 |
|
 |  |
|
|
| |
 | Afaceri | Agricultura | Economie | Management | Marketing | Protectia muncii |
| Transporturi |
UNIVERSITATEA BABES- BOLYAI CLUJ-NAPOCA
FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SI GESTIUNEA AFACERILOR
CLUJ-NAPOCA
STUDIU DE CAZ PRIVIND INSPECTIA FISCALA LA
SC M&C SRL
INSPECTIA FISCALA- OBIECT, SCOP, ASPECTE GENERALE
Motivatia alegerii acestei teme o constituie importanta relatiei dintre stat si persoane fizice si/sau juridice- ca si platitori de impozite si taxe in contextul actual.
Constitutia Romaniei, modificata si completata prin Legea de revizuire nr. 429/2003 art.56, precizeaza obligatia cetatenilor romani de a contribui, prin intermediul impozitelor si taxelor, denumite contributii financiare, la cheltuielile publice.
La alineatul (2) al aceluiasi articol se prevede ca Sistemul legal de impunere trebuie sa asigure repartizarea justa a sarcinilor fiscale.
Intr-un sistem declarativ, inspectia fiscala este un instrument indispensabil pentru asigurarea principiului constitutional al egalitatii impunerii pentru toti cetatenii.
Activitatea de control fiscal este destinata incurajarii si obtinerii gradului celui mai inalt de conformare voluntara la prevederile legale in materie fiscala si la normele de aplicare ale acestora.
Controlul fiscal trebuie sa se desfasoare intr-un mod corect si impartial, pentru a garanta cel mai inalt nivel de regularitate si eficacitate si sa se concentreze asupra riscurilor fiscale majore, atat cu ocazia selectarii dosarelor, a obiectivelor ce trebuie controlate, cat si la alegerea ariei controlului.
Subiecti ai controlului fiscal, denumiti contribuabili, sunt persoanele juridice si fizice, atat romane, cat si straine, precum si asociatiile fara personalitate juridica, carora le revin, potrivit legii, obligatii fiscale, deci, orice entitate care are calitate de contribuabil, adica de subiect al impunerii este si subiect al controlului fiscal.
Inspectia fiscala are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente acestora. (Codul de procedura fiscala- Titlul VII, art 94)
Inspectia fiscala are drept scop exclusiv corectitudinea fiscala, aceea ce inseamna ca stabilirea unei diferente de impozit nu este neaparat un obiectiv al inspectiei fiscale, ci unul din efectele sale si astfel, o contributie a administratiei pentru a asigura principiul impozitarii uniforme- derivat din principiul egalitatii tuturor cetatenilor in fata legii, acest principiu are rang constitutional.
Detaliind acest cadru general in concordanta cu principalele obligatii ale contribuabililor in cadrul oricarui raport juridic legat de administrarea impozitelor si taxelor, se evidentiaza principalele activitati ce intra in sfera inspectiei fiscale:
si conformitatii);
si contabile;
in cuantumul si la data scadentei fiecareia dintre aceste obligatii
Organul fiscal competent pentru efectuarea inspectiei fiscale este organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
Inspectia fiscala se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute de lege.
Formele sub care se poate prezenta inspectia fiscala se diferentiaza in functie de criteriul intinderii verificarilor si de cel al procedurii de control utilizate. In primul rand, se disting:
ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata si
obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata. Aceasta forma se realizeaza atunci cand:
aspecte privind situatia fiscala a contribuabilului;
o exista alte solicitari fundamentate, aprobate de conducatorul organului de
inspectie fiscala. DARIESCU Nadia-Cerasela, Drept financiar si fiscal, Iasi: Casa de Editura Venus, 2004, p. 281)
In al doilea rand, in functie de procedura de control folosita, se remarca:
documentelor si operatiunilor semnificative ale contribuabilului;
incalcarea legislatiei fiscale si fara anuntarea contribuabilului;
impozabile ale contribuabilului, in corelatie cu cele detinute de alte persoane.
Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili, organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala.
Totusi, comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este obligatorie in urmatoarele situatii:
a) inspectia fiscala se efectueaza in scopul solutionarii unor cereri ale contribuabilului (ex. cereri de rambursare TVA);
b) actiuni de inspectie fiscala indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, potrivit legii;
c) in cazul controlului inopinat.
Inspectia fiscala se efectueaza, de regula, in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, care este de 5 ani, cu exceptia cazului in care acestea rezulta din savarsirea unei fapte prevazuta de legea penala, caz in care termenul de prescriptie este de 10 ani.
