Deschiderea si repartizarea creditelor bugetare

Deschiderea si repartizarea creditelor bugetare

1. Deschiderea de credite, continut si necesitate

Întrucat veniturile bugetare se pastreaza in conturile de venituri deschise la trezoreria statului, la dispozitia Ministerului Finantelor Publice sau la dispozitia autoritatilor administratiei publice locale, ordonatorii de credite nu au la dispozitia lor mijloacele banesti necesare pentru finantarea cheltuielilor, au doar creditele aprobate in bugetele lor. Pentru a putea dispune de mijloacele bugetare pentru acoperirea cheltuielilor proprii si ale institutiilor din subordine este necesara o autorizare data de Ministerul Finantelor Publice si/sau organele sale teritoriale. Aceasta autorizare poarta denumirea de deschidere de credite bugetare si este o faza preliminara in finantarea bugetara.

Deschiderea de credite nu este deci o plata, ci este o aprobare comunicata ordonatorului principal de credite de catre Ministerul Finantelor Publice prin trezoreria statului, in limita careia se pot efectua repartizari de credite bugetare si plati. Aceasta aprobare se acorda la anumite termene si pe baza unor documentatii specifice. Fara aceasta aprobare (autorizare) bugetul ordonatorilor de credite nu opereaza in finantarea cheltuielilor.

Aprobarea deschiderii de credite se face: in limita creditelor bugetare si potrivit destinatiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, dupa caz, in raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispozitie anterior, cu respectarea dispozitiilor legale care reglementeaza efectuarea cheltuielilor respective, in functie de nevoile concrete ale institutiilor publice pentru perioada urmatoare, precum si in functie de gradul de incasare a    veniturilor bugetare si de posibilitatile de finantare a deficitului bugetar.

Deschiderile de credite pentru transferuri catre bugetele locale, in cadrul limitelor prevazute in bugetul de stat, se efectueaza de Ministerul Finantelor Publice prin directiile generale ale finantelor publice judetene, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale si in functie de necesitatile executiei bugetare, cu respectarea destinatiei aprobate. Tot prin organele teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice se realizeaza deschiderea de credite din bugetele locale.

În vederea mentinerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pana la finele lunii in curs pentru luna urmatoare, limite lunare de cheltuieli, in functie de estimarea incasarii veniturilor bugetare, in cadrul carora ordonatorii principali de credite deschid si repartizeaza credite bugetare pentru bugetul propriu si pentru institutiile publice subordonate.

Operatiunile de deschidere de credite au fost concepute cu scopul de a incadra cheltuielile in limita veniturilor ce se realizeaza pentru acel buget, cu scopul de a nu permite efectuarea unor plati daca veniturile nu s-au realizat. Deci s-a urmarit evitarea platilor dintr-un buget fara acoperire financiara

Unii economisti s-au pronuntat pentru renuntarea la deschiderea de credite, pentru a simplifica mecanismul de finantare bugetara, considerandu-l greoi si birocratic, apreciind ca era suficient bugetul de venituri si cheltuieli al institutiilor (aprobat) pentru realizarea finantarii.

Nu s-a renuntat la deschiderea de credite bugetare pentru ca ordonatorii de credite nu si-ar fi pus decat problema efectuarii cheltuielilor, indiferent daca veniturile bugetare s-ar fi realizat sau nu. Astfel, ar fi existat riscul efectuarii de plati fara acoperire cu resurse. De asemenea, Ministerul Finantelor Publice si organele sale teritoriale ar fi fost lipsite de posibilitatea efectuarii unui control financiar preventiv in efectuarea cheltuielilor si conditionarea acestora de realizarea veniturilor, pentru a se asigura echilibrul bugetar in executie.

Deschiderea de credite se realizeaza la cererea ordonatorilor principali de credite, pe baza unei documentatii specifice tipizate, formata din: cerere de deschidere a creditelor bugetare; dispozitii bugetare, pentru repartizarea creditelor bugetare pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului principal si pentru cheltuielile ordonatorilor din subordine (secundari si/sau tertiari); note justificative.

Deschiderea de credite bugetare prezinta unele particularitati, in functie de bugetul pe seama caruia se deschid creditele bugetare.

2. Deschiderea de credite din bugetul statului

Prin legea bugetara anuala se aproba creditele bugetare ca limita maxima pentru cheltuielile fiecarui exercitiu, desfasurate pe: servicii publice generale; aparare, ordine publica si siguranta nationala; actiuni social-culturale; actiuni economice si alte actiuni.

