Efectuarea platilor prin trezorerie din creditele bugetare deschise sau repartizate

Efectuarea platilor prin trezorerie din creditele bugetare deschise sau repartizate

1. Premise, cerinte si instrumente pentru efectuarea platilor

Pe seama creditelor bugetare deschise sau repartizate ordonatorii de credite pot dispune plati pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri si cheltuieli: cheltuieli de personal, cheltuieli pentru bunuri si servicii, alocarea subventiilor institutiilor si activitatilor din subordine, cheltuieli de capital etc. În toate cazurile platile din creditele bugetare se efectueaza din initiativa ordonatorilor de credite, care poarta raspunderea asupra utilizarii mijloacelor bugetare in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

În vederea efectuarii cheltuielilor, institutiile publice au obligatia de a prezenta, la inceputul fiecarui an, unitatilor de trezorerie la care au conturile deschise, bugetul de venituri si cheltuieli aprobat, cu repartizarea pe trimestre a indicatorilor. Pentru efectuarea cheltuielilor de capital, institutiile publice vor prezenta unitatilor de trezorerie si programul de investitii aprobat.

Platile pot fi dispuse: in numerar, prin casieria institutiilor dupa ridicarea sumelor din cont, sau prin decontarea din cont in favoarea agentilor economici care au livrat marfuri, prestat servicii sau executat lucrari, dupa caz.

În scopul realizarii platilor, ordonatorul de credite emite un document intern, "Ordonantarea de plata", prin care da dispozitie conducatorului compartimentului financiar (financiar-contabil) sa intocmeasca instrumentele de plata.

Ordonantarea de plata va fi insotita de documentele justificative in original si va purta viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care sa confirme corectitudinea sumelor de plata, livrarea si receptionarea bunurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor, existenta unui alt titlu, care sa justifice plata, precum si, dupa caz, inregistrarea bunurilor in gestiunea institutiei si in contabilitatea acesteia.

Înainte de a fi transmisa compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plata, ordonantarea de plata este supusa avizarii persoanei imputernicite sa exercite controlul financiar preventiv. Persoana respectiva trebuie sa se asigure ca ordonantarile supuse vizei se refera la angajamente de cheltuieli deja vizate si ca sunt indeplinite conditiile de lichidare a angajamentelor. Ordonantarile de plata nevizate de controlul financiar preventiv sunt nule.

Ordonantarile de plata aprobate apoi de ordonatorul de credite, cu toate documentele justificative in original, se inainteaza compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plata.

Plata cheltuielilor este faza finala, prin care institutia publica este eliberata de obligatiile sale fata de tertii - creditori.

Plata cheltuielilor se efectueaza prin unitatile trezoreriei la care institutiile isi au conturile deschise, cu exceptia platilor in valuta care se efectueaza la banci comerciale, sau a altor plati prevazute de lege sa se efectueze prin banci comerciale.

Plata este asigurata de seful compartimentului financiar (financiar-contabil), in limita creditelor bugetare deschise / repartizate si neutilizate sau a disponibilitatilor aflate in conturi, dupa caz.

Plata se efectueaza numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii

cheltuielile care urmeaza a fi platite au fost angajate, lichidate si ordonantate, iar documentele respective au primit viza de control financiar preventiv;

exista credite bugetare deschise/repartizate sau disponibilitati in conturile de disponibil;

exista toate documentele care justifica plata, verificate si aprobate de catre cei autorizati;

documentele de plata sunt intocmite corect: cu toate datele cerute de formular; suma datorata este corecta; beneficiarul sumelor este cel indreptatit sa incaseze suma; plata este corect incadrata in subdiviziunea bugetului aprobat din care se suporta etc.;

alte conditii prevazute de lege.

În cazul nerespectarii acestor conditii sau in cazul constatarii unor erori in legatura cu plata ce urmeaza a se efectua, conducatorul compartimentului financiar (financiar-contabil) suspenda plata.

Instrumentele de plata utilizate de institutiile publice sunt: ordinul de plata, pentru platile direct din cont si CEC-ul de numerar, pentru platile prin casieria institutiei. Instrumentele de plata se semneaza de doua persoane autorizate in acest sens, din care prima semnatura este a conducatorului compartimentului financiar (financiar-contabil), iar a doua a persoanei cu atributii in efectuarea platii.

Ordinele de plata se emit pe numele fiecarui creditor, se inscriu intr-un registru distinct si vor purta un numar de ordine unic. Un ordin de plata nu poate cuprinde plati referitoare la mai multe subdiviziuni ale bugetului aprobat.

Ordinele de plata se emit pe baza documentelor justificative din care sa reiasa ca urmeaza sa se achite integral sau partial o datorie contractata si justificata. Se excepteaza de la aceasta regula ordinele de plata ce se emit pentru plata de avansuri.

