IMPOZITUL PE VENIT

IMPOZITUL PE VENIT

1. Contribuabili si categorii de venituri impozabile

In practica fiscala se pot aplica modalitati diferite de asezare si calculare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice:

impunerea separata a fiecarui venit provenit dintr-o anumita sursa, realizat de o persoana fizica;

impunerea globala a veniturilor persoanelor fizice.

Impunerea separata a veniturilor permite tratarea diferentiata a veniturilor in ceea ce priveste modul de asezare si nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difera in functie de natura veniturilor. Persoanele care realizeaza venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecintele progresivitatii impozitului si sunt stimulate sa lucreze mai mult.

Impunerea globala presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa de provenienta si supunerea venitului cumulat la un singur impozit. Impunerea globala a veniturilor asigura o echitate in suportarea impozitelor, datorita aplicarii cotelor progresive, implica o deducere personala de baza, una suplimentara si tine seama de creditul fiscal extern.

Contribuabili[2]

Contribuabilii care datoreaza impozitul pe venit sunt:

persoanele fizice rezidente;

persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;

persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.

In sfera de cuprindere a impozitului pe venit se incadreaza urmatoarele venituri:

a) in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania cat si din afara Romaniei;

b) in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele mentionate anterior, numai veniturile obtinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri impozabile;

c) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitul net atribuibil sediului permanent;

d) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in Romania, venitul salarial net din activitatea respectiva;

e) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin venituri din inchirierea sau alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, venitul determinat pe baza regulilor corespunzatoare categoriei respective.

Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta timp de 3 ani consecutivi vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa din Romania cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit[3]

Categoriile de venituri ce se supun impozitului pe venit sunt:

venituri din activitati independente;

salarii;

venituri din cedarea folosintei bunurilor;

venituri din investitii;

venituri din pensii;

venituri din premii;

venituri din activitati agricole, definite potrivit legii;

venituri din alte surse.

Urmatoarele venituri nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, inclusiv indemnizatia de maternitate,    precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca;

b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurare ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;

c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii;

d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat cele platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupationale si cele finantate de la bugetul de stat;

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispozitiilor legale;

f)      sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare;

h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai unitatilor de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;

i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare profesionala in cadru institutionalizat;

j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;

k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu anumite exceptii;

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in Romania, in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului international;

m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate;

n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale din activitatile lor desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala;

o) veniturile primite de cetatenii straini pentru activitatea de consultanta    desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state;

p) veniturile primite de cetatenii straini pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de presa, pe baza reciprocitatii, acordate cetatenilor romani pentru veniturile din astfel de activitati;

q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite;

r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;

s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii eroilor - martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;

t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice;

u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;

v) prima de stat acordata in conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ;

z) alte venituri care nu sunt impozabile.

Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activitati independente; salarii; cedarea folosintei bunurilor; investitii; pensii; activitati agricole; premii; alte surse, este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva. De la cota de impozit mentionata fac exceptie anumite venituri.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fractiune de an se considera venit anual impozabil. In cazul in care intervine decesul contribuabilului in cursul anului, perioada impozabila este inferioara anului calendaristic.

2. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice

A.    Venituri din activitati independente

Veniturile din activitati independente includ: veniturile comerciale, veniturile din profesii libere, veniturile din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Veniturile din activitati independente ale persoanelor fizice romane si straine ce sunt supuse la plata impozitului pe venit se delimiteaza prin faptul ca se realizeaza in mod individual sau pe baza unui contract de asociere in vederea realizarii de activitati producatoare de venit, asociere care nu da nastere unei persoane juridice.

Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Existenta unei activitati independente se delimiteaza pe baza urmatoarelor criterii: libera alegere a desfasurarii activitatii, riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul, activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti, activitatea se poate desfasura nu numai direct ci si cu personalul angajat de intreprinzator.

Veniturile comerciale reflecta veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, precum si din practicarea unei meserii.

Veniturile din profesii libere se refera la veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemanatoare, desfasurate in mod independent.

Veniturile din profesii liberale se individualizeaza prin faptul ca sunt obtinute din prestari de servicii cu caracter profesional, desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere in domeniul stiintific, artistic si educativ.

Veniturile din drepturile de proprietate intelectuala se deosebesc prin faptul ca se realizeaza din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provenite din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor.

Nu sunt venituri impozabile:

a) veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania, incluzand fabricarea produsului sau dupa caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitatea a brevetului;

b) venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.

Venitul net din activitati independentese determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea simpla, cu anumite exceptii.

