Impozitele pe avere

Impozitele pe avere

1. Definirea si caracteristicile impozitelor pe avere

In practica fiscala internationala, impozitele pe avere se prezinta sub urmatoarele forme:

impozite asupra averii propriu-zise;

impozite pe circulatia averii;

impozite pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.

a. Impozitele asupra averii propriu-zise includ:

impozitele pe proprietatile imobiliare, intalnite sub forma impozitelor asupra terenurilor si cladirilor, avand ca baza de impunere fie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective.

impozitul asupra activului net, avand ca obiect intreaga avere mobila si imobila pe care o detine un contribuabil.

b. Impozitele pe circulatia averii se instituie in legatura cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile si imobile de la o persoana la alta. In aceasta categorie se includ:

impozitul pe succesiuni;

impozitul pe donatii;

impozitul pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile;

impozitul pe hartiile de valoare (actiuni, obligatiuni);

impozitul pe circulatia capitalurilor si a efectelor comerciale.

Dintre impozitele pe circulatia averii, cel mai des intalnite sunt:

impozitul pe succesiuni, instituit asupra averii primite drept mostenire de o persoana fizica, se calculeaza pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se diferentiaza atat in functie de valoarea averii care face obiectul succesiunii cat si in functie de gradul de rudenie dintre persoana decedata si mostenitorul acesteia.

impozitul pe donatii, al carui obiect il constituie averea primita drept donatie de catre o persoana, fiind datorat de donatar si calculandu-se pe baza unor cote progresive al caror nivel este influentat de valoarea averii donate si de gradul de rudenie intre donator si donatar.

impozitul pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri mobile si imobile, ce cade in sarcina cumparatorilor si se calculeaza fie pe baza unor cote proportionale, fie pe baza unor cote progresive.

c. Impozitele pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au inregistrat unele bunuri in cursul unei perioade de timp. In aceasta categorie se includ:

impozitul pe plusul de valoare imobiliara, introdus pentru impunerea sporului de valoare inregistrat de anumite bunuri imobiliare(cladiri, terenuri) in perioada de la cumparare si pana la vanzare, fara ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuiala in acest scop. Subiectul impozitului este vanzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului respectiv.

impozitul pe sporul de avere dobandit in timp de razboi, obiectul impozitului constituindu-l averea dobandita in timpul sau ca urmare nemijlocita a razboiului.

In ceea ce priveste impozitele pe avere in Romania, ele se intalnesc atat sub forma unor impozite pe averea propriu-zisa, cat si a impozitelor pe circulatia averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zisa mai importante sunt impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri si impozitul asupra mijloacelor de transport.

2. Impozitul pe cladiri

Calitate de subiect impozabil are orice persoana care este proprietara unei cladiri situate in Romania, precum si utilizatorul unei cladiri, pentru cladirile aflate in proprietatea publica sau privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare sau in folosinta.

De la aceasta regula exista si exceptii, fiind scutite de la plata impozitului pe cladiri anumite persoane, dupa cum urmeaza:

in cazul contribuabililor persoane fizice, scutirea se refera la veteranii de razboi, persoanele care au fost persecutate sau deportate dupa 6 martie 1945, luptatorii Revolutiei romane si urmasii eroilor-martiri, vaduvele de razboi si vaduvele veteranilor de razboi care nu s-au recasatorit, persoanele cu handicap grav si accentuat si persoanele incadrate in gradul I si II de invalidate;

in cazul contribuabililor persoane juridice, scutirea se refera la institutiile si unitatile din structura Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului, fundatiile testamentare care sprijina institutiile de cultura nationala si activitatile cu caracter umanitar, social si cultural, organizatiile umanitare care au ca unica activitate intretinerea si functionarea caminelor de batrani si a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani si a copiilor strazii;

De asemenea, consiliile locale pot acorda scutiri persoanelor care realizeaza venituri mai mici decat salariul minim brut pe economie, precum si persoanelor ale caror cladiri au fost afectate de o calamitate naturala. Aceasta din urma categorie de scutire poate fi acordata si persoanelor juridice.

