IMPUNEREA GLOBALA

IMPUNEREA    GLOBALA

Reforma fiscala, componenta a reformei economice impuse de aplicarea in Romania a principiilor economiei de piata, presupune adaptarea cu suplete a modalitatilor de impunere in functie de cerintele echitatii fiscale, de principiile de politica financiara, precum si de obiectivele de politica economica si social-politica.

Aprobarea Ordonantei numarul 73 / 1999 privind impozitul pe venit, publicata in Monitorul Oficial numarul 419 / 31.08.1999, vine sa inlocuiasca o intreaga legislatie cu privire la impunerea veniturilor din salarii, a veniturilor realizate de peroanele fizice sau de contribuabilii care realizeaza activitati independente, cadrul legal care, pe parcursul anilor 1990-1999, a suferit numeroase modificari si modalitati de abordare si nu de putine ori a generat controverse si interpretari eronate.

Noile prevederi fiscale privind impozitarea veniturilor ofera o baza legala riguros structurata, usor de consultat si cu larga aplicabilitate, a carei cunoastere ofera fiecarui cetatean garantia ca veniturile pe care le realizeaza sunt corect supuse impunerii si ca este aparat in fata oricaror tendinte de exagerari fiscale.

Totodata aplicarea impozitului pe venitul global prezinta o serie de avantaje si pentru stat, prin aceea ca asigura un numar de contribuabili cat mai mare si mai aproape de numarul real al acestora, ofera posibilitati de sanctionare a acelor platitori care se sustrag impunerii, si implicit realizarea unui nivel cat mai corespunzator al gradului de incasare al veniturilor bugetului de stat din aceasta sursa.

Introducerea impozitului pe venitul global, practicat in tarile in care principiile capitaliste au fost din totdeauna aplicate, este si o cerinta a Fondului Monetar International, prin care se urmareste impozitarea tuturor veniturilor obtinute in fiecare an calendaristic.

Aplicarea impozitului pe venitul global raspunde cerintelor echitatii fiscale prin:

-stabilirea unui venit minim neimpozabil;

-determinarea sarcinii fiscale a fiecarui contribuabil in raport cu marimea venitului realizat si cu sarcinile sociale ce ii revin;

-cuprinderea in sfera de aplicare a tuturor contribuabililor cuantumului impozitului in functie de puterea contributiva a subiectului impozabil.

Aprobarea aplicarii impozitului pe venitul global presupune si acordarea de facilitati fiscale celor cu venituri reduse sau celor care au in intretinere un anumit numar de persoane fara venituri proprii, ceea ce corespunde obiectivelor de politica sociala.

Ordonanta Guvernului numarul 73 / 1999 foloseste termeni si sintagme specifice:

-impozitul pe venitul anual global este suma datorata de o persoana fizica pentru veniturile realizate intr-un an fiscal, determinate prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil stabilit in conditiile legii;

-venitul anual global impozabil reprezinta suma veniturilor nete realizate din activitatile independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, precum si a veniturilor de aceeasi natura realizate in strainatate, obtinute de persoanele fizice romane din care se scad pierderile fiscale raportate si deducerile personale;

-venitul brut aferent fiecarei categorii de venit consta in sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura;

-venitul net / pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezinta diferenta dintre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile;

-cheltuielile aferente deductibile sunt cheltuielile efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, in conditiile prevazute de legislatia in vigoare;

-deducerile personale sunt o suma neimpozabila acordata contribuabilului, cuprinzand deducerea personala de baza si deducerile personale suplimentare, in functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere;

-creditul fiscal extern consta in suma platita in strainatate cu titlu de impozit si recunoscuta in Romania, care se deduce din impozitul pe venit datorat in Romania;

-impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat si care nu se include in venitul anual global impozabil, conform prezentei ordonante;

-rezident este orice persoana, care, in virtutea legislatiei unui stat, este subiect de impunere in acel stat datorita domiciliului sau, resedintei sale, sediului conducerii sau oricarui alt criteriu de natura analoaga;

-veniturile din activitati independente sunt veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale si veniturile din drepturile de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente;

-veniturile comerciale sunt acele venituri din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, precum si din practicarea unei meserii;

-veniturile din profesii liberale constau din veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert - contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemanatoare, desfasurate in mod independent, in conditiile legii;

-venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului;

-veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau in natura provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar sau alt detinator legal;

-dividendul reprezinta orice distribuire facuta de o persoana juridica, in bani si/sau in natura, in favoarea asociatiilor sau actionarilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi;

-veniturile sub forma de dobanzi sunt venituri obtinute din titluri de creante de orice natura si orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor imprumutati, precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare. Este asimilata dobanda si acea parte a sumelor asigurate obtinute din asigurari de viata prin produsele care au la baza principiul economisirii pure.

Platitorii de impozite pe venit

Este subiect al impozitului pe venit persoana fizica rezidenta, denumita in continuare contribuabil:

a)     orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute atat din Romania, cat si din strainatate;

b)     persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat;

c)     persoanele fizice straine, pentru veniturile obtinute din Romania, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau in orice perioada ce depaseste in total 183 zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat;

d)     sunt, de asemenea contribuabili, in conformitate cu prevederile ordonantei, persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania, precum si persoanele fizice straine, care realizeaza venituri din Romania in alte conditii decat cele mentionate, potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri.

Pentru definirea sferei de cuprindere a acestui tip de impozit, ordonanta prezinta acceptiunea acordata termenului Romania prin care se intelege teritoriul de stat al Romaniei, inclusiv marea sa teritoriala si spatiul aerian de deasupra teritoriului, asupra carora Romania isi exercita, in conformitate cu legislatia sa si potrivit normelor si principiilor dreptului international, drepturi suverane si jurisdictia.