Actiunile si categoriile de cheltuieli pentru care se pot acorda plati in avans de pana la 30%, din fondurile publice, sunt stabilite prin Hotarari ale Guvernului. Sumele reprezentand plati in avans nejustificate prin bunuri livrate, lucrari executate si servicii prestate pana la sfarsitul anului se recupereaza de catre institutia publica ce a acordat avansurile si se vor restitui bugetului din care au fost acordate, cu perceperea dobanzilor si penalitatilor de intarziere, potrivit legii.

Institutiile publice, indiferent de sistemul de finantare, au obligatia sa vireze sumele reprezentand contravaloarea bunurilor achizitionate, serviciilor prestate sau lucrarilor executate in conturile agentilor economici beneficiari, deschise la unitatile trezoreriei statului in a caror raza acestia sunt inregistrati fiscal. Agentii economici vor utiliza sumele incasate in conturile deschise la trezoreria statului in urmatoarea ordine: pentru achitarea drepturilor de natura salariala, pentru transferul impozitelor aferente si contributiilor aferente, in conturile de la trezorerie pentru achitarea obligatiilor catre bugetul de stat si celelalte bugete; sumele ramase disponibile pot fi virate in conturile deschise la banci. Conturile agentilor economici deschise la unitatile trezoreriei statului pot fi supuse executarii silite pe baza titlurilor executorii emise de organele de urmarire fiscala.

Institutiile publice, indiferent de sistemul de finantare, pot emite bilete de ordin pentru garantarea platii anumitor sume la date fixe. Aceste bilete de ordin pot fi avalizate de catre terti, cu exceptia trezoreriei statului[1].

Ceea ce este caracteristic institutiilor publice este cheltuirea de mijloace bugetare si nu realizarea de venituri. De aceea conturile institutiilor deschise la trezorerii pentru finantarea de la buget nu sunt conturi de disponibil, ci de cheltuieli. Pe aceste conturi de cheltuieli se colecteaza, in debitul contului, toate platile dispuse de ordonatorii de credite in timpul anului. Aceste conturi se stabilesc prin dezvoltarea in analitic a conturilor de cheltuieli ale bugetelor din care se finanteaza institutiile: 23 "Cheltuielile bugetului de stat"; 24 "Cheltuielile bugetului local"; 25 "Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat; 27 "Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de sanatate; 29 "Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj", dupa caz.

Institutiile bugetare au la trezorerii si conturi de disponibilitati, dar pentru disponibilitati din fonduri cu destinatie speciala, disponibilitati din mijloace extrabugetare sau pentru depozite etc., iar cele subventionate au cont de disponibil pentru venituri proprii si subventii.

Tot prin virarea mijloacelor bugetare intr-un cont de disponibil se acorda subventiile de la buget in completarea veniturilor extrabugetare ale institutiilor publice, precum si subventiile pe produs si diferentele de pret, aprobate regiilor autonome si societatilor comerciale cu capital de stat.

Din conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibilitati, institutiile publice pot ridica pe baza de cecuri pentru ridicare de numerar, numerarul pentru efectuarea platilor de salarii, premii, deplasari, precum si pentru alte cheltuieli care nu se pot efectua in toate cazurile prin virament, cum ar fi: drepturi cu caracter social, burse, indemnizatii si ajutoare sociale etc. În fila cec se mentioneaza natura cheltuielilor care urmeaza a se efectua din numerarul ridicat. Sumele ridicate in numerar trebuie pastrate in casieria institutiei in conditii de siguranta.

Institutiile publice trebuie sa gaseasca solutii necesare pentru reducerea la maxim a platilor in numerar, efectuand prin casieria proprie numai acele cheltuieli de volum redus care nu se justifica a fi efectuate prin virament.

În vederea efectuarii de plati in numerar pentru deplasari sau achizitionarea de bunuri, executarea de lucrari sau prestarea de servicii se pot acorda avansuri in numerar persoanelor desemnate pe baza "Dispozitiei de plata - incasare catre casierie" semnata de conducatorul compartimentului financiar (financiar - contabil) si persoanele cu atributii in efectuarea platilor in numerar. Decontarea avansurilor in numerar se efectueaza in baza documentelor justificative eliberate de agentii economici sau persoanele fizice autorizate: facturi fiscale, facturi, chitante, bon de comanda - chitanta sau alte formulare, ori documente privind activitatea financiara si contabila cu regim special.

2. Efectuarea platilor pentru salarii

În desfasurarea activitatii lor institutiile publice efectueaza o serie de plati privind cheltuielile de personal, cheltuielile materiale si servicii, cheltuielile cu subventiile, primele si diferentele de pret, cheltuieli de capital etc. În structura cheltuielilor, ponderea cea mai mare o au, in general, cheltuielile de personal, iar in cadrul acestora salariile detin ponderea principala si ocazioneaza operatiuni specifice cu prilejul platii lor. Salariile se pot plati in numerar sau sumele aferente se vireaza intr-un cont bancar, din care salariatii le ridica pe baza de carduri.

