Principii de organizare si functionare a contabilitatii Trezoreriei finantelor publice

Principii de organizare si functionare a contabilitatii Trezoreriei finantelor publice

1. Planul de conturi pentru activitatea Trezoreriei

Activitatea privind contabilitatea Trezoreriei finantelor publice se organizeaza in cadrul Ministerului Finantelor Publice si a unitatilor sale subordonate. Aceasta cuprinde operatiile privind:

• executia de casa a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurarilor sociale de stat;
• constituirea si utilizarea mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala;
• gestiunea si utilizarea mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala;
• gestiunea datoriei publice interne si externe;
• alte operatii financiare efectuate in cadrul organelor administratiei publice centrale.

Contabilitatea trezoreriei este organizata pe baza planului de conturi specific. Planul de conturi este un tablou ce cuprinde toate conturile utilizate in contabilitatea trezoreriei care se identifica prin cod si denumire, fiind incadrate in clase si grupe de conturi specifice dupa cum urmeaza:

Conturile curente ale trezoreriei

Intrarile si iesirile de numerar prin casieria trezoreriei

Incasarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor bugetare

Constituirea si utilizarea fondurilor cu afectatie speciala

Gestionarea imprumuturilor de stat si a datoriei publice

Disponibilitatile si depozitele institutiilor publice, agentilor economici

Decontarile intre unitatile trezoreriei si banci

Incasarea veniturilor proprii trezoreriei

Figura 3.2. - Operatii realizate prin Trezorerie pe baza conturilor sintetice

Conturile prevazute in planul de conturi sunt folosite ii contabilitatea trezoreriei potrivit regulilor generale de debitare si creditare, ele putand fi modificate, adaptate si imbunatatite numai de catre Directia Generala de Trezorerie si Contabilitate Publica din cadrul Ministerul Finantelor Publice.

Planul de conturi pentru activitatea trezoreriei contine urmatoarele clase de conturi:

Clasa I 'Mijloace banesti si alte valori'

Clasa II 'Venituri si cheltuieli bugetare'

Clasa III 'Disponibil din fonduri cu destinatie speciala'

Clasa IV 'Titluri si certificate de trezorerie'

Clasa V 'Disponibilitati si depozite'

Clasa VI 'Decontari'

Clasa VII 'Venituri si cheltuieli din activitatea de trezorerie'

Clasa VIII 'Excedente / deficite'

Clasa IX 'Conturi in fata bilantului'

Clasa I - 'Mijloace banesti si alte valori'

Conturile clasei I au functia de activ, deci isi incep functiunea prin a se debita si prezinta sold debitor. Din aceasta clasa fac parte conturile:

• 10 'Casa'
• 11'Efecte si titluri de valoare'
• 12 'Disponibil al Trezoreriei la banca, pentru efectuarea de plati in numerar'
• 13 'Casa Trezoreriei'

Dintre conturile clasei I de conturi, vom analiza contul 10 'Casa', acest cont fiind important deoarece prin intermediul lui se inregistreaza disponibilitatile banesti existente in casieria Trezoreriei. Contul are functie contabila de activ si reflecta incasarile si platile efectuate in numerar, astfel:

Clasa II 'Venituri si cheltuieli bugetare'

Conturile clasei II asigura:

• evidenta incasarii veniturilor bugetului de stat, bugetelor locale, si bugetului asigurarilor sociale de stat.
• evidenta platilor dispuse de ordonatorii de credite din creditele deschise sau repartizate, dupa caz, evidentiate pe tipuri de bugete.

Din aceasta clasa fac parte conturile:

• 20 "venituri ale bugetului de stat"
• 21 "venituri ale bugetului local"
• 22 "venituri ale bugetului asigurarilor sociale de stat"
• 23 "cheltuieli ale bugetului de stat"
• 24 "cheltuieli ale bugetului local"
• 25 "cheltuieli ale bugetului asigurarilor sociale de stat"

De asemenea, in aceasta clasa de conturi sunt cuprinse si conturi de cheltuieli, respectiv venituri cu destinatie speciala ale bugetului local (26, 28) si contul de venituri incasate pentru bugetul capitalei (27).

