Presiunea fiscala si impactul acesteia asupra rezultatelor financiare

Presiunea fiscala si impactul acesteia asupra rezultatelor financiare

Un inventar al obligatiilor bugetare ale intreprinderilor pune in evidenta o multitudine de impozite, taxe si contributii sociale care afecteaza rezultatele financiare ale acestora, altele fiind suportate direct de catre angajati, fara a avea incidenta asupra costului fiscal suportat de intreprindere.

1. IMPACTUL FISCALITATII ASUPRA COSTURILOR INTREPRINDERII

Referitor la obligatiile bugetare datorate de angajatori, esential este faptul ca acestea sunt suportate in mod diferit de contribuabilii participanti la viata economica a intreprinderii, respectiv:

􀂾 angajatii: impozit pe veniturile din salarii si contributiile de natura sociala calculate in functie de venitul brut realizat lunar;

􀂾 actionarii: impozitul pe dividende stabilit prin aplicarea unei cote procentuale proportionale asupra cuantumului dividendelor

datorate persoanelor fizice sau juridice;

􀂾 agentul economic: obligatiile fiscale, contributiile sociale si participarile la fondurile speciale.

Obligatiile bugetare (fiscale si sociale) cu influenta relevanta asupra costului fiscal suportat de intreprindere sunt:

􀂾 impozitul pe profit, o cheltuiala ce afecteaza atat rezultatul exercitiului cat si trezoreria intreprinderii. Baza de calcul a impozitului pe profit sintetizeaza atat influentele tuturor obligatiilor bugetare inregistrate in cursul exercitiului direct in costurile de exploatare, cat si elementele de ajustare a profitului contabil generatoare de diferente intre profitul contabil si cel impozabil;

􀂾 taxa pe valoarea adaugata ca principal impozit indirect, nu are incidenta directa asupra cheltuielilor, decat prin taxa pe valoarea adaugata nedeductibila fiscal. Cu toate acestea, incidenta deosebita a taxei pe valoarea adaugata se manifesta asupra trezoreriei intreprinderii.

Influenta deosebita a taxei pe valoarea adaugata asupra trezoreriei intreprinderii este determinata de multitudinea operatiilor generatoare de taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor cat si de taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta cumpararilor, precum si de termenul de rambursare a sumelor platite in plus in cazul necompensarii lor cu obligatii fiscale viitoare sau in cazul operatiilor de export si

a livrarilor intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si altele.

􀂾 taxele vamale si comisionul vamal, in cazul importului de bunuri si servicii in regim definitiv, reprezinta pentru persoana juridica un cost, fiind incluse in costul marfurilor importate si contabilizate efectiv, ca o categorie de cheltuieli in momentul descarcarii gestiunii ca urmare a vanzarii sau consumului intern.

􀂾 accizele constituie o cheltuiala inclusa in pretul de achizitie a bunurilor respective, indiferent de sursa de proveninta a acestora (import sau productie interna). De altfel, obligatiile fiscale datorate de importatori in vama, conform Codului de procedura fiscala, denumite drepturi de import, necesita din partea acestora angajarea si imobilizarea unor importante resurse financiare pentru stingerea lor, resurse ce vor fi recuperate numai dupa vanzarea si incasarea contravalorii produselor si a serviciilor proprii vandute;

􀂾 impozitele si taxele locale, care constituie costuri de exploatare ale agentului economic, afectandu-i atat rezultatele financiare    cat si trezoreria;

􀂾 obligatiile de natura sociala suportate si prelevate de intreprindere, constituie cheltuieli de personal, care afecteaza in mod considerabil indicatorii de performanta financiara cat si trezoreria.

Pentru cresterea performantelor, intreprinderea supusa impozitarii trebuie sa-si optimizeze sarcina bugetara (fiscal in sens restrans), iar pentru aceasta este necesar ca managerii sa dispuna de metode si tehnici fiscale accesibile pentru a actiona in conformitate cu legislatia in vigoare.

Impactul fiscalitatii asupra cifrei de afaceri poate fi evidentiat prin indicatori cum sunt presiunea fiscala si durata medie de achitare a obligatiilor fiscale.

- presiunea fiscala poate fi calculata prin relatia:

Presiunea fiscala = _____Obligatii fiscale___________

Cifra de Afaceri (valoarea adaugata)

Obligatiile fiscale includ: impozite, taxe, contributii sociale, drepturi de import.

- durata medie de achitare a obligatiilor fiscale si sociale pe seama cifrei de afaceri anuale (obligatii fiscale x 360 / Cifra de afaceri) reflecta numarul mediu de zile in care se efectueaza plata obligatiilor fiscale prin intermediul incasarilor din vanzari. Pe baza ratelor de rotatie exprimate ca durate de achitare a obligatiilor bugetare se pot realiza comparatii in timp si respectiv intre intreprinderi cu privire la modul in care veniturile din vanzari ale agentilor economici permit achitarea obligatiilor fata de bugetul de stat, de bugetele locale si de bugetul asigurarilor sociale (inclusiv fondurile speciale) si se pot trage concluzii privind eficienta si lichiditatea activitatii agentilor economici.