Venitul brut reflecta: sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii, veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta; castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii; veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu alta persoana; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta.

Nu sunt considerate venituri brute: aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia; sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despagubiri; sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.

Din venitul brut se deduc numai cheltuielile care sunt aferente realizarii venitului si care indeplinesc urmatoarele conditii generale:

sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;

sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;

sa respecte regulile privind amortizarea;

Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare si mecenat efectuate si pentru acordarea de burse private in limita unei cote de 5% din baza de calcul;

b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul;

c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;

e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative;

f) cheltuielile reprezentand tichete de masa acordate de angajatori;

g) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative de pensii ocupationale, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

h) prima de asigurare voluntara de sanatate in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuieli care este aferenta activitatii independente;

j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili;

k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;

l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar;

m) cotizatiile platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul.

Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile la societati profesionale.

Nu sunt deductibile urmatoarele cheltuieli:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;

c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;

d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele care sunt deductibile;

e) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere datorate autoritatilor romane si straine, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;

f) donatiile de orice fel;

g)  ratele aferente creditelor angajate;

h)  dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale;

i)    cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa in gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale;

l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;

m)   alte sume prevazute de legislatia in vigoare.

Venitul net dintr-o activitate independenta care se desfasoara individual, fara salariati se determina pe baza de norme de venit, care se elaboreaza de Ministerul Finantelor Publice. Aceste norme contin nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza de norme de venit si precizeaza regulile ce se utilizeaza pentru stabilirea lor.

Normele de venit se stabilesc si publica anual de catre Directiile generale ale finantelor publice teritoriale inainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaza sa se aplice normele respective.

Venitul net ce se determina pe baza de norme de venit la contribuabilii care isi desfasoara activitatea pe perioade mai mici de un an, se reduce proportional cu perioada lucrata.

In cazul in care contribuabilii desfasoara doua sau mai multe activitati, venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit.

In cazul in care contribuabilul desfasoara o activitate prevazuta si o alta activitate de alta natura, venitul net din activitati independente se determina pe baza contabilitatii in partida simpla.

Venitul net din activitatea de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:

cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;

contributiile sociale obligatorii platite.

In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul net a urmatoarelor cheltuieli:

o cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;

contributii sociale obligatorii platite;

In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de sulta si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de venituri, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli.

In vederea determinarii venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii completeaza numai partea din Registrul - jurnal de incasari si plati referitoare la incasari.

Contribuabilii care obtin venituri din activitatile independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real. Optiunea se manifesta prin cerere adresata organului fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15 de zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.

Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:

venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor, conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil;

venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;

venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil, care nu genereaza o persoana juridica.

Impozitul ce se retine se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul.

Contribuabilul care desfasoara o activitate independenta are obligatia sa efectueze plati anticipate in contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu exceptia veniturilor mentionate anterior, pentru care plata anticipata se efectueaza prin retinere la sursa.

B.    Veniturile din salarii

Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani si/sau natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

In vederea impunerii sunt asimilate salariilor si alte venituri:

a) indemnizatii din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, conform legii;

b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c) drepturi de solda lunara, indemnizatii, prime, premii, sporuri si orice alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenita administratorilor la companii / societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regii autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite;

h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;

i) sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenita administratorilor societatilor comerciale;

k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala, ori asimilate salariilor.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor; cadourile oferite salariatilor;

b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor;

c) contravaloarea folosirii locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu;

d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, angajatilor consulari si diplomatici;

e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico - sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii;

f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca, la nivelul unui abonament lunar;

g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, a indemnizatiilor primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului;

h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor;

j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si platile compensatorii primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica, siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;

k) sumele reprezentand plati compensatorii acordate personalului militar si politistilor;

l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin aprobarea organelor competente;

m) sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv;

n) cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;

o) costul abonamentelor telefonice si a convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;

p) avantajele sub forma dreptului la stock - options plan la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii.

r) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.

Persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, precum si persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta timp de trei ani consecutiv au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda persoanelor fizice in functie de venitul lunar brut.

De asemenea, se acorda deducere pentru    persoanele in intretinere: sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile sau neimpozabile nu depasesc o anumita suma.

In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti.

Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000m² in zonele colinare si de ses si de peste 20.000m² in zonele montane;

persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar care se datoreaza se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

‑ cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

- cotizatia la schemele facultative de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

In cazul veniturilor din salarii si/ sau a diferentelor de venituri din salarii stabileste putine perioade anterioare, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii si se vireaza pana la data de 25 alunii urmatoare celei in care s-a platit.

Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obtinute la functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care functioneaza potrivit legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private.

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri si sa-l vireze la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale, care sunt completate de platitorul de venituri, pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul de venituri are obligatia sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanele fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile acreditate in Romania, au obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.

Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si reprezentantele organismelor internationale sau ale societatilor comerciale, organizatiilor economice straine, autorizate sa-si desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru angajatii lor, care obtin venituri din salarii impozabile in Romania, sa indeplineasca obligatiile privind calculul retinerea si virarea impozitelor pe veniturile din salarii.

C.    Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt reprezentate de veniturile in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal.

In sfera acestor venituri se incadreaza veniturile din inchirieri si subinchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si veniturile din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal.

Veniturile obtinute din inchirieri si subinchirieri de bunuri imobile provin din cedarea folosintei locuintei, caselor de vacanta, garajelor, terenurilor a caror folosinta este redata in baza unor contracte de inchiriere, inclusiv a unei parti din acestea utilizate in scop de reclama, afisaj si publicitate.

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor se stabilesc pe baza contractului incheiat intre parti, in forma scrisa si inregistrat la organul fiscal competent, in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Contractul in forma scrisa se inregistreaza la organul fiscal in a carui raza teritoriala este situat bunul generator de venit, daca sunt bunuri imobile sau in a carui raza teritoriala isi are domiciliul contribuabilul, daca sunt bunuri mobile.

Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura, stabilite pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei sau arendei.

In vederea determinarii venitului brut , la sumele incasate din chirie in bani si echivalentul in lei al veniturilor in natura se adauga valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

Contribuabilii pot opta, prin exceptie, pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor, in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Contribuabilul care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat.

D.    Venituri din investitii

Veniturile din investitii includ: dividendele; venituri impozabile din dobanzi; castiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operatiuni de vanzare - cumparare de valuta la termen pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare.

Dividendul exprima orice distribuire facuta de o persoana juridica, in bani si/sau natura, in favoarea actionarilor sau asociatilor din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi.

Veniturile neimpozabile includ: veniturile din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente; veniturile din    dobanzi aferente titlurilor de stat, si obligatiunilor municipale, veniturile sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor constituite in baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea si creditarea in sistemul colectiv pentru domeniul locativ.

Castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, costurile aferente tranzactiei.

In cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, in cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora. In cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential, diminuat cucosturile aferente tranzactiei..

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere .

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare.

Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare - cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv.

Veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora.

Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate din data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota de 10% din suma acestora.

Castigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile in cazul societatilor inchise se impune cu o cota de 1%.

Venitul realizat din lichidare/ dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice se impune cu o cota de 16%.

Persoanele juridice care platesc dividende actionarilor sunt obligate sa calculeze, retina si vireze impozitul pe veniturile sub forma de dividende, odata cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul in care dividendele distribuite nu se platesc actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende este pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Impozitul asupra veniturilor sub forma de dobanzi se calculeaza si retine de catre platitorii de astfel de venituri in momentul calculului si se vireaza de catre acestia lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face calculul dobanzii.

Impozitul pe castigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si parti sociale, precum si din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, se calculeaza, retine si vireaza de intermediari sau alti platitori de venit, dupa caz.

In cazul castigurilor din rascumpararea titlurilor de participare la un fond deschis de investitii, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine societatii de administrare a investitiilor.

In cazul castigului din transferul dreptului de proprietate asupra partilor sociale si valorilor mobiliare in cazul societatilor inchise, obligatia calcularii si retinerii impozitului revine dobanditorului de parti sociale sau de valori mobiliare, in momentul incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.

Impozitul asupra veniturilor din lichidare/dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice, obtinute de catre actionari/asociati persoane fizice, se calculeaza si retine de persoana juridica.

E.    Veniturile din premii si jocuri de noroc

In sfera veniturilor din premii se cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele sportive. Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocurile de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele decat cele realizate ca urmare a participarii la jocuri de tip cazinou, masini electronice cu castiguri.

Venitul net din premii rezulta ca diferenta dintre venitul din premii si suma reprezentand venit neimpozabil.

Venitul sub forma de premii dintr-un singur concurs se impune, prin retinere la sursa, cu o cota de 16% aplicata asupra venitului net.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 20% aplicata asupra venitului brut. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.

Veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita la 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi nu sunt impozabile.

Impozitul calculat si retinut in momentul platii venitului este impozit final si se vireaza la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

F.     Veniturile din pensii

Veniturile din pensii reprezinta sumele primite drept pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii, facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.