Conturile din aceasta clasa se inchid la sfarsitul anului in vederea stabilirii rezultatelor executiei bugetare, la Directia Judeteana de Trezorerie, pe baza raportarilor trezoreriilor teritoriale; vireaza Trezoreriei Centrale veniturile bugetului de stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat, intocmind totodata dispozitiile de incasare pentru cheltuielile bugetului de stat si bugetul asigurarilor sociale de stat.

Conturile de venituri au functie contabila de pasiv, isi incep functiunea prin a se credita si prezinta sold final creditor, dupa cum urmeaza:

Conturile de cheltuieli au functie contabila de activ, isi incep functiunea prin a se debita si prezinta sold final debitor, dupa cum urmeaza:

Conturile sintetice de venituri si cheltuieli sunt dezvoltate in conturile analitice astfel:

conturile de venituri - pe capitolele si subcapitolele clasificatiei bugetare si in cadrul acestora, pe platitori;

conturile de cheltuieli - pe institutii si in cadrul acestora, pe capitole si titluri de cheltuieli, potrivit clasificatiei bugetare.

Structura codificata a unui cont analitic de venituri cuprinde:

• simbolul contului sintetic de venituri (20, 21, 22);
• capitolul si subcapitolul clasificatiei bugetare;
• codul fiscal al platitorului (la sursele de venituri ce se urmaresc pe platitori) sau in cazul bugetelor locale, codul fiscal al unitatilor administrativ-teritoriale.

Clasa III 'Disponibil din fonduri cu destinatie speciala'

Conturile acestei clase asigura evidenta constituirii si utilizarii fondurilor din afara bugetului de stat aprobate prin lege.

Executia acestor fonduri se urmareste prin contabilitatea trezoreriei, potrivit principiului executiei de casa care consta in contabilizarea incasarii veniturilor si a efectuarii cheltuielilor in conturi distincte, soldul de casa al fiecarui fond fiind stabilit prin compararea soldului contului de venituri cu soldul contului de cheltuieli.

Prin planul de conturi al trezoreriei sunt instituite atatea conturi de disponibil din fondurile speciale cate bugete anexe sunt aprobate de legea anuala a bugetului de stat. Aceste conturi privesc cu predilectie ministerele si institutiile centrale care gestioneaza aceste fonduri.

Conturile speciale ale trezoreriei functioneaza dupa trei reguli:

1) totalul cheltuielilor nu poate depasii nivelul veniturilor, cu exceptia perioadelor de inceput a exercitiului, cand trezoreria poate acorda avansuri rambur-sabile;

2) cand veniturile depasesc cu 10% nivelul evaluarilor, prin decrete se aproba majorarea cheltuielilor;

3) excedentele acestor conturi, de regula, se varsa la bugetul de stat.

Conturile din aceasta clasa se crediteaza si se debiteaza, dupa cum urmeaza:

Clasa IV 'Titluri si certificate de trezorerie'

Din aceasta grupa fac parte urmatoarele conturi de pasiv:

• 41 "certificate de trezorerie de la populatie pentru finantarea deficitului bugetului de stat".
• 42 "certificate de depozit".
• 43 "depozite ale agentilor economici".
• 44 "depozite ale institutiilor publice".

Clasa V 'Disponibilitati si depozite'

In aceasta clasa sunt cuprinse conturi cu ajutorul carora se asigura evidenta disponibilitatilor banesti ale institutiilor publice, altele decat cele de la buget, aflate in conturi deschise la Trezorerie. Acestea sunt evidentiate in conturile 50 "disponibil al institutiilor publice".

Pe numele institutiilor publice de subordonare centrala si locala sunt deschise conturi de disponibilitati prin care se gestioneaza trei mari categorii de fonduri publice:

• fonduri cu destinatii speciale ale institutiilor publice centrale si locale;
• fonduri din mijloace extrabugetare ale acelorasi unitati;
• fonduri constituite pe baza unor acte normative.

Toate aceste fonduri publice se constituie in bugete separate, care se aproba de catre fiecare ordonator principal de credite si nu sunt supuse controlului parlamentar.

