IV IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR, IMPOZITUL PE VENITURILE OBTINUTE IN ROMANIA DE NEREZIDENTI SI IMPOZITUL PE REPREZENTANTE

1. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Potrivit Codului fiscal, microintreprinderea este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

are inscris in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;

are de la 1 la 9 salariati inclusiv;

a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;

capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Microintreprinderea platitoare de impozit pe profit poate opta pentru plata impozitului pe venit incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplineste conditiile mentionate.

Pentru sistemul de impozit pe veniturile microintreprinderilor nu pot opta persoanele juridice romane care desfasoara activitati in domeniul bancar, al asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii, desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor, precum si cele care au capital social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 angajati.

Baza impozabila in vederea calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

veniturile din variatia stocurilor;

veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

veniturile din exploatare, reprezentand cota - parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;

veniturile din provizioane;

veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil;

veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Cota de impozit pe veniturile microintreprinderilor este de 2% in anul 2007, 2,5% in anul 2008, 3% in anul 2009.

Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit comunica optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.

Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic. In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a existat.

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit si o persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce ii revin din asociere.

2. Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti

Obiectul impozabil este reprezentat de veniturile brute impozabile realizate de nerezidenti din activitati desfasurate pe teritoriul Romaniei.

Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt:

dividende de la o persoana juridica romana;

dobanzi de la un rezident;

dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;

redevente de la un rezident;

redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;

comisioane de la un rezident;

comisioane de la un nerezident care are sediul permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;

venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania;

venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultanta din orice domeniu, daca veniturile sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;

veniturile reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;

venituri din servicii prestate in Romania;

venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor - in cazul in care sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;

venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat in masura in care pensia lunara depaseste un plafon;

venituri din transportul international aerian, naval, feroviar, rutier ce se desfasoara intre Romania si un stat strain;

venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;

veniturile obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi;

venituri realizate de nerezidenti din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane.

Nu sunt supuse impozitului pe veniturile obtinute din Romania de rezidenti urmatoarele:

veniturile unui nerezident care sunt atribuibile unui sediu permanent in Romania;

veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o persoana juridica romana;

venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o activitate desfasurata in Romania;

veniturile unei persoane fizice nerezidente, obtinute din inchirierea sau alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o persoana juridica romana.

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.

Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:

10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru;

20% pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc;

16% in cazul oricaror venituri impozabile obtinute din Romania.

Impozitul ce trebuie retinut se calculeaza diferit de modul mentionat anterior, in urmatoarele situatii:

a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie, potrivit veniturilor din salarii;

b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, conform veniturilor din pensii.

Impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.

Veniturile nerezidentilor scutite de impozit cuprind:

dobanda la depozitele la vedere cont curent;

dobanda la instrumente/titluri de creanta emise si/sau garantate de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei, precum si de banci sau alte institutii financiare care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman;

dobanda la instrumente/titluri de creanta emise de o societate comerciala , daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata de valori mobiliare reglementata de o autoritate a statului si dobanda este platita unei persoane care nu este o persoana afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta;

premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania ca urmare a participarii la festivalurile nationale si internationale artistice, culturale, sportive finantate din fonduri publice;

premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate din fonduri publice;

veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, care presteaza servicii de consultanta, asistenta tehnica si alte servicii similare in orice domeniu, in cadrul contractelor finantate prin imprumut, credit sau alt acord financiar incheiat intre organisme financiare internationale si statul roman, ori persoane juridice romane, inclusiv autoritati publice, avand garantia statului roman, precum si in cadrul contractelor finantate prin acorduri de imprumut incheiate de statul roman cu alte organisme financiare, in cazul in care dobanda perceputa pentru imprumuturi se situeaza sub nivelul minim de 3% pe an;

veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate de guvernul Romaniei, autoritate publica, cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale sau nonguvernamentale;

dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de intreprindere care este o persoana juridica romana unei persoane juridice rezidente in alt stat membru sau a unui sediu permanent     sunt scutite de impozit, daca beneficiarul dividendelor detine minim 15% din titlurile de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului. Conditia de detinere va fi de 10% din anul 2009;

dupa data aderarii Romaniei la UE, veniturile sub forma de economii, sub forma platilor de dobanda de persoane fizice in statele membre ale UE sunt scutite de import;

veniturile din economii sub forma platilor de dobanda sau redevente obtinute din Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale UE sunt scutite de impozit, daca beneficiarul efectiv al dobanzilor si redeventelor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzilor sau redeventelor.

Daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica acelui venit. In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozit mai favorabile.

Platitorii de venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul pentru veniturile obtinute de contribuabili din Romania, depun declaratie la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.

Nerezidentul poate depune o cerere la autoritatea fiscala competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit la bugetul de stat.

3. Impozitul pe reprezentante

Persoanele juridice care au o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania au obligatia de a plati un impozit anual.

Impozitul pe reprezentante pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei al sumei de 000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua in care se efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.

In cazul in care o persoana juridica straina, in cursul unui an fiscal infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul datorat pentru acel an se calculeaza proportional cu numarul de luni de existenta a reprezentantei in anul fiscal respectiv.

Persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.

Persoana juridica straina care infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.