La propunerea motivata in scris a organului de inspectie fiscala si aprobata de conducatorul organului de inspectie fiscala, orice actiune de inspectie fiscala partiala poate fi extinsa si transformata in inspectie fiscala generala; decizia de extindere a verificarii va fi adusa in scris la cunostinta contribuabilului.
In concluzie, inspectia fiscala are urmatoarele atributii:
contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
informatiile proprii din alte surse;
nirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.
ETAPELE INSPECTIEI FISCALE
Conform articolului 99 din Codul de procedura fiscala, inspectia fiscala se exercita exclusiv, nemijlocit si neingradit de catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale ori de alte autoritati care sunt competente, potrivit legii, sa administreze impozite, taxe, contributii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Prin dispozitiile care guverneaza desfasurarea activitatii de inspectie fiscala cuprinse in Codul de procedura fiscala se stabilesc etapele inspectiei fiscale:
selectarea contribuabililor pentru inspectia fiscala;
emiterea si comunicarea avizului de inspectie fiscala;
desfasurarea propriu-zisa a inspectiei fiscale si
pregatirea si emiterea raportului de inspectie fiscala.
Selectarea contribuabililor pentru inspectia fiscala
Aceasta etapa premergatoare are ca scop stabilirea contribuabililor ce vor fi subiecti al inspectiei fiscale.
Criteriul de selectie poate fi aleatoriu sau reprezentat de o plangere, iar procedura de selectare folosita de organul competent nu poate face obiect al unei contestatii din partea contribuabilului.
Inspectia fiscala se desfasoara cu prioritate la:
in activitatea anumitor contribuabili;
financiar;
In activitatea de inspectie fiscala se porneste de la realitatea ca administratia fiscala nu dispune de personal suficient pentru realizarea unor inspectii la toti contribuabilii, pe intreaga perioada de impunere.
Din acest motiv trebuie optimizate eforturile si rezultatele inspectiei fiscale. Astfel, cu efort cat mai mic trebuie obtinute rezultatele maxime.
Prin urmare, eficienta inspectiei fiscale depinde de modul de selectie a contribuabililor care urmeaza a fi verificati.
Atentia organelor de control fiscal trebuie sa se indrepte cu precadere asupra contribuabililor care necesita efectuarea inspectiei fiscale.
Emiterea si comunicarea avizului de inspectie fiscala
Potrivit articolului 101 din Codul de procedura fiscala, organul de inspectie fiscala are obligatia instiintarii contribuabilului in legatura cu actiunea de inspectie fiscala care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala.
Desi avizul de inspectie fiscala nu este un act administrativ fiscal (in sensul art. 41 din Codul de procedura fiscala) ci o forma procedurala prealabila inspectiei, nu este catusi de putin lipsita de consecinte foarte importante.
Cu toate ca avizul de inspectie nu poate fi contestat, inexistenta sau lipsa cerintelor de forma prevazute de lege duce la nulitatea raportului de inspectie, sau, dupa caz, a deciziei de impunere adoptate in baza acestuia.
Nu trebuie pierdut din vedere faptul ca inspectia fiscala are la baza manifestarea de vointa a organului competent privind decizia de efectuare a inspectiei fiscale.
Astfel, potrivit alineatului 6 al articolului 105 din Codul de procedura fiscala, inspectia fiscala se organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare aprobate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pe baza principiilor indepen-dentei, unicitatii, autonomiei, ierarhizarii, teritorialitatii si descentralizarii.
Aceasta manifestare de vointa reprezinta insa act administrativ fiscal si poate face obiectul contestarii.
Pe de alta parte, dezavantajul rezida in faptul ca, in practica, manifestarea de vointa privind inceperea inspectiei fiscale nu este constatata intr-un document distinct de avizul de inspectie fiscala.
Prin urmare, contribuabilul se confrunta cu riscul respingerii contestatiei pe motiv de inadmisibilitate in cazul avizului de inspectie fiscala sau pe motiv de lipsa a obiectului daca tinde sa conteste decizia care a stat la baza acestui aviz.
In mod evident, in doctrina se critica aceasta situatie, cu motivatia ca este ingradit liberul acces la justitie; mai mult decat atat, se afirma ca si in cazul controlului inopinat executat de organele fiscale ar trebui sa existe un act administrativ in baza caruia sa se efectueze operatiunile de inspectie, chiar daca nu se transmite contribuabilului un aviz de inspectie.