Materia impozabila este reprezentata de orice constructie care serveste la adapostirea de oameni, obiecte, produse, animale, materiale, instalatii si altele asemenea, fiind excluse din baza de impunere:

cladirile aflate in proprietatea statului sau unitatilor administrativ-teritoriale, a institutiilor publice;

cladirile care au caracter de monumente istorice/arheologice sau muzee, daca nu sunt folosite pentru activitati economice;

cladirile cu destinatia de lacas de cult, folosite de catre cultele religioase recunoscute de lege;

cladirile institutiilor de invatamant preuniversitar sau universitar, cu exceptia incintelor folosite pentru activitati economice;

constructiile din parcurile industriale, stiintifice si tehnologice;

anumite categorii de constructii speciale (sonde, centrale, platforme de foraj marin, poduri etc.);

cladirile care constituie elemente ale infrastructurii feroviare publice;

cladirile cu destinatia de domiciliu al unei persoane fizice, pentru care s-a acordat scutire de la plata impozitului pe cladiri in temeiul unei hotarari a consiliului local.

Baza de impunere se determina diferentiat, dupa cum este vorba despre persoane fizice sau despre persoane juridice.

a. In cazul persoanelor fizice se determina valoarea impozabila a cladirii in functie de suprafata, de materialele de constructie si de caracterul cladirii(principala sau anexa). Daca este vorba despre o cladire utilizata ca locuinta si a carei suprafata construita depaseste 150 mp, valoarea impozabila se majoreaza cu 5% pentru fiecare 50 m.p. sau fractiune mai mica de 50 m.p.

Baza de impunere finala este determinata prin corectarea valorii impozabile cu anumiti coeficienti de corectie astfel:

• coeficientul de corectie referitor la amplasarea cladirii, determinat in functie de rangul localitatii si zona din cadrul localitatii, care este redus cu 0,1 in cazul in care cladirea este amplasata intr-un imobil cu mai mult de 3 etaje si 8 apartamente;

Pentru anii 200 , coeficientii de corectie au urmatoarele valori:

Coeficientii de corectie pe zone si ranguri de localitati

Tabelul nr.

• coeficientii de corectie referitori la vechimea cladirii, constand in reducerea valorii impozabile cu 20% pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani si respectiv cu 10% pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 si 50 de ani.

b. In cazul persoanelor juridice, in principiu baza de impunere este reprezentata de valoarea de inventar a cladirii, distingandu-se intre:

cladirile care au fost reevaluate in ultimii 3 ani, in cazul carora valoarea de inventar este valoarea determinata in urma reevaluarii;

cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani, in situatia carora valoarea de inventar este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in documentele contabile

Pentru cladirile a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, baza de impunere este determinata ca valoarea de inventar diminuata cu 15%. In acest caz reevaluarea din 3 in 3 ani nu mai este necesara.

Cotele de impunere sunt stabilite diferentiat, pentru persoanele fizice si pentru persoanele juridice, astfel:

^u         in cazul persoanelor fizice, cota de impunere este de 0,1 % din valoarea impozabila a cladirii. Valoarea impozabila a cladirii, exprimata in lei, se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia, exprimate in metri patrati, cu valoarea impozabila corespunzatoare, exprimata in lei/m.p.

Daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta , care nu sunt inchiriate unei alte persoane, impozitul pe cladiri se majoreaza dupa cum urmeaza:

• cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
• cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
• cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
• cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.

u     in cazul persoanelor juridice, cotele de impunere sunt stabilite prin hotarare a consiliului local, acestea fiind urmatoarele:

pentru cladirile reevaluate in ultimii 3 ani si pentru cladirile a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, cota de impunere recomandata de Codul fiscal este cuprinsa intre 0,25% si 1,5%;

pentru cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani, cota de impunere recomandata este cuprinsa intre 5% si 10%.

Impozitul pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.

Impozitul anual pe cladiri, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata.

Pentru cladirile dobandite in cursul anului, impozitul pe cladiri, datorat de la data de intai a lunii urmatoare celei in care aceasta a fost dobandita si pana la sfarsitul anului respectiv, se repartizeaza la termenele de plata ramase, iar ratele scadente se determina pentru impozitul anual, proportional cu numarul de luni pentru care se datoreaza impozitul pe cladiri.