În vederea ridicarii sumelor necesare platii salariale, fiecare institutie publica prezinta trezoreriei - compartimentului verificarea si decontarea cheltuielilor - la termenele de plata, urmatoarele documente:

a.   cecul pentru ridicarea din cont a sumelor nete de plata pentru salariile si indemnizatiile de asigurari sociale. Daca salariile se platesc pe baza de carduri, in locul cecului pentru ridicare de numerar se foloseste ordinul de plata pentru virarea sumelor aferente in conturi la bancile comerciale;

b.   ordine de plata pentru virarea din cont a:

impozitului pe salarii retinut pe statul de plata;

contributiei pentru bugetul asigurarilor de somaj;

contributiei pentru bugetul asigurarilor sociale de sanatate;

ratelor pentru chirie, cumparari de marfuri, imprumuturi, popriri etc. retinute din salarii in contul unitatilor creditoare;

c.   ordinul de plata (incasare) tip CAS pentru virarea contributiei de asigurari sociale (incasarea diferentei pentru plata indemnizatiilor de asigurari sociale la locul de munca);

d.   situatia recapitulativa a salariilor pe luna respectiva.

Aceste documente se verifica si se analizeaza urmarindu-se

respectarea numarului de salariati aprobat prin statul de functiuni;

respectarea dispozitiilor legale privind salariile si indemnizatiile de asigurari sociale, precum si a celorlalte drepturi ca: indemnizatii de conducere, plata orelor suplimentare si a orelor de garda, alte sporuri;

stabilirea sumelor de plata si incadrarea acestora in disponibilul de credite bugetare la subdiviziunea "cheltuieli de personal";

stabilirea contributiei de asigurari sociale, a contributiei pentru asigurarile de sanatate, a contributiei la bugetul asigurarilor de somaj, precum si intocmirea corecta a documentelor de plata.

Dupa verificare si analiza compartimentul verificarea si decontarea cheltuielilor institutiilor publice procedeaza astfel:

vizeaza cecul pentru suma care urmeaza a fi ridicata de la casa platitoare din cadrul trezoreriei, dupa care il remite casieriei pentru eliberarea sumei;

retine ordinele de plata pentru virarea din cont a impozitului, contributiilor sociale si a ratelor in favoarea creditorilor pentru inregistrare in contabilitate si efectuarea decontarilor cu terti - creditori.

Prin Legea finantelor publice (art. 53) s-a prevazut ca salariile in sistemul bugetar se platesc o data pe luna, in perioada 5-15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta. Începand cu luna ianuarie 2005 s-a trecut la efectuarea platilor salariilor o data pe luna la toate institutiile publice.

La finele anului, in cazul in care institutiile publice nu achita salariile pana la 31 decembrie, fiind programate in primele zile (5-15) ale anului urmator, sumele aferente salariilor din luna decembrie, precum si premiile din anul expirat se vireaza in contul "Sume de mandat si sume in depozit" deschis pe seama institutiei publice respective. Operatiunea de virare se face pe baza ordinului de plata, la care se anexeaza documentele justificative si care cuprind calculele privind salariile, premiile anuale, impozitul si contributiile asupra acestora etc. Impozitul, contributiile sociale si ratele retinute din salarii se vireaza in ultima zi a anului tertilor-creditori.

În luna ianuarie, in perioada 5-15 a lunii institutiile intocmesc cecul pentru ridicarea numerarului din contul "Sume de mandat si sume in depozit" si achita salariile pe luna decembrie si premiile aprobate, sau intocmesc ordin de plata pentru virarea salariilor in conturi bancare pentru a fi ridicate pe baza de carduri.

3. Platile pentru subventii si diferente de pret

a. Subventii pentru institutiile publice

Potrivit prevederilor Legii finantelor publice (art. 62, alin. 1, lit. b) finantarea cheltuielilor curente si de capital ale unor institutii publice se asigura din venituri proprii si subventii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz. Sunt si pe plan local institutii publice care primesc subventii de la bugetele locale.

Subventiile se aproba distinct in bugetele ordonatorilor (principali) de credite si se acorda pe masura necesitatilor de finantare la institutiile respective. În acest scop, ordonatorii de credite examineaza situatia financiara a institutiei subventionate, avandu-se in vedere realizarea veniturilor proprii, efectuarea cheltuielilor, in functie de care se stabileste subventia care sa acopere cheltuielile ce urmeaza a se efectua in perioada respectiva. Pe baza analizei se intocmeste o nota justificativa privind acordarea subventiei.

În vederea acordarii subventiei, ordonatorul de credite prezinta trezoreriei ordinul de plata privind virarea subventiei din contul sau de cheltuieli bugetare in contul de disponibil al institutiei subventionate deschise la trezorerie, impreuna cu nota de justificare privind acordarea subventiei.