Venitul impozabil lunar din pensie se determina prin deducerea din suma veniturilor din pensii a unei sume fixe neimpozabile si a contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana respectiva .

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul retinut fiind final.

In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia.

Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de numarul acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite fiecarui urmas.

G.   Venituri din activitati agricole

Veniturile din activitati agricole sunt cele provenite din activitati de: cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere si solarii, special destinate acestor scopuri, si/sau in sistem irigat; cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele, valorificarea produselor agricole dupa recoltare in stare naturala de pe terenurile proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala.

Venitul net dintr-o activitate agricola se determina pe baza de norme de venit care se stabilesc de catre directiile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii,    Padurilor si Dezvoltarii Rurale si se aproba de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaza si se publica pana cel tarziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplica aceste norme (pe unitate de suprafata).

Daca o activitate agricola este desfasurata de un contribuabil pe perioade mai mici - incepere, incetare si alte fractii de an- decat anul calendaristic norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul caruia se desfasoara activitatea.

In cazul in care o activitate agricola a unui contribuabil inregistreaza o pierdere datorita calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel incat sa reflecte pierderea.

Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva.

Contribuabilul care desfasoara o activitate agricola poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Contribuabilii care desfasoara o activitate agricola la care venitul net se determina pe baza de norme de venit au obligatia de a depune anual o declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul in curs. Daca contribuabilul incepe sa desfasoare o activitate agricola dupa data de 15 mai ,declaratia de venit se depune in termen de 15 zile de la momentul inceperii activitatii.

In cazul in care contribuabilul determina venitul net din activitati agricole, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, este obligat sa efectueze plati anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat, la termenele prevazute. Platile anticipate se regularizeaza de organul fiscal competent prin decizia de impunere anuala.

H.   Venituri din alte surse

In aceasta categorie se includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele venituri, fara a fi limitate:

a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii;

b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;

c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;

d) veniturile primite de persoanele fizice sub forma de onorarii din activitatea de arbitraj comercial.

Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

I. Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal:

La transferul dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit sau se calculeaza:

a)     Pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru terenuri de orice fel fara constructii dobandite intr-un termen de pana la 3 aniinclusiv:

3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;

peste 200.000 lei - 6.000 lei+2% din valoarea ce depaseste 200.000 lei.

b)     Pentru imobile dobandite la o data mai mare de 3 ani:

2% pana la valoarea de 200.000 inclusiv;

peste 200.000, 4000+1% la valoarea ce depaseste 200.000 lei.

Impozitul nu se datoreaza :

a)     la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;

b)     la dobandirea dreptului de proprietate cu titlu de donatie intre rude si afini pana la gradul al treilea inclusiv;

La transmiterea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, in cazul in care succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. Daca succesiunea nu se finalizeaza in termen de 2 ani, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.

Declaratia privind venitul realizat

Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obtinute din aceeasi sursa de venit. Pierderea care ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.

Pierderile se reporteaza conform urmatoarelor reguli:

reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii cinci ani consecutivi;

dreptul la report este personal si netransmisibil;

pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei de cinci ani, reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

Contribuabilii si asociatiile fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal, sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti. Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul fiscal a contractului incheiat intre parti.

Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care din motive obiective estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun odata cu declaratia privind venitul realizat si declaratia estimativa de venit.

Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum si cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au optat pentru determinarea venitului net in sistem real depun, odata cu cererea de optiuni, si declaratia de venit estimat.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitatilor non-profit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei reprezentand pana la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent.

Contribuabilii realizeaza venituri din activitatile independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, cu exceptia veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.

Platile anticipate

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare sursa de venit, pornind de la venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor. La impunerile efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute, contribuabilii datoreaza drept plata anticipata suma pentru ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului fiscal.

Platile anticipate se efectueaza in patru rate egale pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare pentru care plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei emisa de declaratia privind venitul realizat.

Contribuabilii care determina venitul net anual din activitati agricole, pe baza de norme de venit sau prin utilizarea datelor din contabilitatea in partida simpla, datoreaza plati anticipate la bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit in doua rate egale, astfel: 50% din impozit pana la 1 septembrie inclusiv si 50% din impozit, pana la data de 15 noiembrie inclusiv.

In vederea stabilirii platilor anticipate se utilizeaza cota unica de impozit de 16%, precum si venitul anual estimat, in situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaratia speciala pentru anul fiscal precedent, dupa caz.