În cadrul fiecarui capitol, prin lege sunt prevazute si aprobate cheltuieli pe categorii de cheltuieli:

a. Cheltuieli curente desfasurate pe: cheltuieli de personal; bunuri si servicii; dobanzi; subventii; fonduri de rezerva; transferuri intre unitati ale administratiei publice; alte transferuri; asistenta sociala; alte cheltuieli.

b. Cheltuieli de capital: active nefinanciare; active financiare;

c. Operatiuni financiare: imprumuturi; rambursari de credite;

d. Rezerve si excedente

Finantarea cheltuielilor prevazute in bugetul de stat se efectueaza pe baza creditelor bugetare deschise la Ministerul Finantelor Publice, la cererea ordonatorilor principali de credite.

În vederea deschiderii de credite, ordonatorii principali intocmesc o "Cerere de deschidere a creditelor bugetare" pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat de lege, cu defalcarea pe grupe de cheltuieli si pe titluri: cheltuieli curente, din care cheltuieli de personal, bunuri si servicii, subventii si transferuri etc. si cheltuieli de capital etc. Cererea se intocmeste in 3 exemplare, pentru creditele aferente lunii urmatoare si se inainteaza pana in ziua de 20 a lunii, impreuna cu o nota de fundamentare, directiei de finantare corespunzatoare[2] din Ministerul Finantelor Publice. Apoi se transmite cu aviz Unitatii de Management (Directiei Generale) a Trezoreriei Statului. În cazul in care creditele solicitate privesc subventii si diferente de pret, la cererea de deschidere a creditelor se anexeaza si deconturile intocmite de ordonatorii de credite.

O data cu cererea de deschidere de credite, ordonatorii principali prezinta Ministerului Finantelor Publice o "Nota justificativa" pentru categoriile de cheltuieli mentionate in cerere, precum si "Dispozitiile bugetare", pentru repartizarea cheltuielilor pentru:

a.   cheltuieli proprii;

b.   cheltuielile ordonatorilor de credite secundari din subordine;

c.   cheltuielile institutiilor publice direct subordonate ai caror conducatori indeplinesc atributiile ordonatorului de credite tertiar.

Dispozitiile bugetare se intocmesc, ca si cererea, in 3 exemplare.

Directia Generala a Trezoreriei Statului verifica si analizeaza aceasta documentatie urmarind:

incadrarea sumelor solicitate in volumul creditelor aprobate pe perioada respectiva;

incadrarea valorii totale a sumelor din dispozitiile bugetare in totalul creditului bugetar si pe subdiviziunile acestuia;

completarea corecta a documentelor cu elementele necesare;

codificarea conturilor corespunzator clasificatiei bugetare a cheltuielilor si a planului de conturi pentru activitatea trezoreriei.

O atentie deosebita se acorda analizei notelor justificative, in scopul stabilirii corecte a nivelului disponibilitatilor, a cheltuielilor preliminare si, pe aceasta baza, a determinarii marimii creditelor ce pot fi deschise.

În urma verificarii, analizei si aprobarii documentatiei Directia Generala a Trezoreriei Statului procedeaza astfel:

retine exemplarul nr. 1 si 2 din "Cererea de deschidere a creditelor", exemplarul nr. 1 din "Nota justificativa" si "Dispozitiile bugetare de repartizate a creditelor", in baza carora inregistreaza in contabilitatea proprie, in conturile corespunzatoare din afara bilantului, deschiderea si repartizarea creditelor bugetare pe seama ordonatorului principal si a institutiilor din subordine, aflate in judete si municipiul Bucuresti;

expediaza la Directia de trezorerie judeteana si a municipiului Bucuresti exemplarul nr. 2 din Dispozitiile bugetare de repartizare a creditelor, prin care se comunica repartizarea creditelor pentru institutiile subordonate ministerelor, care se afla in judetul respectiv sau municipiul Bucuresti. Documentele se transmit cu un borderou in dublu exemplar, din care exemplarul nr. 2 se restituie Directiei Generale a Trezoreriei Statului, pentru confirmarea primirii documentelor respective;

restituie ordonatorului principal de credite exemplarul nr. 3 al Cererii de deschidere a creditelor si al Dispozitiilor bugetare, prin care se confirma deschiderea si repartizarea creditelor bugetare.

Directia de trezorerie judeteana si a municipiului Bucuresti, la primirea "Dispozitiilor bugetare", verifica existenta acestor documente cu cele inscrise in borderou. Daca se constata discordante intre documente si borderou, se va sesiza Trezoreria centrala pentru clarificarea situatiei. În cazul in care au fost repartizate, de catre ministere, credite bugetare ordonatorilor secundari de credite (Directia sanitara, Inspectoratul scolar, Directia agricola etc.), dispozitiile bugetare se inainteaza acestor ordonatori, care au obligatia ca in termen de 2 zile sa intocmeasca "Dispozitiile bugetare pentru repartizarea creditelor" la institutiile din subordine aflate in localitatile din cadrul judetului (municipiului Bucuresti), precum si pentru cheltuieli proprii. Aceste dispozitii se prezinta apoi Directiei de trezorerie judeteana.