Cat priveste conditiile de forma ale avizului de inspectie fiscala, conform art. 43, al 2 din Codul de procedura fiscala, acesta trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
a) temeiul juridic al inspectiei fiscale;
b) data inceperii inspectiei fiscale;
c) obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.
Tot din dispozitiile Codului de procedura fiscala (art. 93, alin. 2) reiese ca amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale se poate solicita o singura data, pentru motive justificate.
Solicitarea trebuie sa fie intocmita in scris si sa fie adresata organului fiscal competent in termen de 5 zile de la primirea avizului de inspectie fiscala.
Totusi, refuzul sistematic al contribuabilului de a permite realizarea inspectiei fiscale, cu toate ca acesta a fost avizat cu respectarea tuturor conditiilor impuse de lege poate fi un indiciu de sustragere de la onorarea obligatiilor fiscale; intr-o asemenea situatie, organul fiscal va sesiza organele de cercetare penala care vor fi in masura sa se pronunte daca sunt intrunite elementele constitutive ale infractiunii de evaziune fiscala.
In mod exceptional, comunicarea avizului de inspectie nu e obligatorie in urmatoarele situatii:
pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului;
in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, in conditiile legii;
in cazul controlului inopinat.
Aceste situatii comporta, totusi, unele nuantari; astfel, primul caz de exceptie nu trebuie confundat cu ipoteza in care contribuabilul solicita rambursarea de TVA in baza legislatiei incidente.
Reglementare legala se refera doar la situatia in care contribuabilul a solicitat expres efectuare inspectiei fiscale, iar simpla cerere de rambursare a TVA, desi implica efectuarea ulterioara a inspectiei fiscale, nu elibereaza organul de inspectie de obligatia emiterii avizului.
Nerespectarea conditiilor de forma sau a termenului de comunicare a avizului de inspectie fiscala se sanctioneaza cu nulitatea actelor administrative adoptate in temeiul inspectiei fiscale, in conditiile articolului 462 din Codul de procedura fiscala.
Desfasurarea propriu-zisa a inspectiei fiscale
Locul desfasurarii inspectiei fiscale
Conform articolului 100 din Codul de procedura fiscala, inspectia fiscala se desfasoara la sediul, fie el principal sau secundar, al contribuabilului, in persoana acestuia incumband obligatia de a asigura organului fiscal spatii adecvate, precum si logistica necesara desfasurarii procedurii.
In mod exceptional, daca nu exista spatii adecvate pentru derularea inspectiei fiscale, aceasta urmeaza sa desfasoare la sediul organului fiscal, sau in alt loc stabilit impreuna cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfasoara inspectia fiscala, organul fiscal are dreptul de a inspecta sediile secundare si punctele de lucru, in prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Totusi, este de preferat ca inspectia sa se realizeze la sediul contribuabilului intrucat in acest fel se asigura:
parti;
Orarul desfasurarii inspectiei fiscale
In concordanta cu alineatul 4 al articolului 100 din Codul de procedura fiscala, inspectia se desfasoara, de regula, in timpul programului de lucru al contribuabilului si se poate extinde in afara timpului de lucru, numai cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal.
Doctrina a interpretat ca aceste reguli se aplica si in ipoteza controlului inopinat, sub conditia ca activitatile ce fac obiectul acestei forme de control sa se desfasoare la randul lor in cadrul programului de lucru al contribuabilului; se precizeaza, de asemenea, ca in aplicarea acestei reguli se va avea in vedere programul de lucru concret al contribuabilului, si nu cel declarat.
Regulile de desfasurare a inspectiei fiscale
In cuprinsul articolului 105 al Codului de procedura fiscala sunt enuntate cateva reguli esentiale in derularea procedurii inspectiei fiscale.
Un prim principiu este cel al minimei afectari a activitatii contribuabilului supus controlului; in practica apare insa dificultatea conturarii limitelor efective ale acestui principiu.
Al doilea principiu evidentiaza unicitatea inspectiei fiscale, potrivit careia inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa controlului.
In mod exceptional, se poate totusi decide reverificarea unei perioade daca, de la data efectuarii inspectiei fiscale si pana la data implinirii termenului de prescriptie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuarii inspectiei, sau erori de calcul care influenteaza rezultatele acestora. (art. 105, al 3 Codul de procedura fiscala)
Mai exista, de asemenea, si reguli procedurale referitoare la inspectia fiscala: astfel, alin. 7 al art. 105 din Codul de procedura fiscala prevede obligatia inspectorului de a prezenta contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control.