Veniturile impozabile

Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt:

-venituri din activitati independente;

-venituri din salarii;

-venituri din cedarea folosintei bunurilor;

-venituri din dividende si dobanzi;

-alte venituri.

In categoriile de venituri mentionate se include atat veniturile in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

Venitul impozabil realizat pe o fractiune de an se considera venit anual impozabil.

Impozitul anual se calculeaza prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a urmatorului barem anual de impunere:

Pentru calculul impozitului lunar pentru veniturile din salarii, Ministerul Finantelor va stabili, pentru anul 2000, baremul lunar cuprinzand transele de venituri impozabile lunare si impozitul lunar, care reprezinta 1/12 din baremul anual prezentat anterior.

Baremul lunar se actualizeaza semestrial prin hotarare a Guvernului, in functie de indicele de inflatie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Nationala pentru Statistica.

Odata cu aprobarea baremului lunar aplicabil in semestrul II, Guvernul aproba si baremul mediu anual care se utilizeaza pentru determinarea impozitului pe venitul anual global impozabil realizat.

Hotararile Guvernului prin care se aproba baremul lunar si baremul mediu anual de impunere se vor publica in Monitorul Oficial al Romaniei pana la data de 25 iunie si respectiv, 25 decembrie a fiecarui an.

Determinarea veniturilor

In aplicarea ordonantei, in categoriile de venituri se cuprind si orice avantaje in bani si/sau in natura primite de o persoana fizica, cu titlul gratuit sau cu plata partiala, precum si folosirea in scop personal a bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii.

Avantajele acordate includ:

-folosinta in scop personal a vehiculelor de orice tip,

-hrana,cazarea, personalul pentru munci casnice,

-diferenta dintre dobanda practicata de aceeasi banca la imprumuturi si dobanda preferentiala;

-reduceri de preturi sau tarife in cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii,

-gratuitati de bunuri si servicii, inclusiv sume acordate pentru distractii sau recreere, precum si altele asemenea.

In vederea determinarii venitului net ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile, pentru cheltuieli se aplica urmatoarele reguli:

a)     cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii acestuia, justificate prin documente;

b)     sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt cheltuielile aferente venitului;

c)     cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului, in limitele prevazute de legislatia in vigoare, dupa caz . Cheltuielile cu perisabilitatile si cheltuielile de reclama si publicitate sunt deductibile in conditiile si in limitele stabilite de legislatie in vigoare pentru persoanele juridice. Cheltuielile privind amortizarea sunt deductibila in conditiile in materie;

d)     cheltuielile corespunzatoare veniturilor ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuielile deductibile;

e)     impozitul pe venit datorat, conform prezentei ordonante, precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate nu sunt cheltuieli deductibile;

f)        cheltuielile cu bunurile din patrimoniu afacerii, utilizate si in scop personal, precum si cu bunurile din patrimoniul personal al contribuabilului sau asociatiilor, utilizate pentru afacere, sunt deductibile in limitele stabilite prin hotarare a guvernului.

Veniturile si cheltuielile in natura se evalueaza potrivit metodelor stabilite prin normele de aplicare a O.G. 73/99.

Venitul net obtinut din bunuri si drepturi de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial, si se atribuie proportional cu cotele -parti pe care acestia le detin in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.

Contribuabilii -persoane fizice romane cu domiciliul in Romania pentru veniturile obtinute atat in Romane, cat si in strainatate, au dreptul la deducere din venitul anual global a unor sume sub forma de deduceri personale, deducerea personala de baza si deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare luna a perioadei impozabile.

Deducerea personala de baza incepand cu luna ianuarie 2000 este fixata la suma de 800000 lei pe luna.

Deducerea personala suplimentara se calculeaza in functie de deducerea personala de baza, astfel:

-0,6 inmultit cu deducerea personala de baza pentru sotia/sotul aflata/aflat in intretinere;

-0,35 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare din primii doi copii si 0,20 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare din urmatorii copii aflati in intretinere;

-0,20 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare alt membru de familie aflat in intretinere.

Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri personale suplimentare in functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere, in afara sumelor rezultate din calcul prezentat anterior astfel:

-1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si persoanele cu handicapat grav;

-0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si personale cu handicap accentuat.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere acele persoane ale caror venituri (impozabile, neimpozabile si scutite) depasesc sumele reprezentand deduceri personale. In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala a acesteia se impart in parti egale intre contribuabile, exceptand cazul in care ei se inteleg asupra unui alt mod de impartire a sumei.

Copiii minori ai contribuabilului sunt considerati intotdeauna intretinuti, iar suma reprezentand deducerea personala suplimentara pentru fiecare copil se acorda integral unuia dintre parinti sau tutori conform intelegerii acestora.

Deducerea personala suplimentara se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.

Sunt considerati alti membri de familie, rudele sotului sau sotiei pana la gradul al patrulea de rudenie inclusiv.

Deducerile personale prevazute se insumeaza. Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate depasi 2,5 inmultit cu deducerea personala de baza si se acorda in limita venitului realizat.

Deducerile personale determinate potrivit prezentului articol nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.

Sumele fixe, exprimate in lei, din cuprinsul ordonantei se actualizeaza semestrial in functie de indicele de inflatie.

Sumele exprimata in valuta se transforma in lei, potrivit normelor de aplicare a ordonantei, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Baza Nationala a Romaniei.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila completand Registrul- jurnal de incasari si plati, Registrul inventar si alte documente contabile stabilite prin norme.

Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.

Contribuabilii la care venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli a obligatiei, pentru activitatea respectiva, sa completeze Registrul- jurnal de incasari si plati.

In Registrul- inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.