CONTABILITATEA IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR INTREPRINDERII

CONTABILITATEA IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR INTREPRINDERII.

Imprumuturi si datorii asimilate capitalurilor.

Natura si structura imprumuturilor si datoriilor assimilate capitalurilor in sistemul de conturi utilizat.

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate

Imprumuturile si datoriile asimilate sunt delimitate prin conturile grupei 16 Imprumuturi si datorii asimilate, cu functie contabila de pasiv, cu exceptia contului 169 Prime de rambursare a obligatiunilor din planul contabil general.

Se crediteaza cu sumele contractate de intreprindere sub forma imprumuturilor si a altor datorii asimilate si se debiteaza cu rambursarea acestora. Au sold creditor ce reprezinta imprumuturi si datorii asimilate nerambursate de intreprindere.

Includerea acestora in clasa I Conturi de capitaluri este determinata de termenul de decontare care se refera la o perioada mai mare de un an. Din acest punct de vedere, ele reprezinta o sursa de finantare a activelor intreprinderii cu caracter stabil, integrata in masa capitalurilor permanente.

,,Imprumuturile si datoriile asimilate, cu termene de rambursare mai mari de un an, sunt incadrate in categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri imprumutate, deoarece ele au menirea de a finanta activitatea unitatilor patrimoniale cu caracter de relativa permanenta."

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiuni de obligatiuni si prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung si mediu, datorii legate de participatii si alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si dobanzile aferente acestora.

Imprumuturile din emisiunile de obligatiuni reprezinta contravaloarea obligatiunilor emise prin subscriptie publica, potrivit legii.

,,Datoriile privind concesiunile si alte datorii similare se refera la bunurile preluate cu acest titlu de catre unitatea primitoare, potrivit contractelor incheiate."

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate se asigura cu ajutorul urmatoarelor conturi de gradul I si/sau II:

161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"

1614 "Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat"

1615 "Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci"

1617 "Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat"

1618 "Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"

162 "Credite bancare pe termen lung"

1621 "Credite bancare pe termen lung"

1622 "Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta"

1623 "Credite externe guvernamentale"

1624 "Credite bancare externe garantate de stat"

1625 "Credite bancare externe garantate de banci"

1626 "Credite de la trezoreria statului"

1627 "Credite bancare interne garantate de stat"

166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare"

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate"

1662 "Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare"

167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"

168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate"

1681 "Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni"

1682 "Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung"

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate"

1686 "Dobanzi aferente datoriilor de care compania este legata prin interese de participare "

1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate"

169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor"

Toate aceste conturi sunt de pasiv, cu exceptia contului 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor", care este un cont de activ in care se evidentiaza primele de rambursare a obligatiunilor reprezentand diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare a obligatiunilor.

Contabilitatea operatiunilor privind creditele bancare pe termen lung si mijlociu.

Caracteristici generale ale creditelor bancare pe termen lung si mediu.

Creditele bancare sunt principala forma de finantare externa pe termen lung a societatilor comerciale, la care acestea apeleaza in scopul realizarii de investitii sau pentru cresterea durabila a fondului de rulment. Pentru realizarea acestor obiective intreprinderile mai pot avea in vedere si posibilitatea cresterii capitalului social sau imprumuturile obligatare.

Evidenta creditelor bancare pe termen mediu si lung se realizeaza cu ajutorul conturilor:162,, Credite bancare pe termen lung", care este un cont cu functie contabila de pasiv. Se crediteaza cu datoria contractata de societate fata de banca prin conturile de banca si se debiteaza prin aceleasi conturi cu creditele rambursate. Soldul sau este creditor si reprezinta soldul creditelor nerambursate inca bancii.

1682,, Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung" este un cont cu functie de pasiv. Se crediteaza cu dobanzile datorate si se debiteaza cu dobanzile platite.

