IMPOZITELE INDIRECTE

IMPOZITELE INDIRECTE

1.TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA)

TVA a fost stabilita si aplicata la noi in tara din anul 1993 ca un impozit indirect, care se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit.

Perceperea TVA se face sub forma unor cote procentuale diferentiate, in functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit.

Principalele principii ce stau la baza TVA sunt:

a.      TVA se aplica pe intreg circuitul economic al produselor de la achizitionarea materiilor prime si pana la utilizarea finala a produselor sau a serviciilor.

b.      Principiul teritorialitatii. Perceperea ei se face pe valoarea adaugata pentru bunurile sau serviciile care circula sau se presteaza. Conform acestui principiu, bunurile si serviciile ce impun TVA sunt produse vandute in tara.

c.      Principiul deducerii - ca urmare a faptului ca ea este platita in "amonte" pentru produsele si serviciile achizitionate.

Platitorii TVA sunt contribuabilii, persoane fizice si juridice.

Obiectul impozabil (materia impozabila) il reprezinta operatiunile cu plata si cele asimilate acestora.

a) Livrarile de bunuri mobile cuprind toate operatiunile prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza.

b) Transferul proprietatii bunurilor imobile intra in sfera de aplicare a TVA in masura in care operatiunile au loc intre agentii economici, ori intre acestia si institutiile publice sau persoane fizice,

c) Prestarile de servicii sunt impozitate cu TVA numai cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului de servicii,

d) Achizitii intracomunitare de bunuri (intre tarile membre U.E.)

e) Importul de bunuri si servicii introduse in tara direct sau prin intermediari autorizati,

Platitorii de TVA, conform legislatiei in vigoare sunt o serie de agenti economici, persoane fizice sau juridice care trebuie sa indeplineasca o serie de conditii, printre care mentionam:

agentii economici inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de TVA

titularii operatiunilor de import de bunuri, direct,

persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara,

persoanele juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil in Romania

Operatiuni scutite de TVA conform legislatiei in vigoare la 01.01.2008 sunt:

a) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitati efectuate in tara de: unitatile sanitare, inclusiv veterinare si de asistenta sociala ca: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire si asistenta, centre pilot pentru copiii cu handicap, camine de batrani si pensionari, case de copii, unitatile si institutiile de invatamant, casele de ajutor reciproc, Compania Nationala "Loteria Romana", taxele de intrare la castele, muzee,

targuri si expozitii, gradini botanice si zoologice; activitatile de taximetrie desfasurata de persoane fizice autorizate, precum si operatiunile ce intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole.

b) Operatiunile de import pentru: bunurile scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al Romaniei;

c) Marfurile importate si comercializate in regim duty-free;

d) Bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale;

e) Reparatiile si transformarile la navele si aeronavele romanesti in strainatate;

Baza de impozitare a TVA o reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.

Regimuri speciale privind TVA:

a) Pentru intreprinderile mici, stabilite ca persoana impozabila al carei cifra de afaceri anuala declarata sau realizata este inferioara plafonului de 35000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de BNR poate solicita scutirea de taxa.

b) Pentru agentiile de turism, baza de impozitare este marja de profit.

c) Pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, baza de impozitare o constituie marja profitului calculata ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare.

Cotele de impozitare a TVA.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de legislatia in vigoare asupra bazei de impozitare determinate conform precizarilor din normativele in vigoare.

Astfel ca in Romania pe baza codului fiscal se aplica urmatoarele cote la inceputul anului 2008:

a) Cota standard de 19 %

b) Cota de 19% recalculata de 15,966% a TVA (recalcularea rezulta din 19/119x100 = 15,966%);

c) Cota redusa de 9% se aplica pentru:

d) Operatiuni scutite de TVA:

exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor,

transportul international de persoane in si din strainatate

transportul de marfuri si de persoane in si din porturile si aeroporturile din Romania, cu nave si aeronave

livrarile de carburanti si/sau de alte bunuri destinate utilizarii sau incorporarii in nave si aeronave

Exigibilitatea TVA reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului plata TVA la o anumita data.