In materia impozitului pe cladiri legiuitorul a prevazut si anumite facilitati si scutiri de la plata impozitului, enumerand cu titlu exemplificativ, urmatoarele:

persoanele fizice si juridice romane care reabiliteaza sau modernizeaza termic cladirile cu destinatia de locuinta pe care le detin in proprietate, beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe cladire pentru perioada de rambursare a creditului utilizat pentru operatiunile realizate in acest scop;

persoanele fizice care domiciliaza sau lucreaza in Muntii Apuseni sau in Rezervatia Biosferei 'Delta Dunarii' beneficiaza de o reducere cu 50% a impozitului pe cladiri datorat;

persoanele juridice beneficiaza de o reducere de 50% a impozitului pe cladiri, datorat pentru cladirile utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, timp de maxim 5 luni intr-un an calendaristic;

pentru cladirile nou construite detinute de cooperativele de consum si cooperativele mestesugaresti se acorda o reducere a impozitului pe cladiri de 50%, pentru o perioada de 5 ani de la data achizitionarii cladirii.

Contribuabilii sunt obligati sa depuna declaratiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe cladiri la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza se afla cladirile, in termen de 30 de zile de la data dobandirii acestora.

De asemenea, exista pentru contribuabili si obligativitatea depunerii declaratiilor fiscale, in termen de 30 de zile de la data dobandirii sau de la data aparitiei oricareia dintre urmatoarele situatii:

intervin schimbari privind domiciliul fiscal al contribuabilului;

se realizeaza modificari ce conduc la recalcularea impozitului pe cladiri datorat;

intervin schimbari privind situatia juridica a contribuabilului, de natura sa conduca la modificarea impozitului pe cladiri;

intervin schimbari privind numele si prenumele, contribuabilului persoana fizica sau schimbari privind denumirea, in cazul contribuabilului persoana juridica.

APLICATIE REZOLVATA

Consideram impozitul pe cladire datorat bugetului local al unei primarii in suma de 800 lei, pentru un imobil care este in proprietatea a trei persoane fizice astfel:

20% din partile individuale sunt in propritatea contribuabilului Popescu P;

40% din partile individuale sunt in propritatea contribuabilului Ionescu I;

restul de parti individuale sunt in propritatea contribuabilului Georgescu G.

Imobilul este format din trei incaperi, avand urmatoarele dimensiuni, masurate pe interiorul incaperilor: 6m 5m, 7m 5m, 6,5m 5,5m.

Sa se determine:

a)     nivelul impozitului pe cladire datorat bugetului local al primariei de fiecare proprietar;

b)     suprafata construita si impozabila.

Rezolvare:

O cladire este orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia- indiferent de denumirea ori de folosinta sa- si care are una sau mai multe incaperi ce pot servi la adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente si altele asemenea, iar elementele structurale de baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent de materialele din care sunt construite. Incaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.

unde:

I_{cladire pf}= impozitul pe cladire datorat de contribuabil, persoana fizica;

c_iIcladire = cota de impozit aferenta impozitului pe cladire stabilita de legiuitor (0,1%);

Vi_cladire = valoarea impozabila a unei cladiri.

unde:

Vi_cladire = valoarea impozabila a unei cladiri;

Supr. constr. _imp = suprafata construita si impozabila desfasurata;

Vi_mp = valoarea impozabila pe metru patrat a unei cladiri.

1. Se determina nivelul impozitului pe cladire datorat bugetului local al primariei de fiecare proprietar

In textul aplicatiei se specifica partile individuale detinute de fiecare din cei trei proprietari. Prin urmare impozitul datorat este:

lei

lei

lei

2. Se determina suprafata construita si impozabila:

unde:

Supr. constr. _imp = suprafata construita si impozabila desfasurata;

Supr. constr. _imp a sect. indiv. = suprafata sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor neacoperite.