În continuare, Directia de trezorerie judeteana procedeaza astfel:

grupeaza dispozitiile bugetare pe localitatile in care isi au sediul institutiile respective: judet, municipiu, oras, comune din raza unei trezorerii;

intocmeste un borderou in dublu exemplar pentru Dispozitiile bugetare aferente fiecarei localitati din judet;

expediaza trezoreriilor municipale, orasenesti si comunale dispozitiile bugetare, impreuna cu borderou, pentru institutiile publice care au conturile deschise la acestea;

retine dispozitiile bugetare pentru institutiile publice care au conturile deschise la directia de trezorerie (de regula, ordonatorii secundari ai bugetului de stat din subordinea ministerelor si celorlalte organe centrale).

Trezoreriile municipale, orasenesti si comunale verifica dispozitiile bugetare cu borderoul, dupa care semneaza de primire borderoul si il restituie Directiei de trezorerie judeteana pentru confirmarea primirii dispozitiilor bugetare.

Creditele din bugetul de stat pentru transferuri catre bugetele locale se deschid de catre Ministerul Finantelor Publice pe seama directiilor de trezorerie judetene si a municipiului Bucuresti, tot pe baza de cerere de deschidere de credite si note justificative si dupa aceleasi proceduri. Acestea vor repartiza apoi creditele bugetare la trezoreriile teritoriale din judetul respectiv sau sectoarele municipiului Bucuresti.

Ministerele si celelalte organe centrale ale administratiei de stat, care solicita deschiderea creditelor bugetare pentru acoperirea subventiilor si a diferentelor de pret la regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat, repartizeaza creditele deschise numai la unitatea din subordine al carei conducator indeplineste atributiile ordonatorului de credite secundar sau tertiar, dupa care se asigura acordarea fondurilor respective.

Creditele deschise/repartizate se inregistreaza in contabilitatea trezoreriei la toate nivelurile pe baza cererilor de deschidere a creditelor si a dispozitiilor bugetare, in contul, in afara bilantului, 01 "Credite deschise si repartizate pe seama ordonatorilor de credite finantati din bugetul de stat". Acest cont se deschide in evidenta analitica a trezoreriei pe fiecare capitol de cheltuieli, si este folosit in executie ca limita maxima pana la care pot fi admise plati institutiilor publice.

În cazul in care in cursul executiei apar situatii cand creditele deschise trebuie retrase in parte sau in totalitate, aceasta operatiune se efectueaza din initiativa ordonatorului principal de credite, a celui secundar sau tertiar. În acest caz ordonatorul principal intocmeste "Dispozitia bugetara pentru retragerea creditelor deschise", document ce va sta la baza inregistrarii in contabilitatea trezoreriilor a reducerii creditelor unor institutii publice.

3. Deschiderea de credite din bugetele locale

Fiecare comuna, oras, municipiu, sector al municipiului Bucuresti, judet, respectiv municipiul Bucuresti, intocmeste buget propriu in conditii de autonomie. Administrarea acestuia se asigura de catre consiliile locale si, respectiv, consiliile judetene. Primarii si presedintii consiliilor judetene indeplinesc atributiile ordonatorilor principali de credite.

Cheltuielile se efectueaza in limita prevederilor din bugetele locale, cu repartizarea pe trimestre, care se acopera cu venituri proprii, sume defalcate si transferuri din bugetul de stat.

Platile dispuse de ordonatorii de credite se efectueaza prin trezorerie numai dupa deschiderea creditelor din bugetul local respectiv

În vederea derularii in bune conditii a efectuarii platilor, ordonatorii principali de credite stabilesc lunar cheltuielile ce urmeaza a se efectua din bugetul propriu, atat pentru activitatea proprie, cat si pentru institutiile publice din subordine, tinand seama de: cheltuielile aprobate prin bugetul local, necesarul de credite pentru luna urmatoare si sursele de acoperire a acestora (venituri proprii, cote si sume defalcate, transferuri din bugetul de stat).

Pe baza acestor elemente fiecare ordonator principal determina necesarul de credite ce urmeaza a se deschide, completand "Comunicarea de deschidere a creditelor". Acest document se intocmeste in doua exemplare, la nivelul fiecarui capitol de cheltuieli aprobat in bugetul local si se prezinta pana in ziua de 20 din fiecare luna, pentru creditele aferente lunii urmatoare.

Odata cu acest document, ordonatorii principali de credite intocmesc si prezinta organelor financiare si dispozitiile bugetare pentru repartizarea creditelor bugetare pe seama institutiilor publice subordonate, ai caror conducatori indeplinesc atributiile ordonatorilor tertiari (sau secundari de credite, dupa caz). Dispozitiile bugetare se intocmesc, ca si comunicarea de deschidere de credite, pe capitole de cheltuieli cu defalcarea pe categorii de cheltuieli (asa cum s-a aratat la pct. 2).

