Controlul fiscal si evaziunea fiscala

CONTROLUL FISCAL SI EVAZIUNEA FISCALA

I.     Controlul fiscal.

1. definire, concept, forme
2. sfera
3. proceduri de exercitare a controlului fiscal

3.1 selectarea contribuabililor

3.2 regului de procedura

3.3 filiera si procedurile controlului fiscal

4. drepturile si obligatiile organolor fiscale si ale contribuabililor

I.     Controlul fiscal.

1. definire, concept, forme

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop:

t     verificarea realitatii, legalitatii si sinceritatii declaratiilor de impozite si taxe

t     verificarea corectitudinii si exactitatii indeplinirii conform legii a obligatiilor fiscale de catre contribuabil

t     activitatea de investigare si constatare a evaziunii fiscale.

Sunt supuse controlului fiscal entitatile si persoanele fizice denumite contribuabili; persoane fizice si juridice romane si straine si asociatiile fara personalitatea juridica carora le revin obligatii fiscale.

Controlul fiscal se sexercita de catre organele de control din cadrul MFP si din unitatile sale teritoriale precum si de catre servicii de specialitate ale autoritatilor administrative publice locale.

Controlul fiscal poate fi:

din punct de vedere al scopului pentru care se efectuaza

o       control fiscal de rutina - are ca scop urmarirea modului de respectare a obligatiilor ca platitori de impozite si taxe

o       control fiscal informativ - cu scopul de informare a intreprinderilor asupra drepturilor si obligatiilor fiscale ce le revin

din punct de vedere al sferei de cuprindere:

o       control fiscal general - sunt cuprinse in actiunea de control toate impozitele si taxele datorate

o       control fiscal partial - se controleaza numai anumite impozite si taxe

din punct de vedere al operatiunilor supuse controlului fiscal

o       control fiscal complet (denumit si control fiscal de fond) - atunci cand sunt supuse controlului toate operatiunile, documentele si evidentele ce stau la baza calcularii si perceperii unui impozit

o       control fiscal selectiv (denumit si control fiscal prin sondaj) - cand sunt supuse controlului numai anumite operatiuni, documente sau perioade cu privire la calculul si evidenta unui impozit.

2. sfera

Controlul fiscal include in sfera sa:

a.      impozitele, taxele si celelalte venituri la bugetul statului si la bugetele locale

b.      taxele spacifice fondurilor speciale (fonduri de asigurare sociala de sanatate, fondul special al drumurilor publice, fonduri speciale pentru protejarea asiguratilor)

c.       orice alte sume ce se constituie venituri de natura fiscala (impozit direct, indirect)

3. proceduri de exercitare a controlului fiscal

3.1 selectarea contribuabililor

Exista mai multe criterii de selectare a persoanelor fizice sau juridice ce urmeaza a fi supuse controlului fiscal. Contribuabilii sunt impartiti in:

contribuabili mari - ce sunt supusi controlului fiscal annual

contribuabili mijlocii si micic - ce sunt selectati aleaoriu in functie de anumite nereguli depistate in declaratiile fiscale sau deficientele privind aplicarea legislatiei fiscala.

Controlul fiscal se efectueaza pe baza unui program elaborat de catre fiecare unitate fiscala.

In acest program se regasesc contribuabilii ce urmeaza a fi controlati, perioada in care se programeaza controlul, durata actiunilor de control si fondul de timp pe fiecare inspector fiscal.

3.2 regului de procedura

Se desfasoara in baza deciziei conducatorului organismului de control fiscal unde se desfasoara

* la sediul, domiciliul sau resedinta contribuabilului

* la sediul organismului de control fiscal

* in alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul

Referitor la perioada controlului fscal, el se efectueaza:

- pe perioada stabilita de organismul de control fiscal care nu poate fi mai mare de 3 luni. In cazul contribuabililor foarte mari ce au subunitati, filiale, sucursale in tara, aceasta durata este de maxim 6 luni

- controlul fiscal se efctueaza 1 singura data pentru fiecare impozit si pentru fiecare persoana supusa controlului

3.3 filiera si procedurile controlului fiscal

O actiune de control fiscal se desfasoara avandu-se in vedere o anumita filiera cu aplicarea anumitor proceduri tehnice:

t         Etapa 1:    pregatirea controlului fiscal - colectarea datelor si informatiilor referitoare la contribuabil si activitatea desfasurata de acesta.