In textul aplicatiei se specifica faptul ca acest imobil nu a putut fi masurat pe conturul exterior ci doar pe conturul interior, prin urmare suprafata utila se ajusteaza cu un coeficient de transformare si corectie, astfel:

unde:

coef._corectie = coeficientul de corectie stabilit prin lege (1,20) care urmareste ca la suprafata utila sa se adauge suprafata peretilor, a balcoanelor, a logiilor, precum si a cotei parti din spatiile de deservire comuna.

APLICATIE PROPUSA SPRE REZOLVARE

Sa se determine impozitul pe cladire datorat in anul fiscal 2009 de o persoana fizica care detine un apartament in municipiul Timisoara, in suprafata de 110 m.p., situat la etajul 7 dintr-un imobil cu 10 etaje si 44 apartamente, dotat cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire, cu peretii din beton armat, situat in zona B, rangul 4 de localitate si construit in anul 1970.

3. Impozitul pe teren

Impozitul pe teren este datorat de persoanele fizice si juridice care detin in proprietate terenuri, exceptand categoriile de terenuri si de persoane pentru care legiuitorul a instituit unele scutiri de la plata impozitului.

Calitate de subiect impozabil are:

orice persoana care este proprietara unui teren situat in Romania;

utilizatorul unui teren, pentru terenurile aflate in proprietatea publica sau privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare sau in folosinta.

Categoria persoanelor scutite de la plata impozitului pe teren reuneste:

persoanele care nu datoreaza impozit pentru terenul aferent locuintei de domiciliu: veteranii de razboi; persoanele care au fost persecutate sau deportate dupa 6 martie 1945; luptatorii Revolutiei romane si urmasii eroilor-martiri; vaduvele de razboi si vaduvele veteranilor de razboi care nu s-au recasatorit; persoanele cu handicap grav si accentuat si persoanele incadrate in gradul I si II de invalidate.

institutiile si unitatile din subordinea Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului;

fundatiile testamentare care sprijina institutiile de cultura nationala si activitatile cu caracter umanitar, social si cultural;

organizatiile umanitare care au ca unica activitate intretinerea si functionarea caminelor de batrani si a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani si a copiilor strazii;

persoanele cu venituri reduse si persoanele ale caror cladiri si terenuri au fost afectate de o calamitate naturala, daca o asemenea scutire este acordata prin hotarare de consiliu local.

Categoriile de terenuri exceptate de la plata impozitului includ:

u     terenurile ocupate de o cladire;

u     terenurile apartinand unui cult religios cu personalitate juridica;

u     terenurile cimitirelor sau crematoriilor;

u     terenurile institutiilor de invatamant preuniversitar sau universitar;

u     terenurile detinute, folosite sau administrate de o institutie publica(daca nu sunt folosite pentru fapte de comert);

u     terenurile degradate sau poluate;

u     terenurile improprii pentru agricultura sau silvicultura;

u     drumurile;

u     terenurile ocupate de autostrazi, drumuri europene, drumuri nationale sau drumuri principale;

u     terenurile parcurilor industriale, stiintifice sau tehnologice;

u     terenurile retrocedate sau restituite fostilor proprietari, pe perioada cat acestia sunt obligati sa mentina afectatiunea de interes public;

u     terenurile pe care sunt amplasate elemente ale infrastructurii feroviare, precum si terenurile destinate pentru amplasarea unor asemenea elemente;

u     terenul aferent locuintei de domiciliu, pentru care consiliul local a acordat o scutire persoanei fizice care il detine in proprietate.

Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul:

• numarul de metri patrati de teren;
• rangul localitatii in care este amplasat terenul;
• zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.

a.      In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:

Tabelul nr.

b. In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare zonei din cadrul localitatii (tabel nr. 4.7.), urmand ca acest rezultat sa se inmulteasca cu coeficientul de corectie corespunzator rangului localitatii (tabelul nr. 4.8).

Sume utilizate in stabilirea impozitului pe terenuri intravilan

neocupate de constructii

Tabelul nr.

Coeficienti de corectie diferentiati pe rangul localitatii

Tabelul nr.