2. GESTIUNEA OBLIGATIILOR FISCALE PRINCIPALE SI ACCESORII

In principiu, obligatiile bugetare ale persoanelor juridice, sunt obligatii principale si obligatii accesorii.

A) Obligatiile principale constau in:

􀂾 impozite si taxe datorate bugetului de stat respectiv :

impozite directe datorate de persoana juridica, dar suportate, dupa caz, de angajat (impozitul pe venitul din salarii, impozitul pe dividende, etc.) sau de angajator (impozitul pe profit, impozitul pe dividende de la societatile comerciale, etc.);

impozite indirecte suportate, in general, de consumatorul final prin intermediul preturilor produselor si tarifelor lucrarilor si serviciilor. Pot fi enumerate ca fiind mai importante: taxa pe valoarea adaugata, accizele pentru bunurile accizabile provenind din productia interna si din

import si taxele vamale pentru importul bunurilor in regim definitiv;

􀂾 impozite si taxe datorate bugetelor locale, cum sunt, de exemplu:

impozitul pe profitul regiilor autonome si societatile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale;

impozitele si taxele locale cuprind:

􀀹 impozitul si taxa pe cladirile persoanelor juridice

􀀹 impozitul si taxa pe teren

􀀹 impozitul pe mijloacele de transport detinute de persoanele juridice

􀀹 taxe de timbru

􀀹 amenzi si alte sanctiuni aplicate potrivit dispozitiilor legale

􀂾 obligatii sociale de natura salariala datorate bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor fondurilor speciale pentru anul 2009 - constand in:

I. Contributii datorate de angajat, retinute prin stopaj la sursa si varsate la buget de catre angajator, cuprinzand:

􀀹 contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj calculata prin aplicarea cotei de 0,5% (de la 1 ianuarie 2009) asupra salariului de baza lunar brut. Cota de contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj, datorata de persoanele asigurate in baza contractului de asigurare pentru somaj, este de 1% aplicata asupra venitului lunar declarat in contractul de asigurare pentru somaj ;

Reglementare - Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare si legislatia in vigoare privind salarizarea;

􀀹 contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale de stat (CAS) calculata prin aplicarea cotei de 9,5% pentru veniturile lunii ianuarie 2009 si 10,5% incepand cu veniturile lunii februarie 2009, indiferent de conditiile de munca, la o baza de calcul constituita din salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile si adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca. Pentru persoanele asigurate in sistemul public, pe baza de contract de asigurare sociala, baza lunara de calcul este venitul lunar asigurat, prevazut in

declaratia sau in contractul de asigurare sociala.

Reglementare - Legea nr.19/2000 privind sistemul public de pensii, cu modificarile ulterioare si Legea anuala a bugetului asigurarilor sociale de stat;

Nota. In cota de 9,5 este inclusa si cota de 2,5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat pentru veniturile lunii ianuarie 2009 si 2% incepand cu veniturile lunii februarie

2009 - Legea nr.411/2004 privind Fondurile de pensii administrate privat, republicata, cu modificarile si completarile

ulterioare.

contributia individuala pentru asigurari sociale de sanatate datorata bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (CASS) calculata prin aplicarea cotei de 5,5% incepand cu 1 ianuarie 2009 la o baza de calcul constituita din veniturile din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit.

Reglementare - Legea nr.95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii cu modificarile ulterioare;

II. Contributii datorate de angajator, se stabilesc, in principiu, prin aplicarea unor cote procentuale la fondul total de salarii brute

lunare si includ:

􀀹 Contributia de asigurari sociale (CAS) a carei cota reprezinta diferenta dintre nivelul cotelor de contributii de asigurari sociale stabilite diferentiat in functie de conditiile de munca, prin legea anuala a bug. asig. sociale de stat si nivelul cotei de contributie individuala de asigurari sociale. Baza lunara de calcul - fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurati, care nu poate fi mai mare decat produsul dintre

numarul mediu al salariatilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a cinci salarii medii brute pe tara.

􀀹 Conditii munca ian-2009 dupa 1 febr- 2009

Total Angajator Total Angajator

- normale 28% 18,5% 31,3% 20,8%

- deosebite 33% 23,5% 36,3% 25,8%

- speciale 38% 28,5% 41,3% 30,8%

􀀹 Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale, datorata bug. asig. sociale de stat, stabilita, in functie de clasa de risc pe sectoare economice, in cota cuprinsa intre 0,15% si 0,85%, aplicata asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.

Reglementare - Legea nr.346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale.