Declaratia privind venitul realizat

Contribuabilii care realizeaza venituri in mod individual sau intr-o forma de asociere din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor din activitati agricole au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.

Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru castigul net anual/pierderea neta anuala rezultate din:

a)     tranzactii cu titlu de valoare altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise;

b)     operatiuni de vanzare - cumparare de valuta la termen pe baza de contract si orice alte operatiuni de acest gen.

c)     Declaratii privind venitul realizat nu se depun la urmatoarele categorii de venituri: venituri nete determinate pe baza normelor, venituri sunb forma de salarii si venituri asimilate salariilor, venituri din investitii, venituri din activitati agricole, venituri din transferul proprietatilor imobiliare.

Contribuabilii nu sunt obligati sa depuna declaratie de venit la organul fiscal competent pentru:

a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit cu exceptia contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ;

b) venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele finale care au regim de declaratii de impozite;

c) venituri din investitii, precum si venituri din premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala;

d) venituri din pensii;

f) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;

g) venituri din alte surse.

Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala se platesc in termen de cel mult 60 zile de la data comunicarii deciziei, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele prevazute, privind colectarea creantelor bugetare.

4. Impozitarea proprietatilor comune si a asociatiilor fara personalitate juridica

Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial si se atribuie proportional cu cotele - parti pe care acestia le detin in acea proprietate sau in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.

Fiecare asociere fara personalitate juridica necesita ca asociatii sa incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda date referitoare la: partile contractante; obiectul de activitate si sediul asociatiei; contributia asociatilor in bunuri si drepturi; cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia; desemnarea asociatului care raspunde de indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice; conditiile de incetare a asocierii.

Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in raza caruia isi are sediul asociatia, in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia.

Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei fiecarei persoane.

Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoana juridica romana platitoare de impozit pe profit sau microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica, este asimilat in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activitati independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii venitului net.

Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana care nu genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului, determinat potrivit legislatiei privind impozitul pe venitul microintreprinderii, revine persoanei juridice romane.

5. Aspecte fiscale internationale

Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o activitate independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independenta, ce este atribuibil sediului permanent.

Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui sediu permanent se determina, astfel:

in veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;

in cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizarii acestor venituri.

Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara activitati dependente in Romania sunt supuse impunerii, potrivit impozitarii veniturilor din salarii, daca se indeplinesc urmatoarele conditii:

a) persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai multe perioade de timp care, in totalitate, depasesc 183 de zile din orice perioada de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in cauza;

b) veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident;

c) veniturile salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania.

Persoanele fizice rezidente, cu domiciliul in Romania, precum si cele care indeplinesc conditiile de rezidenta timp de trei ani consecutiv datoreaza impozit pentru veniturile obtinute din strainatate de natura celor a caror impunere in Romania este finala.

Veniturile realizate in strainatate se supun impozitarii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.

Contribuabilii care detin venituri din strainatate au obligatia sa le declare, pana la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului.

Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania, a impozitului platit in strainatate, denumit credit fiscal extern.

Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite cumulativ, urmatoarele conditii:

impozitul stabilit, pentru venitul obtinut in strainatate a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ eliberat de autoritatea fiscala a statului strain respectiv angajator, in cazul veniturilor din salarii; alt platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;

venitul pentru care se acorda creditul fiscal face parte din categoriile de venituri stabilite prin legislatia in vigoare.

Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate.

Veniturile realizate din strainatate de persoanele fizice din Romania, a caror impunere in Romania este finala se supun impozitarii, recunoscandu-se impozitul platit in strainatate, sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat in Romania.

In vederea calcularii creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:

din moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa

din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului respectiv.

Pierderile fiscale obtinute de contribuabili persoane fizice rezidente dintr-un stat strain se compenseaza numai cu veniturile de aceeasi natura si sursa din strainatate, pe fiecare tara inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea care nu este acoperita    se reporteaza pentru o perioada de 5 ani fiscali consecutivi si se compenseaza numai cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din statul respectiv.

6. Obligatii declarative ale platitorilor de venit cu regim de retinere la sursa a impozitelor

Platitorii de venituri    cu regim de retinere la sursa a impozitelor, sunt obligati sa calculeze, sa retina, sa vireze si sa declare impozitul retinut la sursa pana la termenul de virare. De asemenea, platitorii de venituri cu regim de retinere ca sursa a impozitelor, au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului. De la termenul mentionat, fac exceptie platitorii de venituri din salarii, platitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare care au obligatia sa depuna declaratia pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul fiscal expirat.