Acest din urma mod de calcul a impozitului aferent terenurilor amplasate in intravilan, inregistrate in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, se aplica si in cazul contribuabililor persoane juridice numai daca indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:

• au prevazut in statut, ca obiect de activitate, agricultura;
• au inregistrate in evidenta contabila venituri si cheltuieli din desfasurarea obiectului de activitate agricultura.

In caz contrar, impozitul pe terenul situat in intravilanul unitatii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaza similar cazului unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii

c. In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel, inmultita cu coeficientul de corectie corespunzator rangului localitatii.

Tabelul nr.

Tabelul nr.

Referitor la circulatia juridica a terenurilor se vor avea in vedere urmatoarele reglementari:

pentru un teren dobandit de o persoana in cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaza de la data de intai a lunii urmatoare celei in care terenul a fost dobandit;

pentru orice operatiune juridica efectuata de o persoana in cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana inceteaza a mai datora impozitul pe teren incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului;

daca incadrarea terenului in functie de pozitie si categorie de folosinta se modifica in cursul unui an sau in cursul anului intervine un eveniment care modifica impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modifica incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a intervenit modificarea;

daca in cursul anului se modifica rangul unei localitati, impozitul pe teren se modifica pentru intregul teren situat in intravilan corespunzator noii incadrari a localitatii, incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a intervenit aceasta modificare;

orice persoana care dobandeste teren are obligatia de a depune o declaratie privind achizitia terenului la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data achizitiei;

instrainarea unui teren nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra terenului respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasat terenul sau al celei unde isi are domiciliul fiscal contribuabilul in cauza, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea

orice persoana care modifica folosinta terenului are obligatia de a depune o declaratie privind modificarea folosintei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data modificarii folosintei.

Impozitul pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

APLICATIE REZOLVATA

Consideram impozitul pe teren datorat bugetului local al unei primarii in suma de 300 lei, terenul este in proprietatea a trei persoane fizice astfel:

10% din partile individuale sunt proprietatea contribuabilului Popescu P;

30% din partile individuale sunt proprietatea contribuabilului Ionescu I;

restul partilor individuale sunt proprietatea contribuabilului Georgescu G.

Sa se determine nivelul impozitului pe teren datorat bugetului local de fiecare proprietar stiind ca Georgescu G are terenul dat in folosinta si primeste o chirie pe baza unui contract de inchiriere de la contribuabilul Popa P.

Rezolvare:

unde:

I_teren= impozitul pe teren datorat de contribuabil;

I_{unitar teren}= impozitul unitar pe teren datorat de contribuabil;

Supr. _imp = suprafata impozabila;

coef._corectie = coeficientul de corectie stabilit prin lege.

Orice persoana care are in proprietate teren situat in Romania datoreaza pentru acesta un impozit anual, exceptand cazurile in care se prevede altfel.

Impozitul pe teren se datoreaza catre bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului in care este amplasat terenul. In cazul municipiului Bucuresti, impozitul se datoreaza catre bugetul local al sectorului in care este amplasat terenul.

lei

lei

lei

In cazul in care o persoana are in administrare sau in folosinta un teren pentru care se datoreaza chirie pe baza unui contract de inchiriere, impozitul este datorat de catre proprietar, prin urmare contribuabilul Popa P nu datoreaza impozit pe teren ci proprietarul terenului, contribuabilul Georgescu G.

APLICATIE PROPUSA SPRE REZOLVARE

Sa se determine impozitul pe teren datorat pe intregul an fiscal 2009 de o persoana fizica care detine un teren cu destinatie constructii, situat intravilan in municipiul Timisoara, cu o suprafata de 0,06 ha situat in zona C, rangul 2 de localitate, stiind ca in luna iunie are loc o reincadrare a terenurilor pe zone, astfel incat terenul va fi incadrat in zona B.

4. Impozitul pe mijloacele de transport

Orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport inmatriculat in Romania datoreaza impozit pe mijloacele de transport, acesta constituindu-se ca venit al bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde isi are domiciliul fiscal proprietarul mijlocului de transport.

In cazul mijloacelor de transport care fac obiectul unui contract de leasing financiar, cu incepere de la 1 ianuarie 2007, locatarul are obligatia suportarii impozitului pe mijloacele de transport.

