cresterea trezoreriei nete, adica a cash-flow-ului.

Capacitatea de autofinantare se poate determina pe baza elementelor oferite de contul de rezultate astfel:

prin adaugarea la excedentul brut de exploatare a sumelor reprezentand venituri de expl., venituri financiare si extraordinare din care se scad sumele reprezentand cheltuieli pt.expl. alte cheltuieli financiare, extraordinare si impozitul pe profit.

prin adaugarea la rezultatul exercitiului a categoriilor de cheltuieli neimplicate, respectiv cheltuieli cu amortizarea si provizioanele, din care se deduc veniturile neluate in calcul, potrivit primei metode, respectiv venituri din provizioane, din cedarea activelor si subventii pentru investitii virate asupra rezultatului.

Pe baza ei se pot determina o serie de indicatori necesari in aprecierea independentei financiare a intreprinderii, astfel

capacitatea potentiala de rambursare a cheltuielilor financiare (R₁);

rata de finantare a investitiilor anuale (R₂);

rata de acoperire a excedentului brut de exploatare (R₃).

rata de acoperire a rezultatului exercitiului (R₄).

4. Metode de dimensionare a stocurilor

Pentru optimizarea marimii stocurilor se utilizeaza modelul matematic Wilson - Whitin. In cadrul acestui model se porneste de la cortul total cu formarea stocurilor, care se doreste a fi minim, in conditiile maximizarii renntabilitatii activitatii de exploatare si se calculeaza urmatorii indicatori

costul total minim pentru formarea stocurilor (CT)

N S * pa

CT = + * cd, unde:

S 2

S - marimea optima a stocurilor

N - necesarul annual din marfa de aprovizionat;

ca - cost fix unitar;

pa - pret unitar de aprovizionare;

cd - cost de depozitare pe unitate de stoc.

marimea optima a stocurilor (S):

2N*ca

S =

pa*cd

numarul de comenzi de aprovizionare (Nr):

N

Nr =

S

intervalul dintre aprovizionari (I):

S*T

I = , unde T = nr.de zile calendaristice

N

Acest model matematic de optimizare a marimii stocurilor presupune

intervale constante intre aprovizionari

constituirea instantanee a stocurilor

trecerea in comun a stocurilor in mod treptat pina la epuizarea totala a acestora..

Modelul poate fi extins si pentru optimizarea stocurilor de produse in curs de executie si pentru produse finite.