162,, Credite bancare pe termen lung si mijlociu" este un cont de surse

imprumutate, cu functie de pasiv. Se crediteaza cu obligatiile intreprinderii fata de institutiile bancare pentru creditele primite de la acestea, in corespondenta cu debitul contului 5121,, Conturi la banci in lei". Se debiteaza cu stingerea obligatiilor fata de banci, pentru sumele rambursate cu ocazia ajungerii la scadenta a creditelor pe termen mijlociu sau lung primite, in corespondenta cu creditul contului 5121,, Conturi la banci in lei". Soldul este creditor si reprezinta creditele bancare pe termen mijlociu si lung primite neajunse la scadenta.   

Alte datorii asimilate (leasing-ul).

Leasing-ul este un mijloc financiar care a aparut in Romania in 1997.

Leasing-ul, prin operativitatea sa, satisface in intervale de timp foarte scurte nevoia de fonduri pentru investitii a agentilor economici.

De asemenea, prin leasing, agentii economici evita procedurile complicate ale contractarii de credite bancare, proceduri care presupun imobilizarea unor elemente din patrimoniul societatii sau cel privat pentru constituirea de garantii.

Finantarea prin leasing are ca principala caracteristica flexibilitatea, adica posibilitatea de a se adapta fiecarui plan de investitii.

Potrivit Ordonantei de Guvern nr. 51/1997, operatiunile de leasing sunt acele operatiuni prin care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun al carui proprietar este celeilalte parti, denumita utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta raporturile contractuale.

Utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, daca partile convin astfel si daca utilizatorul achita toate obligatiile asumate prin contract. Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a drepturilor de autor. In cadrul unei opertiuni de leasing, finantator poate fi o societate de leasing, persoana juridica romana sau straina.

Calitatea de utilizator o poate avea orice persoana fizica sau juridica, romana sau straina. Societatile de leasing sunt societati comerciale care au in obiectul de activitate desfasurarea operatiunilor de leasing si un capital social minim, subscris si varsat integral la infiintare, de 500 milioane lei, se infiinteaza si functioneaza potrivit Legii nr. 31/1990, republicata. Potrivit Ordonantei de Guvern nr. 51/1997 pentru efectuarea unei operatiuni de leasing orice persoana fizica sau juridica va formula unei societati de leasing o oferta ferma, insotita de lista cuprinzand bunurile care vor constitui obiectul contractului de leasing, precum si de acte din care sa rezulte situtia sa financiara. In cadrul operatiunilor de leasing utilizatorul are dreptul de a-si alege, cu acordul societatii de leasing, furnizorul, precum si societatea care va asigura bunul.

Conditiile si formele de plata

Pentru comoditatea clientului compania propune urmatoarele modalitati de plata:

- achitarea platii prin virament pe baza contractului de vanzare-cumparare;

- achitarea in numerar pe baza contractului de vanzare-cumparare;

- leasing-ul companiei producatoare sau companiilor autohtone.

Leasingul este o modalitate de finantare.

Bunurile achizitionate in leasing sunt proprietatea Companiei de Leasing pana la expirarea Contractului de Leasing.

Cumparatorul, la randul sau, va achita imprumutul intr-o perioada anumita la o rata a dobanzii stabilita in acordul respectiv si ar putea rascumpara bunul la sfarsitul termenului de leasing.

Lista documentelor necesare:

1. Certificatul de inregistrare al intreprinderii (copie legalizata notarial)

Certificatul de inregistrare a subiectului impunerii cu TVA (copie legalizata notarial)

3. Adeverinta de la Departamentul Statistica.

4. Documentele de constituire ale intreprinderii (statutul si contractul de constituire) cu toate modificarile si completarile inregistrate (copii legalizate notarial)

5. Extras din Registrul de stat al intreprinderilor si organizatiilor, cu indicarea capitalului social, numelui administratorului, numelor fondatorilor si cota parte in capitalul intreprinderii, genurile de activitate (original)

6. Proces verbal al Adunarii fondatorilor intreprinderii privind procurarea in leasing a mijlocului de transport si acordarea dreptului de a semna contractul de leasing (original sau copie legalizata notarial)