Compartimentul "verificarea si decontarea cheltuielilor institutiilor publice" verifica:

existenta disponibilului de credite la subdiviziunea la care se efectueaza plata;

elementele de fundamentare din nota justificativa comparativ cu disponibilul existent in contul institutiei subventionate; necesitatea si oportunitatea subventiei.

b. Subventiile pentru pierderi si diferente de pret acordate regiilor autonome si societatilor comerciale cu capital de stat

Subventiile pentru pierderi si diferente de pret se prevad in bugetul de stat (pe ministere) si in bugetele locale (pe regii), dupa caz, si se acorda unitatilor beneficiare pe baza creditelor bugetare ce le-au fost aprobate, dar numai in urma deschiderii si repartizarii creditelor bugetare.

Subventiile se acorda pentru acoperirea pierderilor pe produse si activitati, in special, in industria extractiva pentru: carbune, cupru, plumb, zinc, minereu de fier, metale rare etc., dupa caz. Din bugetele locale se acorda, dupa caz, subventii pentru acoperirea pierderilor din activitatea regiilor autonome de drumuri si poduri.

Subventiile pe produse si activitati se acorda numai daca depasirea preturilor de catre cheltuieli pe produse si activitati se reflecta in pierderi pe ansamblul activitatii unitatii. Subventia se stabileste pe unitate de produs (cost-pret=subventie) in conditii de parametrii tehnici si calitativi acceptati de beneficiari, pe baza unei verificari temeinice a documentatiei intocmite privind costurile si subventia de acordat.

Pentru inscrierea in buget a subventiei pentru acoperirea pierderilor, agentii economici elaboreaza o documentatie de fundamentare a subventiei in care cuprind toate datele necesare: produsele cu pierderi; produsele si activitatile rentabile (se scad din total); cheltuielile neevidentiate in costuri, care majoreaza subventia; subventia unitara si subventia totala, la care anexeaza planul de productie si, dupa caz, calculul costurilor produsului pe elemente primare.

Documentatia se verifica de organele teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice si se inainteaza ministerului de resort pentru cuprinderea subventiei in proiectul de buget al acestuia.

Dupa aprobarea bugetului de stat de catre Parlament, Ministerul Finantelor Publice intocmeste o fisa privind conditiile de acordare a subventiei pe fiecare agent economic, fisa ce va constitui documentul de baza in controlul acordarii subventiei.

Pentru acordarea subventiei (integrale) trebuie indeplinite anumite conditii: realizarea planului de productie, incadrarea in volumul aprobat al cheltuielilor ce nu se evidentiaza in costuri si care s-au luat in calculul subventiei totale; realizarea profitului total planificat la produsele si activitatile rentabile; incadrarea in subventia unitara pe fiecare produs.

Acordarea subventiei se face lunar, pe baza indicatorilor cumulati de la inceputul anului, in functie de necesitati, in limita prevederilor bugetare si a disponibilitatilor bugetare

Pentru acordarea subventiei fiecare agent economic intocmeste un decont, care va cuprinde: cantitatile de produse efectiv livrate de la inceputul anului; cantitatile prevazute a se livra in luna pentru care se solicita subventia, date privind costurile (unitare si totale), preturile si subventia unitara si totala etc.

Aceste deconturi, verificate de organele financiare teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, se transmit ministerului de resort care, pe baza lor, intocmeste cereri de deschidere a creditelor bugetare si dispozitii bugetare pentru repartizarea creditelor pe unitatile subordonate. În urma repartizarii creditelor deschise, agentii economici isi pot incasa subventia pe baza deconturilor prezentate la trezorerie.

Subventiile pentru diferentele de pret s-au acordat, in general, la produsele si serviciile importante pentru populatie, la care preturile cu amanuntul si tarifele au fost mentinute neschimbate o anumita perioada si la un nivel mai scazut, iar cresterea preturilor cu ridicata si a tarifelor prestatorilor peste aceste niveluri s-a subventionat de la bugetul de stat sau de la bugetele locale. Au existat in regim de subventionare mai multe produse si servicii: combustibilii pentru incalzit si prepararea hranei; energia electrica si termica facturata populatiei; painea, zaharul, laptele, untul si carnea; chiriile pentru locuintele de stat; transportul urban de calatori in comun etc.

În prezent, au mai ramas in regim de subventionare, in principal, energia termica livrata populatiei si transportul urban in comun de calatori.

Pentru energia termica subventia acopera diferenta dintre preturile cu ridicata ale producatorilor (mai mari) si pretul cu amanuntul de facturare a energiei (mai mic si, in general, unic pe tara).

Pentru transportul urban in comun de calatori prin subventie se acopera, in special, gratuitatile transportului urban pentru anumite persoane (invalizi de razboi, fosti detinuti politici, persoanele cu handicap etc.) si diferenta dintre tariful curent, real de transport si pretul abonamentelor de transport (mai mic).

Subventiile pentru diferentele de pret la energia termica si transportul in comun de calatori se acorda de la bugetele locale, in general, folosind aceleasi proceduri de stabilire, verificare, aprobare si acordare ca si in cazul subventiilor pentru acoperirea pierderilor pe produse si activitati.