Potrivit Ordinului ministrului finantelor publice nr. 636 din 2004 privind ordinul de serviciu permanent de inspectie fiscala se impune eliberarea unui document denumit ordin de serviciu (or), care va fi valabil impreuna cu legitimatia de control financiar-fiscal si ordinul de deplasare, atestand imputernicirea speciala a titularului in fata contribuabilului.
Ordinul de serviciu trebuie sa contina :
numele, prenumele si numarul legitimatiei de serviciu;
fiscal, adresa;
Pe de alta parte, inceperea inspectiei fiscale trebuie sa fie neaparat consemnata in Registrul unic de control, al carui regim juridic este cuprins in Legea nr. 252 din 2003 privind registrul unic de control.
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, principalele procedee utilizate de organele de control sunt:
client cu exemplarul rosu care a stat la baza inregistrarii in contabilitate);
din jurnalul de cumparari).
confruntarii datelor scriptice cu cele faptice;
unor operatiuni, solduri sau rulaje care fac obiectul controlului;
sau imputernicitul acestuia.
In conformitate cu alin.9, art. 105 din Codul de procedura fiscala, la finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa reiasa ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala. In declaratie se va mentiona si faptul ca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de contribuabil.
Pregatirea si emiterea raportului de inspectie fiscala
Conform alin.1 art. 109 din Codul de procedura fiscala, rezultatul inspectiei fiscale se consemneaza intr-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei, din punct de vedere faptic si legal.
Raportul de inspectie fiscala este un act unilateral care va cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele elemente:
I. Date generale de identificare a inspectiei fiscale. In aceasta categorie sunt reunite elemente relative la:
a) elementele de identificare ale membrilor echipei de inspectie fiscala (nume, prenume,
functia, numar legitimatie, unitatea fiscala de care apartin si numarul ordinului de serviciu);
b) temeiul legal privind efectuarea inspectiei fiscale;
c) numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala;
d) numarul si data inscrise in Registrul Unic de Control, reprezentand inceputul inspectiei
fiscale;
e) perioada supusa verificarii;
f) perioada (intervalul) de timp si locul desfasurarii inspectiei fiscale;
g) precizarea obiectivului inspectiei fiscale, corelat cu tematica inscrisa in ordinul de
serviciu;
h) modul in care au fost indeplinite obligatiile stabilite la finele inspectiei fiscale precedente.
II. Date despre contribuabil. In acest capitol sunt consemnate o serie de elemente care particularizeaza contribuabilul:
a) Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la Oficiul National al Registrului Comertului, codul unic de inregistrare, codul CAEN, date privind capitalul social;
b) Forma juridica si de proprietate;
c) Informatii privind actionarii sau asociatii;
d) Informatii privind conturile bancare;
e) Cifra de afaceri si evolutia sa;
f) Modul de numerotare, folosire si arhivare a documentelor;
g) Prezentarea particularitatiilor fiscale privind punctele de lucru, antredepozite fiscale, autorizatii.
h) Date de identificare a persoanei care asigura administrarea societatii;
i) Date de identificare a persoanei care asigura conducerea contabilitatii;
j) Date de identificare a persoanei care asigura reprezentarea societatii pe timpul inspectiei fiscale;
k) Precizari privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii;
l) Clientii si furnizorii principali si mentionarea situatiilor in care acestia sunt sau nu parti afiliate.
III. Constatari fiscale. Acest capitol contine constatarile echipei de inspectie fiscala sistematizate (grupate) si sintetizate pentru fiecare obligatie fiscala. In anexele la raport obligatiile fiscale vor fi detaliate.
Pentru fiecare obligatie fiscala constatarile vor face referiri la urmatoarele aspecte:
1. Descrierea inspectiei fiscale, paragraf in care se aduce lamurire privind:
a. perioada supusa inspectiei fiscale, actele normative care o reglementeaza;
b. procedura de control utilizata;
c. prezentarea facilitatilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute in vedere. In acest paragraf vor fi descrise cel putin:
a. verificarea realitatii declaratiilor fiscale;
b. verificarea existentei contractelor si modul in care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea inregistrarii tuturor veniturilor;
d. verificarea inregistrarii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea utilizarii documentelor.
3. Baza de impunere- echipa de inspectie fiscala se poate confrunta cu una din cele doua situatii:
aspect va fi explicit mentionat pentru fiecare obligatie fiscala;
o stabilirea responsabilitatilor privind determinarea gresita a bazei impozabile si, dupa caz, propunerea sanctionarii vinovatilor.