Obligatiile platitorilor de TVA se pot grupa in urmatoarele categorii:

a) Obligatii cu privire la inregistrarea la organele fiscale, care sunt:

sa depuna la organul fiscal din raza teritoriala unde isi desfasoara activitatea o declaratie de inregistrare ca platitor in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii sau a modificarii

conditiilor de desfasurare a acestora. Organele fiscale analizeaza declaratia depusa si atribuie codul fiscal necesar evidentierii si stabileste daca este platitor de TVA sau nu;

sa solicite organelor fiscale scoaterea din evidenta ca platitor de taxa in caz de incetarea activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.

b) Obligatii cu privire la intocmirea documentelor:

sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi fiscale sau in documente legal aprobate si sa complecteze toate datele prevazute de acestea.;

sa solicite de la furnizorii sau prestatorii de servicii facturi fiscale sau documente legale aprobate pentru toate bunurile si serviciile achizitionate si sa verifice intocmirea corecta a acestora;

c) Obligatii cu privire la evidenta operatiunilor:

sa tina evidenta contabila potrivit legii care sa permita determinarea bazei de impozitare si TVA colectata , deductibila si de plata;

sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal pana la data de 25 a lunii urmatoare decontul de TVA potrivit modelului stabilit de Ministerul de Finante;

d) Obligatii cu privire la plata TVA:

sa achite taxa datorata, potrivit documentului intocmit lunar pana la data de 25 a lunii urmatoare .

sa achite TVA aferenta operatiunilor de leasing,

2. TAXELE SPECIALE DE CONSUMATIE (ACCIZELE)

Taxele speciale de consumatie se datoreaza bugetului de stat pentru anumite produse din tara si din import.

Principalele produse accizate sunt:

A) Accizele pentru produsele cu alcool. In grupa alcool brut, alcool etilic rafinat, bauturi alcoolice si orice alte produse care contin alcool etilic:

Platitori de accize sunt:

a) Agentii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc sau importa astfel de produse;

b) Agentii economici care cumpara de la producatorii individuali (persoane fizice) produse supuse accizelor;

c) Agenti economici, pentru cantitatile de produse supuse accizelor, obtinute din productia proprie sau din import,

B) Accizele datorate pentru produsele din tutun. Produsele din tutun pentru care se percep accize, in contextul legii, se refera la urmatoarele subgrupe:

tigaretele (cu sau fara filtru) indiferent de provenienta si de calitatea acestora;

tigarile si tigarile de foi;

tutun destinat fumatului.

Platitori de accize pentru produsele de tutun sunt: agentii economici (persoane juridice, asociatii familiare si persoane fizice autorizate), care produc sau importa astfel de produse.

C) Accizele pentru produsele petroliere. Produsele petroliere ce constituie obiectul accizelor datorate bugetului de stat vizeaza urmatoarele subgrupe:

benzine cu plumb;

benzine fara plumb;

motorine;

petrol lampant;

gaze naturale.

Platitorii de accize sunt agentii economici producatori sau importatori de astfel de produse.

Accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite sub forma de suma fixa in echivalent euro pe tona de produs finit .

D) Accizele pentru alte produse si grupe de produse.

Exemplu de produse si grupe de produse supuse accizelor:

cafea verde; cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori; cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila;

confectii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, oaie, capra);

articole din cristal;

bijuterii din aur si/sau platina, cu exceptia verighetelor si altele;

Baza de impozitare a accizelor este diferita, in functie de felul operatiunilor astfel:

. pentru produsele din productia interna, baza de calcul o constituie pretul de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului,

. pentru produsele din import, baza de calcul o constituie valoarea in vama, la care se adauga taxele vamale si alte taxe speciale stabilite conform legii;

. pentru bunurile provenite de la persoanele fizice neinregistrate ca agenti economici, baza de calcul o constituie contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vandute;

Accizele preced TVA si se calculeaza o singura data, prin aplicarea cotelor procentuale (prevazute de reglementarile in vigoare) asupra bazei de calcul.