􀀹 Contributia pentru somaj datorata bugetului asigurarilor pentru somaj calculata cu ajutorul cotei de 0,5% (dupa 1 ianuarie 2009) aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii;

􀀹 Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata bugetului asigurarilor pentru somaj, in cota de 0,25% aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariati.

Reglementare - Legea 200/2006 privind constituirea si organizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale.

􀀹 Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate (CASS) reprezentand 5,2% (dupa 1 ianuarie 2009) aplicata asupra fondului de salarii;

􀀹 Comision pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca, in cota de 0,75% sau 0,25%, dupa caz, perceput de inspectoratele teritoriale de munca.

B) Obligatiile fiscale accesorii.

Alaturi de obligatiile principale, agentii economici datoreaza bugetului diverse obligatii fiscale accesorii (celor principale, de la punctul A de mai sus) provenind din amenzi si alte sanctiuni aplicate potrivit dispozitiilor legale, respectiv majorari de intarziere si penalitati de orice fel.

Pentru neindeplinirea obligatiilor fatǎ de bugetul general consolidat, contribuabilii persoane juridice datoreazǎ majorari de intarziere, precum si amenzi contraventionale.

Majorarile de intarziere, penalitǎtile de orice fel, confiscǎrile si amenzile datorate cǎtre autoritǎtile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevǎzute in contractele comerciale incheiate intre persoane rezidente, fiind cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, influenteaza rezultatul exercitiului curent si implicit toti indicatorii de performantǎ financiarǎ ai intreprinderii.

I. Majorarile de intarziere

De la 1 ianuarie 2006, notiunile de dobanzi si/sau penalitati de intarziere s-au inlocuit cu notiunea de majorari de intarziere.

Nivelul majorarilor de intarziere este de 0,1% pentru fiecare zi de intarziere si poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana

la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nu se datoreaza majorari de intarziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligatii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silita, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum si sumele reprezentand echivalentul in lei al bunurilor si sumelor confiscate care nu sunt gasite la locul faptei.

Majorarile de intarziere se fac venit la bugetul caruia ii apartine creanta principala.

Se datoreaza majorari de intarziere si in cazul platilor efectuate prin decontare bancara. Astfel, nedecontarea de catre unitatile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, in termen de trei zile lucratoare de la data debitarii contului platitorului, nu il exonereaza pe platitor de obligatia de plata a sumelor respective si atrage pentru acesta majorari de intarziere la nivelul celor prevazute pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, dupa termenul de trei zile. Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului si nedecontate de unitatile bancare, precum si a majorarilor de intarziere in cazul platilor efectuate prin decontare bancara, platitorul se poate indrepta impotriva unitatii bancare respective.

Majorarile de intarziere se datoreaza si in urmatoarele situatii :

- in cazul compensarii ;

- in cazul deschiderii procedurii insolventei ;

- in cazul inlesnirilor la plata.

In cazul creantelor fiscale stinse prin compensare, majorarile de intarziere se datoreaza astfel :

a) pentru compensarile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare.

b) pentru compensarile din oficiu, data stingerii este data inregistrarii operatiei de compensare de catre unitatea de trezorerie teritoriala, conform notei de compensare intocmite de catre organul competent.

c) pentru compensarile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire.

Majorarile de intarziere in cazul deschiderii procedurii insolventei - pentru creantele fiscale nascute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolventei nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de intarziere dupa data deschiderii procedurii insolventei.

Majorarile de intarziere in cazul inlesnirilor la plata - pe perioada pentru care au fost acordate inlesniri la plata obligatiilor fiscale restante se datoreaza majorari de intarziere

II. Amenzile contraventionale

Se aplica pentru savarsirea unor fapte considerate contraventii.

􀂾 Contraventiile sunt acele fapte si omisiuni cu grad de periculozitate sociala mai redus decat infractiunile. Ele se constata si se aplica de catre organele in drept in baza reglementarilor speciale privind impozitele si taxele sau a unor reglementari cu caracter general privind contraventiile.

In domeniul fiscal constituie contraventii anumite fapte legate de indeplinirea obligatiilor fiscale care nu sunt savarsite in astfel de conditii incat potrivit legii penale si a legii pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale sa constituie infractiuni.

In general, in domeniul fiscal, contraventiile se sanctioneaza frecvent cu amenzi contraventionale, variabile in functie de gravitatea faptelor savarsite, actele normative stabilind limitele minime si maxime ale acestora. Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se face de catre organele de inspectie fiscala din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si unitatilor teritoriale subordonate (organul din care face parte agentul constatator, ori de cate ori nu se exercita calea de atac impotriva procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei), cat si de alte organe imputernicite de lege, in celelalte cazuri (instanta judecatoreasca).

Contraventiile sunt prevazute in Codului de Procedura fiscala si sunt sanctionate cu amenzi contraventionale diferentiate

in functie de gravitatea faptelor.