De la bugetul de stat se acorda unele diferente de pret si tarif, prime, precum si transferuri pentru sprijinirea producatorilor agricoli. Acestea se cuprind in bugetul Ministerului Agriculturii si se aloca prin directiile judetene pentru agricultura care au calitatea de ordonator de credite din bugetul statului.

Alocarea subventiilor pe produse si activitati, a subventiilor pentru diferente de pret, a primelor si transferurilor se asigura de catre ministere si primarii (consilii judetene) astfel:

in cazul in care ministerele nu au unitati in subordine care sa indeplineasca atributiile de ordonator de credite, precum si in cazul primariilor (consiliilor judetene), alocarea sumelor pentru acoperirea subventiilor se efectueaza direct de ministerele si/sau primariile in cauza, din creditele deschise in acest scop;

in cazul in care ministerele au in teritoriu unitati bugetare (directii judetene sau unitati de baza) acoperirea subventiilor se asigura prin acestea, din creditele bugetare repartizate cu aceasta destinatie.

Platile prin trezorerie pentru aceste subventii se efectueaza astfel:

ministerele sau institutiile subordonate, precum si primariile prezinta trezoreriei ordinul de plata impreuna cu decontul justificativ, intocmit pentru fiecare regie autonoma si societate comerciala beneficiara de subventie, la compartimentul "verificarea si decontarea cheltuielilor institutiilor publice", care verifica si analizeaza:

existenta disponibilului de credite bugetare la categoria de credite pentru subventii si transferuri, care trebuie sa acopere suma inscrisa in ordinul de plata;

existenta decontului justificativ vizat de organele financiare teritoriale ale Ministerului Finantelor    Publice.

dupa vizare suma inscrisa in ordinul de plata se inregistreaza in contul de cheltuieli al bugetului din care se acopera subventia (23 sau 24) si in contul de disponibil al unitatii beneficiare de subventie.

4. Sumele defalcate si transferurile din bugetul de stat catre bugetele locale

Potrivit legii bugetare anuale, din anumite venituri ale bugetului de stat se stabilesc cote sau/si sume defalcate pentru echilibrarea bugetelor locale sau pentru finantarea cheltuielilor unor institutii din raza teritoriala a autoritatilor administratiei publice locale.

Astfel, prin Legea bugetului de stat pe anul 2007, s-a prevazut ca din impozitul pe venit incasat la bugetul de stat s-au stabilit cote si sume defalcate pentru bugetele locale 10.854,8 mii lei:

Conform prevederilor Legii nr. 273/2006[2] privind finantele publice locale (art. 28) din impozitul pe venit incasat la bugetul de stat la nivelul fiecarei unitati administrativ-teritoriale, se aloca lunar o cota de:

la bugetele locale ale comunelor, oraselor si municipiilor, pe teritoriul carora isi desfasoara activitatea platitorii de impozite;

la bugetul propriu al judetului;

intr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judetean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraselor, municipiilor si a bugetului propriu al judetului.

La aceste procente se adauga alte procente importante din impozitul pe venit care revin bugetelor locale sub forma sumelor defalcate. Din impozitul pe venit prevazut in bugetul de stat pe anul 2007, in suma totala de 13.041,5 mil. lei, 10.854,8 mil. lei (83,2%) reprezinta cote si sume defalcate pentru bugetele locale.

Începand cu anul 2002, prin Legea bugetului de stat s-au stabilit sume defalcate pentru bugetele locale si din taxa pe valoarea adaugata. Astfel, in bugetul de stat pe anul 2007, din taxa totala stabilita de 36.415,8 mil. lei, s-au prevazut sume defalcate de 12.767,9 mil. lei (35,7% din TVA) pe urmatoarele destinatii:

pentru finantarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judetelor, 1.315,6 mil. lei (10,3%).Prin Legea bugetului de stat s-a stabilit ca aceste sume sa se foloseasca pentru finantarea: sistemului de protectie a copilului; centrelor de asistenta sociala a persoanelor cu handicap; drepturilor privind acordarea de produse lactate si de panificatie pentru elevii din invatamantul de stat (clasele I-IV) si pentru copii prescolari din gradinitele de stat cu program de 4 ore; cheltuielilor aferente invatamantului special; institutiilor de cultura etc.;

pentru finantarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraselor si municipiilor (sectoarelor municipiului Bucuresti), 8.362,2 mil. lei (65,5%). Sumele sunt destinate finantarii: invatamantului preuniversitar de stat (cheltuieli de personal, burse si obiecte de inventar); drepturilor asistentilor personali ai persoanelor cu handicap grav; ajutorului social si a ajutorului pentru incalzirea locuintei; cheltuielilor creselor etc.;

pentru finantarea Programului de dezvoltare a infrastructurii in mediul rural 340 mil. lei (2,7%);

pentru sistemele centralizate de producerea si distribuirea energiei termice, 741,6 mil. lei (5,8%);

pentru drumuri, 457,8 mil. lei (3,6%);

pentru echilibrarea bugetelor locale, 1.544,7 mil. lei (12,1%) (vezi Anexele nr. 4, 5, 6, 7, 8 la Legea bugetului de stat pe anul 2006).

Sumele defalcate din impozitul pe venit si taxa pe valoarea adaugata, pentru echilibrarea bugetelor locale se repartizeaza pe unitati administrativ-teritoriale prin hotarari ale consiliilor judetene in functie de urmatoarele criterii: capacitatea financiara calculata in baza impozitului pe venit (taxei) incasata pe locuitor; suprafata unitatii administrativ-teritoriale; populatia unitatii administrativ-teritoriale; alte criterii stabilite prin hotararea consiliului judetean (in proportie de 15%) care sa asigure cu prioritate sustinerea programelor de finantare externa.

În contabilitatea trezoreriei statului, impozitul pe venit se inregistreaza, pe masura ce se incaseaza, integral in contul de venituri al bugetului de stat (cod 20, la capitolul 03.01, subcapitolele 01-50, dupa caz), iar cotele si sumele defalcate se vor inregistra in contul de venituri al bugetului de stat, simbol 20.04.01 (analitic 01) si se vor inregistra in contul de venituri al bugetului local (21, la capitolul si subcapitolele corespunzatoare).

La fel si taxa pe valoarea adaugata se inregistreaza integral, pe masura ce se incaseaza, in contul de venituri al bugetului de stat (simbol 20.10.01.01 TVA incasata), iar sumele defalcate (se scad din contul de venituri) se inregistreaza in contul 20.11.01 (analitice 01-06) sume defalcate din TVA pentru bugetele locale si in contul de venituri al bugetelor locale (contul 21, capitol sume defalcate din TVA pentru bugetele locale).

Tot de la bugetul de stat se fac importante transferuri cu destinatie speciala (se acorda subventii) bugetelor locale. Pentru anul 2007 acestea sunt de 70 mil. lei, din bugetul de stat si sunt nominalizate prin lege destinatiile respective, din care cele mai importante sunt: finantarea investitiilor acoperite partial din imprumuturi externe, program pentru pietruirea drumurilor si alimentarea cu apa a satelor, program pentru constructii de locuinte, retehnologizarea centralelor termice si electrice de termoficare, plati in contul creditelor garantate si/sau imprumutate etc. (vezi Anexa nr. 1 si nr. 11 la Legea bugetului de stat pe anul 2007).

Creditele din bugetul de stat pentru transferuri catre bugetele locale se deschid de catre Ministerul Finantelor Publice prin directiile generale ale finantelor publice judetene, pe baza de cerere de deschidere a creditelor bugetare si note justificative, intocmite de ordonatorii de credite, in functie de necesitatile executiei bugetare si cu respectarea destinatiei creditelor.

Serviciul/biroul buget si contabilitate publica, din cadrul directiei judetene de trezorerie, centralizeaza aceste cereri si le transmite Ministerului Finantelor Publice pentru deschiderea creditelor. Dupa aprobarea deschiderii de credite pe seama Directiei judetene de trezorerie, serviciul/biroul buget si contabilitate publica repartizeaza, prin dispozitii bugetare, la nivelul fiecarei trezorerii teritoriale, credite din bugetul de stat pentru transferuri primariilor municipale, orasenesti si comunale, care au conturi deschise la trezoreria respectiva.

În baza creditelor repartizate, sumele se vireaza din contul de cheltuieli al bugetului de stat (simbol 23, capitol 50.01 - transferuri din bugetul de stat, titlul 50 - transferuri catre bugetele locale, cu analiticile corespunzatoare destinatiei transferurilor) in contul de venituri al bugetului local (cont 21, subcapitol 'Subventii primite de la bugetul de stat', cu analiticile corespunzatoare destinatiei subventiei primite).

Este de subliniat ca pentru bugetul de stat transferurile acordate bugetelor locale reprezinta o cheltuiala, iar pentru bugetele locale subventiile primite (transferuri acordate) reprezinta un venit.

5. Cheltuielile de capital (investitii) si finantarea lor

A. Programele de investitii, continut, aprobare si monitorizare

Un program de investitii este o actiune sau un ansamblu coerent de actiuni, ce se refera la acelasi ordonator principal de    credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite si pentru care sunt stabiliti indicatori de program, care sa evalueze rezultatele ce vor fi obtinute, in limitele de finantare aprobate.

Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investitii publice structurat pe clasificatia functionala a cheltuielilor (parti, capitole si subcapitole).

În programele de investitii se nominalizeaza obiectivele de investitii grupate pe: investitii in continuare, investitii noi, 'alte cheltuieli de investitii', care cuprinde urmatoarele categorii de investitii:

achizitii de imobile;

dotari independente;

cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate si a altor studii aferente obiectivelor de investitii;

cheltuieli de expertiza, proiectare si de executie privind consolidarile si interventiile pentru prevenirea sau inlaturarea efectelor produse de actiuni accidentale si calamitati naturale;

lucrari de foraj, cartarea terenurilor, fotogrammetrie, determinari seismologice, consultanta, asistenta tehnica si alte cheltuieli asimilate investitiilor[3].