7. Fisa cu specimenele de semnaturi si amprenta stampilei (legalizata notarial)

8. Licente de activitate ale intreprinderii (copii legalizate notarial)

9. Certificat bancar despre detinerea conturilor in lei si in valuta, si lipsa de datorii fata de banca (original)

10. Rapoartele financiare pentru ultima perioada si ultimii 2-3 ani de activitate (copii, confirmate prin stampila umeda a organelor fiscale)

11. Business-planul intreprinderii (scurt rezumat al activitatii intreprinderii, indicatorii economici, calculele financiare care sa demonstreze ca intreprinderea este in stare sa-si onoreze obligatiile de leasing)

1 Contracte cu clientii (copii)

13. Certificatele de inmatriculare ale mijloacelor de transport de care dispune intreprinderea (copii)

La incheierea Contractului de Leasing Comparatorul este obligat sa achite polita de asigurare a bunurilor achizitionate, precum si un comision pentru perfectarea Contractului de Leasing.

Conditiile financiare a contractului de leasing:

. Avansul 30-40 % (plata dupa semnarea contractului)

. Perioada contractului de leasing 4 ani (posibila prelungirea pe un an)

. Valoarea dobanzii 16,5 % (anuala)

. Valoarea reziduala 10 %

. Comision de management 1-2 % (pentru toata perioada contractului de leasing)

. Asigurarea anuala CASCO 5 % (anual, din capitalul ramas de rambursat).

Imprumuturi pe termen scurt

1. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt.

Societatile comerciale care nu dispun de suficiente disponibilitati pentru a-si desfasura in mod normal activitatea apeleaza la societatile bancare carora le solicita credit pe termen scurt ( sub 1 an).

Conturile 5191, 5193, 5194, 5195, 5196 sunt conturi de datorii. Se crediteaza cu credite bancare pe termen scurt acordate societatilor comerciale si se debiteaza cu creditele pe termen scurt rambursate, precum si cu creditele pe termen scurt nerambursate la scadenta si trecute in categoria creditelor pe termen scurt nerambursate la scadenta.

Soldul creditor reprezinta creditele pe termen scurt nerambursate, dar neajunse la scadenta.

Contul 5192 ,,Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta" reflecta acele credite bancare pe termen scurt contractate de societatile comerciale care nu au putut fi rambursate la scadentele stabilite si care se trec la restanta, atragandu-si plata unor dobanzi penalizatoare.

Fiind un cont de datorii, el se crediteaza cu creditele pe termen scurt nerambursate la scadenta stabilita si trecute la restanta. Se debiteaza cu creditele restante rambursate. Soldul creditor reprezinta creditele bancare pe termen scurt existente nerambursate la scadenta.

Dobanzi aferente creditelor acordate de banci in conturi curente.

Contul 518 Dobanzi

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, precum si a dobanzilor de incasat, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, respectiv disponibilitatilor aflate in conturile curente.

Dobanzile datorate si cele de incasat, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.

Contul 518 'Dobanzi' este un cont bifunctional.

In debitul contului 518 'Dobanzi' se inregistreaza:

- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente (766);

- dobanzile platite aferente imprumuturilor primite (512);

In creditul contului 518 'Dobanzi' se inregistreaza:

- dobanzile datorate, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente (666);

- dobanzile incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente (512).

Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor, dobanzile de platit. Societatile comerciale primesc de la unitatile bancare pentru pastrarea disponibilitatilor in conturile deschise la banci. Aceste dobanzi reprezinta pentru societatile in cauza venituri financiare si se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 5187,, Dobanzi de incasat". Acesta este un cont de activ care se debiteaza cu dobanda de incasat si se crediteaza cu dobanda efectiv incasata. Soldul debitor reprezinta dobanda neincasata la o anumita data.

Dobanzile aferente creditelor de plati se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 5186 ,, Dobanzi de platit", iar dobanzile aferente creditelor bancare pe termen scurt se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 5198,, Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt".

Cele doua categorii de dobanzi reprezinta pentru societatile comerciale cheltuieli financiare. Conturile 5186 si 5198 sunt conturi de datorii. Ele se crediteaza cu dobanzile de platit bancile pentru creditele mentionate si se debiteaza cu dobanzile platite bancii. Soldul creditor exprima dobanzile inca neplatite.