Clasa VI 'Decontari'

In aceasta clasa sunt cuprinse urmatoarele conturi:

60 "cont curent al Trezoreriei la Banca Nationala a Romaniei"

61 "cont corespondent al Trezoreriei"

62 "decontari cu Banca Nationala a Romaniei din operatiuni initiate"

63 "decontari privind executia bugetului capitalei"

64 "decontari privind bugetul Trezoreriei Statului"

66 "decontari privind efecte si titluri de valoare"

67 "decontari cu Trezoreria Generala a Statului, privind operatiunea de transferare a soldului contului curent al Trezoreriei Statului, judetene

68 "decontari cu numerar cu alte Directii de Trezorerie si Contabilitate Publica

69 "debitori"

Cu ajutorul acestor conturi se asigura evidenta operatiunilor de decontare conform figurii 3.3.

Figura 3.3. - Evidenta decontarilor cu ajutorul conturilor din clasa VI

			Trezoreria    judeteana
			Trez. din judete., mun. Bucuresti
			Sucursala B.N.R.

Dir. de Trezorerie Jud. Directia de Trezorerie a mun. Bucuresti

Dir. de Trezorerie Jud. Directia de Trezorerie a mun. Bucuresti

Trezorerii orasenesti Trezorerii municipale Trezorerii comunale

Documente pentru operatiuni de incasari si plati prin contul curent al trezoreriei

Documente de plati Documente de incasari transmise

Documente si plati de transmisie Documente de incasari primite

Dintre conturile care alcatuiesc clasa a VI-a de conturi, ne oprim asupra conturilor 60 "cont curent al Trezoreriei la BNR" si 61 "cont corespondent al Trezoreriei".

Contul 60 "cont curent al Trezoreriei la BNR" functioneaza la Banca Nationala si este deschis pentru Trezoreria centrala, Trezoreriile judetene si Trezoreria municipiului Bucuresti. Functionarea lui si inregistrarea operatiilor in acest cont sunt stabilite pe baza unor conventii incheiate intre Ministerul Finantelor Publice si Banca Nationala a Romaniei, iar soldul acestui cont este cuprins in bilantul bancii.

Disponibilitatile acestui cont pot fi folosite pentru:

acoperirea temporara a deficitului curent al bugetului de stat si bugetului asigurarilor sociale de stat;

acoperirea golurilor de casa ale bugetelor locale si deficitelor temporare ale fondurilor speciale;

acordarea de imprumuturi pe termen mediu si lung pentru finantarea si refinantarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitatilor pe termen mediu si lung din contravaloarea in lei a imprumuturilor externe.

Pentru soldul zilnic al acestui cont, Banca Nationala plateste dobanzi, in baza conventiilor incheiate, acestea constituindu-se sub forma de venituri la bugetul Trezoreriei Statului.

Golurile temporare de casa care se inregistreaza pe parcursul executiei de casa a contului curent pot fi acoperite prin atragerea de depozite pe termen scurt de la banci sau alte persoane juridice pentru care se platesc dobanzi.

Ministerul Finantelor Publice intervine pentru mentinerea unui sold corespunzator al contului curent al Trezoreriei Statului prin emisiunea de titluri de stat, purtatoare de dobanda, pe care le rascumpara la scadenta.

Contul 61 "cont corespondent al Trezoreriei" este deschis la Trezoreria Judeteana, pentru trezoreriile municipale si orasenesti. Este un cont de activ, functiunea lui fiind redata mai jos:

Soldul debitor al acestui cont reprezinta disponibilul din Trezorerie la un moment dat.

Clasa VII 'Venituri si cheltuieli din activitatea de trezorerie'

Cu ajutorul conturilor din aceasta clasa se tine evidenta veniturilor si cheltuielilor care privesc activitatea Trezoreriei, cum ar fi:

• dobanzi si comisioane incasate;
• plati de dobanda pentru imprumuturi de stat interne si externe;

Din aceasta clasa fac parte conturile:

70 "veniturile bugetului Trezoreriei Statului"

71 "cheltuielile bugetului Trezoreriei Statului"

72 "diferente de curs valutar"

Clasa VIII 'Excedente / deficite'

In aceasta clasa se cuprind conturile cu ajutorul carora se evidentiaza rezultatele executiei bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale, etc.

Din aceasta clasa fac parte conturile:

80 "excedent/deficit al bugetului de stat"

81 "excedent/deficit al bugetului asigurarilor sociale de stat

82 "soldul bugetului local"

83 "disponibil din venituri cu destinatii speciala"

84 "fond de rulment propriu al unitatii administrativ teritoriale"

85 "excedent/deficit al bugetului de venituri si cheltuieli al Trezoreriei Statului.