Exista insa si categorii de mijloace de transport care nu fac obiectul impunerii, cum sunt:

autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora;

navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei;

mijloacele de transport ale institutiilor publice;

mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri in regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri in afara unei localitati, daca tariful de transport este stabilit in conditii de transport public;

vehiculele istorice.

Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, astfel:

in cazul autovehiculelor comune (autoturisme, autobuze, microbuze, tractoare inmatriculate, alte vehicule cu tractiune mecanica, cu masa totala autorizata de pana la 12 tone inclusiv), in functie de capacitatea cilindrica a motorului, impozitul se stabileste ca o suma fixa pe fiecare fractiune de 200 cmc sau mai mica;

in cazul autovehiculelor grele (cu masa totala autorizata de peste 12 tone), impozitul este stabilit sub forma unei sume fixe pentru fiecare autovehicul, tinandu-se seama de masa totala autorizata, de numarul de axe si de tipul sistemului de suspensie cu care sunt dotate;

in cazul remorcilor, semiremorcilor si al rulotelor impozitul se stabileste sub forma unei sume fixe pentru fiecare autovehicul, raportat la masa totala autorizata a acestuia;

in cazul mijloacelor de transport pe apa impozitul este stabilit sub forma unei sume fixe pentru fiecare mijloc de transport, in functie de tipul mijlocului de transport, de capacitatea cilindrica sau de capacitatea de incarcare.

Scadentele de plata mentionate la impozitul pe cladiri si pe teren sunt operationale si in cazul impozitului pe mijloacele de transport.

APLICATIE REZOLVATA

Sa se determine impozitul pentru fiecare mijloc de transport, datorat de o persoana fizica care detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 1543 cm³, un scuter de apa si o barca folosita pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii. Plata impozitului se face integral in data de 10 februarie a anului in curs.

Rezolvare:

Orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza un impozit anual pentru mijlocul de transport, exceptand cazurile in care se prevede altfel.

Impozitul pe mijloacele de transport se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz.

1. Se determina impozitul pe mijloacele de transport pentru autoturism:

Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale: pana la data de 31 martie, respectiv 30 septembrie inclusiv.

lei

2. Se determina impozitul pe mijloacele de transport pentru scuterul de apa:

lei

3. Se determina impozitul pe mijloacele de transport pentru barca:

lei ; lei

APLICATIE PROPUSA SPRE REZOLVARE

Sa se determine impozitul pe mijloacele de transport datorat de o persoana fizica care detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 1750 cm³, iar plata impozitului se face integral in data de 16 februarie a anului in curs.

Intrebari de autoevaluare:

1. Prezentati categoria contribuabililor care beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pentru ansamblul activitatilor desfasurate
2. Specificati, in materia impozitului pe profit, care este perioada impozabila si care este cuantumul cotei de impozitare a acestuia
3. Prezentati baza de calcul a profitului impozabil
4. Care sunt cheltuielile avute in vedere la determinarea profitului impozabil, conform criteriului deductibilitatii fiscale?
5. Definiti notiunea de dividend si precizati care este cuantumul cotei de impozitare a acestuia
6. Prezentati conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca cumulativ persoanele juridice romane, pentru a avea calitatea de microintreprindere
7. Definiti notiunea de dividend si precizati termenul si conditiile de plata a dividendelor
8. Care este baza de impunere pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor?
9. Precizati care sunt cotele de impozitare utilizate pentru determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice. Dar perioada impozabila?

Care este modul de determinare a venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala

11. Ce tipuri de venituri sunt incluse in categoria veniturilor din salarii si care este baza de calcul asupra careia se aplica cota de impozitare in cazul impozitarii veniturilor din salarii?
12. Ce se intelege prin notiunea de venit din cedarea folosintei bunurilor si cum se determina venitul net impozabil?
13. Care sunt categoriile de venituri din investitii? Precizati care sunt cotele de impozitare aferente veniturilor din investitii
14. Prezentati modul de impunere a veniturilor din jocuri de noroc

15. Prezentati modul de determinare a impozitului pe veniturile din transferul dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia.