Delimitarea notiunilor de evaziune si frauda fiscala

Delimitarea notiunilor de evaziune si frauda fiscala

Imprecizia cuvintelor care desemneaza evaziunea fiscala provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna, mai mult sau mai putin , acelasi fenomen neindeplinirea voita de catre contribuabili a obligatilor fiscale legale.

'' Daca se vorbeste intr-adevar de frauda, se vorbeste in aceeasi masura de frauda legala sau legitima , de frauda ilegala , de evaziune internationala, de evaziune legala, de evaziune ilegala, de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din fata impozitului , de libertatea alegerii caii celei mai putin impozitate sau subestimarea fiscala, frauda la lege sau economia subterana'' 1 . Reiese din acesta insusire ca autorii care se ocupa de evaziunea fiscala se invart in jurul unei game de cuvinte care fac foarte dificila cuprinderea acestui fenomen.

Confuzia terminologica este, cu atat mai importanta cu cat aceleasi cuvinte au sensuri diferite de la autor la autor. Totusi , cel mai adesea frauda fiscala desemneaza , strict , o infractiune la lege , si se distinge de evaziunea fiscala care se defineste ca utilizare abila a posibilitatior oferite de lege. Sunt insa cazuri cand anumiti autori asimileza in parte cele doua notiuni.

Imprecizia vocabularului este , de altfel , agravata prin comparatiile intre tari , deoarece denumirile folosite difera. Astfel, in tarile anglo-saxone "tax-evasion" desemneaza frauda , iar "tax-avoidance" evaziunea fiscala.

C.V. Brown si P.M. Jackson definesc tax-avoidance (evaziunea fiscala) ca pe o rearanjare legala a unei afaceri astfel incat sa se diminueze obligatia fiscala , iar tax evation ca pe o rearanjare ilegala a unei afaceri in acelasi scop. In acelasi spirit intr-o lucrare americana se spune "literatura fiscala privitoare la evaziunea fiscala si frauda este abundenta , totusi , nu exista indicii precise referitoare la diferentele dintre acestea. Evaziunea fiscala "avoidance" este minimizarea excesului de impozite (tax burden) prin utilizarea alternativelor acceptabile, reale. Frauda fiscala (tax evation) pe de alta parte este determinata de contribuabili sau de consilieri profesionisti preocupati de intentia de a nu tine seama de legea fiscala in vigoare. In multe cazuri schema evaziunii e exprimata intr-o forma care infatiseaza realitatea."2

Si vocabularul altor tari a consacrat cuvinte diferite pentru frauda si evaziune. Astfel in Germania exista Stenerhinterziehung si Sinterrumegehung , iar in Olanda Belestingsontduiking(Belestingvernujding) si Belastingbedrog.

Imprecizia notiunii de frauda fiscala provine de la distinctia care se face uneori intre frauda legala si frauda ilegala.

Frauda legala , este o expresie metaforica si ambigua , este utilizata frecvent in tarile francofone. Ea are o dubla semnificatie. Uneori se desemneaza subestimarea materiei impozabile prin anumite regimuri fiscale de valoare. (mai ales in cazul impunerii forfetare). Cel mai adesea frauda legala desemneaza procedee juridice care permit scaparea de impozitare fara a contravenii legii.

Cel mai notoriu exemplu in acest sens se considera a fi la noi procedeul utilizat la scara nationala al infintarii al societatii comerciale in lant sau in cascada de catre aceleasi patron sau grup de asociati imediat dupa ce o societate a acestora este iesea din perioada de scutire de plata a impozitului de profit. S-a ajuns astfel ca profitandu-se de lacunele mari si nu intamplatoare ale Legii nr.12/1999 privind impozitul pe profit sa nu se plateasca de respectivii contribuabili impozit pe profit ani de zile , ceea ce la nivel national pentru perioada , 91-95 inseamna valoarea a inca uneia sau a doua bugete de stat anulate.

Lacuna a fost mentinuta si prevede : "scutirea de impozit prevazuta de articolul 5 din Legea nr. 15/1991 privind regimul investitiilor straine, modificarile ulterioare vor ramane valabile numai in cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul Comertului inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Se poate pune intrebarea "Care e lacuna Legii 12/1991?" Raspunsul se gaseste in articolul nr. 7 : "In cazul in care unitatile platitoare de impozit prevazute la art. 5 isi inceteaza activitatea intr-un interval de timp mai mic decat cel pentru care sunt scutite de plata impozitului de la data expirarii perioadei pentru care se aplica scutirea de impozit , acestea au obligatia de a vira la bugetul Administratiei Centrale de stat sau la Bugetele Locale , dupa caz, impozitul de profit calculat pe perioada de scutire".

Ca urmare a acestui mod lacunar de reglementare a impozitului de profit s-a dat economiei nationale o dubla lovitura :

1 - nu si-a atins scopul instituirii de facilitati fiscale din moment ce mai mult de jumatate din societatile comerciale care figureaza inregistrate la Registrul Comertului in aceasta perioada sunt in "adormire".

2 - a fost punctul de plecare al generalizarii si escaladari fenomenului evaziunii fiscale in tara .

Expresia frauda fiscala este de fapt sinonima cu cea de evaziune fiscala.

Frauda ilegala , expresie pleonastica , este impusa practic de autorii care o folosesc prin simetrie cu forma precedenta. Ea desemneaza violarea directa si deschisa a legii fiscale si nu acopera decat frauda stricto senso , astfel incat e de preferat utilizarea formulei frauda fiscala. "Frauda fiscala (tax evasion) presupune dincolo de o violare a spiritului si a intentiei legiuitorului , o infractiune directa si deliberata a regulilor impuse pentru stabilirea si plata impozitului. Astfel este cazul disimularii materiei impozabile prin absenta pur si simplu a declaratiei sau prin operatii fictive sau de creare de societati fictive".