Documentele se prezinta serviciului (biroului) buget si contabilitate publica, care verifica si analizeaza

incadrarea creditelor bugetare deschise pe ansamblul bugetului local in prevederile bugetelor locale aprobate anual cu repartizarea pe trimestre;

acoperirea acestor credite cu venituri proprii, sume defalcate si transferuri de la bugetul de stat ce urmeaza a se aloca pentru luna urmatoare, in completarea veniturilor proprii;

incadrarea creditelor bugetare deschise pe capitole in prevederile corespunzatoare aprobate prin bugetul local.

Dupa analiza si verificare, documentele vizate sunt transmise serviciului (biroului) verificarea si decontarea cheltuielilor institutiilor publice, pentru inregistrarea deschiderii de credite, in contul din afara bilantului 02 "Credite deschise si repartizate pe seama ordonatorilor finantati de la bugetele locale", analitic pe fiecare unitate administrativ-teritoriala.

Acest serviciu (birou) verifica concomitent incadrarea creditelor repartizate prin dispozitiile bugetare in suma creditelor deschise pe capitole inregistrate pe seama unitatii administrativ-teritoriale respective. Apoi, pe baza dispozitiilor bugetare, inregistreaza creditele repartizate fiecarei institutii subordonate in contul din afara bilantului, cu acelasi simbol si denumire, 02 "Credite deschise si repartizate pe seama ordonatorilor finantati din bugetele locale" analitic pe fiecare institutie subordonata, diminuandu-se in acelasi timp soldul contului de credite deschise primariei sau consiliului judetean, dupa caz.

4. Deschiderea de credite din bugetul asigurarilor sociale de stat

Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei fundamenteaza proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat si urmareste periodic executia acestuia. Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei delega atributiile ce-i revin in calitate de ordonator principal de credite conducatorului executiv (presedinte) al Casei Nationale de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale.

Platile prin trezorerie din bugetul asigurarilor sociale de stat se efectueaza numai in limita creditelor deschise sau repartizate institutiilor din subordine, de catre Ministerul Finantelor Publice. În vederea deschiderii de credite, Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale va stabili lunar, pe baza bugetului aprobat, volumul de cheltuieli ce urmeaza a se efectua de la buget in luna respectiva si apoi intocmeste "Cerere de deschidere a creditelor bugetare", in doua exemplare, pe fiecare subcapitol de cheltuieli aprobat in buget. Cererea se prezinta Trezoreriei centrale pana in ziua de 20 din fiecare luna pentru creditele aferente lunii urmatoare.

Odata cu aceasta cerere ordonatorul principal de credite intocmeste dispozitii bugetare pentru repartizarea creditelor pe seama institutiilor subordonate, ai caror conducatori au calitate de ordonator de credit secundar sau tertiar, dupa caz.

Trezoreria centrala verifica documentele primite si analizeaza

incadrarea creditelor bugetare ce se deschid pe subcapitole in prevederile aprobate prin bugetul asigurarilor sociale de stat;

repartizarea creditelor la institutiile din subordine sa se efectueze in limita creditelor ce se deschid;

completarea documentelor cu toate elementele.

Dupa analiza si verificare, documentele se inregistreaza in contul in afara bilantului 03 "Credite deschise si repartizate din bugetul asigurarilor sociale de stat" (in debit creditele deschise, in credit se inregistreaza creditele repartizate).

În continuare, un exemplar din dispozitiile bugetare de repartizare a creditelor se expediaza la Directia de trezorerie judeteana, prin care se comunica repartizarea creditelor bugetare pe seama institutiilor subordonate (casele judeteane de pensii, infiintate in fiecare municipiu - resedinta de judet, precum si in municipiul Bucuresti).

În cazul in care sunt infiintate in judet si case locale de pensii, casele judetene de pensii vor repartiza credite bugetare si pentru acestea. Creditele repartizate se inregistreaza in contul in afara bilantului 03 "Credite deschise si repartizate din bugetul asigurarilor sociale", analitic pentru fiecare institutie.

Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei elaboreaza si proiectul bugetului asigurarilor pentru somaj si urmareste executia acestuia. Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei delega anual atributiile de ordonator principal de credite pentru bugetul asigurarilor pentru somaj conducatorului executiv (presedinte) al Agentiei Nationale pentru Ocuparea Fortei de Munca.

Operatiunile de deschidere si repartizare a creditelor pe seama acestui buget se realizeaza folosindu-se aceleasi documente specifice si proceduri prezentate mai sus, diferiti fiind doar ordonatorii de credite.