Grupa 'alte cheltuieli de investitii' se detaliaza si se aproba prin liste separate de catre ordonatorul principal de credite

Guvernul, prin Ministerul Finantelor Publice, va elabora strategia in domeniul investitiilor publice, pe baza programelor de investitii elaborate de ordonatorii principali de credite.

Cheltuielile pentru investitiile publice si alte cheltuieli de investitii finantate din fonduri publice se cuprind in proiectele de buget, in baza programelor de investitii publice, care se prezinta ca anexa la bugetul fiecarui ordonator principal de credite.

Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investitii, inclus in programul de investitii:

informatii financiare ce vor cuprinde: valoarea totala a proiectului; creditele de angajament; creditele bugetare; graficul de finantare, pe surse de finantare si ani, corelat cu graficul de executie; analiza cost-beneficiu, care va fi realizata si in cazul obiectivelor in derulare; costurile de functionare si de intretinere dupa punerea in functiune;

informatii nefinanciare ce vor include: strategia in domeniul investitiilor, care va cuprinde, prioritatile investitionale si legatura dintre diferite proiecte, criteriile de analiza care determina introducere in programul de investitii a obiectivelor noi in detrimentul celor in derulare; descrierea proiectului; stadiul fizic al obiectivelor.

Ministerul Finantelor Publice va analiza programul de investitii din punctul de vedere al incadrarii in limitele de cheltuieli stabilite, al respectarii criteriilor de selectie si prioritizare si a esalonarii creditelor bugetare in functie de durata de executie a obiectivelor.

Documentatiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investitii noi, care se finanteaza din fonduri publice, se aproba de catre:

Guvern

ordonatorii principali de credite

ceilalti ordonatori de credite, dupa caz, in functie de anumite limite valorice stabilite de Guvern, si se pot modifica prin hotarare a Guvernului, in functie de evolutia indicilor de preturi.

Documentatiile tehnico-economice aferente investitiilor publice ce se realizeaza pe baza de credite externe, contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobarii Guvernului.

Obiectivele de investitii si celelalte cheltuieli asimilate investitiilor se cuprind in programele de investitii anuale, anexe la buget, numai daca, in prealabil, documentatiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea si oportunitatea efectuarii cheltuielilor asimilate investitiilor, au fost elaborate si aprobate potrivit dispozitiilor legale.

Ordonatorii principali de credite, pe propria raspundere, actualizeaza si aproba valoarea fiecarui obiectiv de investitii nou sau in continuare, in functie de evolutia indicilor de preturi, operatiuni ce se supun controlului financiar preventiv.

Pe parcursul executiei bugetare, ordonatorii principali de credite vor urmari derularea procesului investitional, si vor intocmi rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le vor transmite Ministerului Finantelor Publice. Acesta coordoneaza monitorizarea intregului program de investitii, scop in care va solicita ordonatorilor principali de credite toate informatiile necesare.

În situatia in care, din motive obiective, implementarea unui proiect de investitii nu se poate realiza conform proiectiei bugetare, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Finantelor Publice, pana la data de 31 octombrie, redistribuirea fondurilor intre proiectele inscrise in programul de investitii anexa la buget. Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investitii incluse in programul de investitii.

În ceea ce priveste programele pentru investitii ce se vor finanta din bugetele locale, acestea se elaboreaza, aproba si monitorizeaza de catre autoritatile administratiei publice locale (primarii si presedintii consiliilor judetene, ca ordonatori principali de credite, iar consiliile locale si consiliile judetene ca autoritati deliberative).

Ordonatorii principali de credite au obligatia sa repartizeze investitiile aprobate pe institutiile subordonate si pentru activitatea proprie. Repartizarea se efectueaza pe baza "listei obiectivelor de investitii", intocmite pe capitole de cheltuieli bugetare, cu nominalizarea obiectivelor pe cele trei grupe (in continuare, noi, alte cheltuieli de investitii) si cu precizarea surselor de finantare (bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat, credite bancare, imprumuturi externe, surse proprii etc., dupa caz). La surse proprii de finantare se cuprind resursele proprii ale regiilor autonome si societatilor comerciale cu capital de stat destinate investitiilor, precum si veniturile proprii ale institutiilor publice.

În cazul finantarii institutiilor din mijloace extrabugetare, donatii sau sponsorizari, precum si din resurse externe nerambursabile, se intocmesc liste de investitii separate, dar in aceeasi structura.

B. Finantarea investitiilor institutiilor publice si ale regiilor autonome

Pentru efectuarea finantarii, ordonatorii de credite au obligatia de a prezenta la trezoreria statului la care au conturile deschise lista obiectivelor de investitii aprobata de ordonatorul principal de credite. Odata cu depunerea listelor obiectivelor de investitii, ordonatorii de credite au obligatia sa prezinte confirmarea resurselor de finantare.