Clasa IX 'Conturi in fata bilantului'

Prin clasa a IX-a de conturi 'Conturi in fata bilantului' se inregistreaza operatiuni privind evidenta (in partida simpla) creditelor deschise si repartizate pe seama ordonatorilor de credite finantati din bugetul de stat, bugetele locale si din bugetul asigurarilor sociale de stat.

Din aceasta clasa fac parte urmatoarele conturi:

• 01 "credite deschise si repartizate pe seama ordonatorilor de credite finantati din bugetul de stat"
• 02 "credite deschise si repartizate pe seama ordonatorilor de credite finantati din bugetele locale"
• 03 "credite deschise si repartizate din bugetul asigurarilor sociale de stat"
• 04 "garantii bugetare acordate institutiilor publice"
• 06 "credite deschise din bugetul Trezoreriei Statului"
• 07 "materiale consumabile pentru activitatea de trezorerie"
• 09 "dobanzi constate ulterior rascumpararii"
• 010 "venituri realizate din stingerea obligatiilor conform cu O.U.G. nr. 151/1999 si nr. 187/1999"

Cele mai frecvente conturi folosite in contabilitatea trezoreriei la nivelul unitatilor operative sunt cele de venituri si cheltuieli, care functioneaza la unitatile teritoriale operative (municipii, orase, comune) in numele bugetului de stat, al asigurarilor sociale de stat si al bugetelor locale.

2. Deschiderea conturilor sintetice si analitice

Conturile sintetice de gradele 1, 2 si 3 se deschid in contabilitatea trezoreriei potrivit codurilor si structurilor prevazute in planul de conturi, precum si in functie de natura operatiunilor specifice ce urmeaza a se inregistra in contabilitate.

Conturile analitice se formeaza astfel:

conturile analitice pentru conturile sintetice de venituri si cheltuieli ale bugetului de stat, bugetelor locale si bugetului asigurarilor sociale de stat; se formeaza in cadrul conturilor sintetice respective pe capitole, subcapitole si platitori, ministere, institutii;

conturile analitice pentru conturile sintetice ale fondurilor cu afectatie speciale, se formeaza pentru fiecare fond, distinct pentru venituri si pentru cheltuieli;

conturile analitice pentru conturile sintetice de disponibilitati si depozite ale institutiilor publice se formeaza pe ministere, organe locale si institutii subordonate acestora. Conturile incep sa functioneze cu prima depunere de suma in contul respectiv.

Conturile analitice pe seama institutiilor publice se deschis astfel:

• conturile analitice pentru finantarea cheltuielilor din bugetul de stat, bugetele locale si bugetul asigurarilor sociale de stat se deschis pe seama "cererii de deschidere de credite".
• conturile analitice de disponibilitati din cadrul contului sintetic 50 "disponibil al institutiilor publice" se deschid numai la cererea institutiilor publice, pe baza prezentarii urmatoarelor documente:

a)     cererea de deschidere a contului;

b)     actul de confirmare a legalitatii functionarii institutiei, precum si a reglementarilor in vigoare care ii permit sa gestioneze mijloace extrabugetare si fonduri cu destinatie speciala;

c)     documentele privind numirea in functie a conducatorului institutiei si contabilului sef;

d)     fisa cu specimenele de semnaturi pentru persoanele autorizate de a angaja cheltuieli.

Cererea de deschidere a contului se examineaza de serviciul controlului cheltuielilor, se avizeaza de catre seful serviciului contabilitate si se aproba de catre conducatorul unitatii trezoreriei.

Conturile astfel deschise se pot inchide de trezorerii astfel:

• la cererea institutiei publice;
• in momentul cand institutia publica nu mai indeplineste conditiile stabilite cu privire la deschiderea si functionarea contului.

Conform normelor metodologice de organiza si functionare a trezoreriei s-a stabilit un cadru general de codificare a conturilor de venituri si cheltuieli ale bugetului se stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, a conturilor in afara bilantului si a celor din afectatii speciale.

3. Sistemul de inregistrare in contabilitate

Documentele justificative de incasari si plati prin trezorerie se inregistreaza in contabilitatea trezoreriei cronologic si sistematic in conturile de activ si pasiv, precum si in conturile analitice deschise.