1. dosarul fiscal al contribuabilului
2. compartimentele ce detin informatii cu privire la situatia fiscala a contribuabilului (serviciul bilanturi / trezorerie / garda financiara)
3. sunt consultate actele de infiintare a contribuabilului si delaratia de inregistrare a acestuia ca platitor de impozite si taxe. In mod concret din aceste documente inspectorul fiscal colecteaza date de identificare a contribuabilului (denumire, numar de inregistrare la Registrul Comertului, numar cod fiscal, adresa, forma de proprietate, capital subscris si cel varsat, obiectul de activitate, numerele de contrui bancare si bancile la care acestea sunt deschise, persoana care asigura conducerea activitatii contribuabilului).
4. declaratiile fiscale existente la dosarul fiscal practic sunt urmarite date, informatii privind depunerea tuturor declaratiilor fiscale prevazute de lege si eventuale plati restante.

t         Etapa 2: instiintarea contribuabilului ca urmeaza a fi supus controlului fiscal. In mod concret este transmis la domiciliul sau resedinta contribuabilului avizul de verificare insotit de un extras din carta drepturilor si obligatiilor contribuabililor.

t         Etapa 3: prezentarea inspectorilor fiscali la contribuabil. In acest moment inspectorii fiscali au obligatia sa prezinte contribuabilului imputernicirea (ordinul de deplasare) ce cuprinde:

1. denumirea unitatii fiscale care a dispus controlul
2. nume, prenume si numar legitimatie de srviciu a inspectorului fiscal
3. data inceperii controlului fiscal
4. semnatura conducatorului unitatii fiscale

In momentul prezentarii inspectorul fiscal solicita o intrevedere cu conducerea contribuabilului sau reprezentantul legal al acestuia ; concret inspectorul fiscal solicita informatii privind activitatea desfasurata da intreprindere, punerea la dispozitie a documentelor si evidentelor necesare pentru desfasurarea controlului; solicita delegarea unei persoane ce furnizeaza informatii pe timpul controlului si solicita acces in incintele de afaceri si incaperile ce apartin contribuabilului. In acest moment inspectorul fiscal informeaza contribuabilul cu privire la scopul controlului, perioada supusa controlului, durata, si impozitele ce vor fi controlate.

t         Etapa 4: solicitarea de la contribuabil de informatii, justificari, explicatii referitoare la declaratiile sau documentele supuse controlului fiscal. Termenul maxim conform legii este de 5 zile de la primirea solicitarii.

t         Etapa 5: examinarea de inscrisuri, documente, registre, evidente contabile. In efectuarea controlului sau sunt urmarite:

1. respectarea legilor si reglementarilor fiscale
2. inregistrarea corecta si completa in contabilitate a tuturor elementelor activitatii contribuabilului

t         Etapa 6: efectuarea de constatari faptice privind activitatile producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea unor bunuri sau surse impozabile. In acst sens organismul de control fiscal are dreptul sa intre in prezenta contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia in orice incinta a sediului si in orice loc in care exista bunuri impozabile.

t         Etapa 7: sobtinerea de copii xerox dupa orice inscris, document sau inregistrare contabila precum si retinerea in vederea protejarii importiva distrugerii sau instrainarii a oricaror documente ce poate constitui o proba privind calculul impozitelor datorate. Perioada maxima de retinere 30 zile.

t         Etapa 8: solicitarea de informatii de la terte persoane fizice sau juridice inclusiv institutii publice, organisme ale administratiei publice centrale si locale, informatii ce atesta modul de respectare al obligatiilor fiscale de catre contribuabil. Toate documentele obtinute, datele si informatiile colectate fac parte din dosarul fiscal al contribuabilului. Pe timpul controlului fiscal legea prevede respectarea secretului fiscal, adica protejarea informatiilor culese de la contribuabil. Deasemenea este prevazuta asistenta de specialitate acordata de juristi, experti contabili, contribuabilului.

t         Etapa 9: stabilirea de catre organismele de control de diferente de impozit si taxce, penalitati si penalitati de intarziere pe care contribuabilul are obilgatia de a le plati in termen de maxim 15 zile de la data comunicarii rezultatului controlului.

t         Etapa 10: constatarea de contraventii si dispunerea masurilor catre contribuabil in ceea ce privesc obligatiile fiscale ce ii revin.