Organele trezoreriei statului vor verifica listele de investitii prezentate de ordonatorii de credite, urmarind, in mod special, existenta aprobarii ordonatorului principal de credite, a surselor de finantare, respectarea structurii si continutului listelor etc. Institutiile publice pot prezenta liste distincte in functie de bugetul (sursele) din care se finanteaza investitiile.

Ordonatorii de credite nu pot angaja si utiliza resursele de finantare a investitiilor numai dupa indeplinirea procedurilor de organizare a licitatiilor, prezentarea ofertelor si adjudecarea investitiilor, incheierea contractelor pentru executarea investitiilor etc. Finantarea obiectivelor de investitii aprobate prin lista se efectueaza pe raspunderea ordonatorului de credite si a organelor de control financiar preventiv.

Pentru obiectivele de investitii in continuare si pentru cele noi, precum si pentru cheltuieli cu consolidari de imobile, ordonatorii de credite vor transmite trezoreriei statului sau unitatii bancare, dupa caz, cererea de admitere la finantare, in dublu exemplar, pentru fiecare obiectiv in parte (ea tine loc de cerere de deschidere a creditelor bugetare).

Cererea de admitere la finantare se verifica cu datele din lista obiectivelor de investitii, urmarindu-se identitatea obiectivelor de investitii, concordanta surselor de finantare si modul de asigurare a acestora. Dupa verificare si avizare, se comunica ordonatorului de credite admiterea la finantare (dupa caz) a obiectivului de investitii, prin inapoierea exemplarului nr. 2 din cerere.

Pe baza comunicarii admiterii la finantare, ordonatorii de credite pot dispune efectuarea platilor intocmind ordinul de plata care se prezinta trezoreriei statului, impreuna cu comunicarea dispunerii de plati (un document prin care se comunica dispunerea platii). Platile dispuse se verifica cu lista de investitii in ce priveste denumirea obiectivului si valoarea, incadrarea platii in suma totala, in creditele bugetare cu aceasta destinatie si in disponibilul din conturi corespunzator surselor de finantare.

Finantarea investitiilor cuprinse in grupa 'alte cheltuieli de investitii' se efectueaza pe baza de ordine de plata si note de fundamentare, in care se vor detalia fiecare pozitie din lista, cu valoarea individuala si sursele de finantare.

În cursul executiei, pozitia 'alte cheltuieli de investitii' poate fi modificata de ordonatorii principali de credite, in cazul in care au loc redistribuiri de bunuri si surse de finantare intre institutiile subordonate, cu conditia incadrarii in valoarea si sursele de finantare aprobate anual.

Ordonatorii de credite, inclusiv institutiile finantate cu alocatii in completare de la buget si cele finantate integral din venituri proprii, au obligatia sa-si organizeze evidenta urmaririi realizarii finantarii obiectivelor de investitii, distinct pe obiective si surse de finantare, avandu-se in vedere ca sursele prevazute in liste reprezinta limite maxime de finantare.

Finantarea de catre unele ministere sau consilii locale, dupa caz, a cheltuielilor de capital pentru regii autonome si societati comerciale cu capital de stat se efectueaza prin trezoreria statului, la care regiile si societatile comerciale in cauza isi deschid conturi.

Pe baza listei obiectivelor de investitii, transmisa fiecarei regii autonome si societati comerciale cu capital de stat, ordonatorii principali de credite finantati din bugetul de stat sau bugetele locale, repartizeaza pe seama acestora creditele bugetare corespunzatoare finantarii investitiilor.

Deschiderea finantarii si efectuarea platilor se efectueaza pe baza cererii de admitere la finantare, a notelor de fundamentare si, respectiv, a ordinului de plata

Sursele proprii, creditele interne si externe se pastreaza de catre regii si societati comerciale cu capital de stat la bancile comerciale, avand obligatia folosirii acestora cu prioritate, alocatiile bugetare acordandu-se in completare.

Regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat au obligatia ca lunar, in termen de zece zile de la expirarea lunii, sa transmita ordonatorului principal de credite, cu viza trezoreriei statului, contul de executie privind creditele bugetare aprobate si repartizate si platile de casa efectuate pentru finantarea investitiilor, cumulate de la inceputul anului pana la finele lunii de raportare.

Pe baza contului de executie, ordonatorul principal de credite inregistreaza in contabilitatea proprie, platile de investitii pentru regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat

Pentru a monitoriza realizarea si finantarea investitiilor publice, trezoreria statului deschide un dosar distinct pentru fiecare institutie (regie autonoma si societate comerciala) care cuprinde: listele de investitii, cererea de admitere la finantare, comunicarea dispunerii de plati, notele de fundamentare si alte documente in legatura cu finantarea investitiilor. În acest dosar conduce si evidenta platilor dispuse de ordonatorii de credite pentru obiective de investitii noi si in continuare si pentru platile efectuate la 'alte cheltuieli de investitii'.