In cadrul fiecarei trezorerii documentele se inregistreaza zilnic, interzicandu-se amanarea pentru evidentierea operatiilor in ziua urmatoare.

Sistemul de contabilitate al trezoreriei se asigura pe baza urmatoarelor situatilor prezentate in figura 3.4, acestea sunt:

jurnalul de inregistrare ;

fisele sintetice ;

fisele de cont analitic si extrasele de cont ;

balantele de verificare ;

Jurnalul de inregistrare

• se intocmeste de catre compartimentele de trezorerie ("casierie", "control si evidenta veniturilor", "control si evidenta cheltuielilor") prin care se efectueaza operatii de incasari si plati;
• se deschide si se inchide zilnic pentru fiecare cont sintetic de bilant separat pentru operatiile de creditare si separat pentru cele de debitare.

Documentele care au stat la baza inregistrarii raman anexate la jurnalul de inregistrare si se arhiveaza de catre compartimentul care l-a elaborat.

La finele fiecarei zile din jurnalul de inregistrare se totalizeaza sumele in coloanele in care s-au inregistrat operatii pe conturi sintetice, inscriindu-se pe un rand separat rulajul zilei respective, dupa care acesta se cumuleaza cu rulajul zilei precedente rezultand rulajul cumulat de la inceputul anului, al contului respectiv.

Figura - Situatiile folosite in contabilitatea trezoreriei

Pe baza rulajului zilnic centralizat prin Jurnalul de inregistrare se intocmeste jurnalul sinteza al contului sintetic de bilant, care se transmite sub semnatura serviciului "contabilitate" al trezoreriei.

Fisele de cont sintetic se intocmesc in cadrul contabilitatii Trezoreriei pe primul rand inscriindu-se soldul contului sintetic din anul precedent, iar in continuare se inscriu operatiile curente.

Zilnic se stabileste rulajul contului sintetic precum si rulajul cumulat in care se cuprinde si soldul contului la inceputul anului. Pe baza fiselor conturilor sintetice se intocmeste balanta de verificare.

Fisele de cont analitic :

• pentru venituri - se deschid pe subcapitole, in cazul veniturilor incasate de la institutiile publice pentru sumele primite la buget se elibereaza acestora extras de cont;

• pentru cheltuielile bugetare - fise de cont analitice se deschid pe capitole si categorii de cheltuieli cu desfasurarea acestora pe institutii.
• pentru fondurile cu afectie speciala - se deschid distinct fise de cont analitic pentru fiecare fond de afectie speciala;
• pentru disponibilitatile institutiilor publice se deschis fise de cont analitic pe ordonatorii principali de credite cu desfasurarea pe institutiile subordonate.

In conturile analitice se inregistreaza operatiile de incasari si plati pe masura efectuarii lor si numai pentru cheltuieli bugetare si pentru venituri, fondurile cu afectie speciala si disponibilitatile institutiilor publice se elibereaza extrase de cont.

Operatiile inregistrate in conturile analitice se verifica si trebuie sa corespunda cu conturile sintetice corespunzatoare.

Balanta de verificare este de doua feluri:

balanta de verificare analitica ;

balanta de verificare sintetica.

Balanta de verificare analitica - se intocmeste de catre compartimentele "venituri" si "cheltuieli", care conduc evidenta pe conturi analitice de venituri, cheltuieli si disponibilitati.

Balanta analitica a conturilor analitice privind cheltuielile bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurarilor sociale de stat, disponibilitatile si fondurile cu afectie speciala se intocmeste zilnic.

Rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldul trebuie sa corespunda cu aceleasi date ale contului sintetic din balanta de verificare sintetica.

Balanta de verificare sintetica - se intocmeste de catre serviciul Contabilitate pe baza fiselor de cont sintetic. Dupa verificarea exactitatii datelor se procedeaza la confruntarea conturilor sintetice cu balanta de verificare analitica intocmita pentru fiecare cont sintetic care, de asemenea trebuie sa cuprinda rulaje debitoare, creditoare si soldul contului.

In vederea asigurarii inregistrarii zilnice a operatiilor in contabilitatea trezoreriei, fiecare trezorerie isi organizeaza activitatea astfel incat la finele zilei sa fie intocmita balanta de verificare sintetica si balantele de verificare analitice.