4. Alte constatari. Capitolul va face referiri la constatari relative la:
a. organizarea si conducerea contabilitatii;
b. utilizarea si tinerea registrelor contabile.
5. Discutia finala cu contribuabilul. Este capitolul in care se vor face referiri cu privire la:
a) numarul si data documentului de instiintare a contribuabilului privind discutia finala. Prin acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora si locul discutiei finale;
b) punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit si/sau accesoriu aferent;
c) argumentele echipei de inspectie fata de cele ale contribuabilului;
d) faptul ca s-au pus la dispozitie echipei de inspectie toate documentele si informatiile solicitate. Declaratia contribuabilului in acest sens va fi anexata la Raportul de inspectie fiscala.
IV. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale- este intocmita sub forma tabelara, pentru fiecare obligatie fiscala principala sau accesorie consemnandu-se:
a) numarul curent;
b) denumirea impozitului, taxei, contributiei si a obligatiilor fiscale accesorii, aferente;
c) perioada verificata, perioada pentru care s-au calculat obligatiile fiscale;
d) baza impozabila stabilita suplimentar;
e) impozitele, taxele si contributiile stabilite suplimentar;
f) codul contului bugetar aferent fiecarui impozit, taxe si contributii.
Raportul de inspectie fiscala este intocmit de regula in trei exemplar si este semnat de catre membrii echipei de inspectie fiscala, avizat de seful de serviciu si aprobat de catre conducatorul activitatii de inspectiei fiscala, la nivelul unitatii fiscale.
In prealabil insa, raportul de inspectie fiscala face obiectul inregistrarii in Registrul Unic de control.
Raportul privind rezultatele inspectiei fiscale trebuie redactat astfel incat acesta sa poata fi citit independent de alte documente si sa nu dea posibilitatea mai multor interpretari, iar constatarile ce se inscriu in acest raport trebuie sa fie proprii organelor fiscale, bazate pe date si documente expuse clar si precis, cu privire la modul de stabilire si calculare a obligatiei fiscale.
Se vor preciza in mod obligatoriu actele normative incalcate (cu trimiteri la articol, alineat); consecintele fiscale ale constatarilor; diferentele de impozite stabilite, precum si majorarile si penalitatile de intarziere aferente; contraventiile constatate, cu precizarea prevederilor legale incalcate, a amenzilor aplicate precum si a bazei legale pentru aplicarea acestora.
Pentru fiecare abatere inscrisa se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora; de asemenea se va urmari eliminarea oricaror elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca nejustificat continutul raportului sau procesului verbal.
In ceea ce priveste natura juridica a acestui raport nu se considera a fi un act administrativ fiscal, avand in vedere ca el insusi nu produce efecte juridice asupra contribuabilului supus inspectiei fiscale.
Valorificarea constatarilor inserate in raportul de inspectie fiscala se va concretiza in emiterea deciziei de impunere, daca baza de impunere se modifica; iar daca baza nu se modifica, acest fapt va fi comunicat in scris contribuabilului.
Decizia de impunere se emite in conformitate cu alin.1, art. 86 din Codul de procedura fiscala, numai in forma scrisa de catre organul fiscal competent teritorial si trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art. 43 din Codul de procedura fiscala, dar in plus pe langa acele elementele, este important sa se mentioneze:
Contribuabilul poate sa se situeze pe pozitii diferite fata de elementele retinute prin acteleadministrative fiscale care il privesc. Astfel, in apararea cauzei proprii, poate recurge la doua cai de atac:
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaza prin cele doua metode succesiv, in sensul ca demersul contribuabilului incepe cu contestatia adresata organului fiscal competent si doar ulterior, in cazul solutionarii nesatisfacatoare putandu-se adresa instantelor.
RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALA
APROBAT,
DIRECTOR EXECUTIV A.D.J
DRAGONICI LAURENTIU
RAPORT DE INSPECTIE FISCALA PENTRU RAMBURSARE TVA
Incheiat azi 28.11.2009
In localitatea Cluj-Napoca, jud. Cluj
CAPITOLUL I : DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA
Prezentarea echipei de inspectie fiscala
a) Subsemnatul Rus Vasile, consilier in cadrul M.F.P- A.N.A.F - D.G.F.P. Cluj- Activitatea de Inspectia Fiscala, Serviciul C.F. P.F. si A. F., in baza O.G. 70/1997, aprobata prin Legea 64/1999, a H.G. 1.168/2003, a O.G.62/2002 si H.G. 1.224/2003, pentru perioada de pana la 31.12.2003, respectiv O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, a legitimatiilor de control nr. 13024, precum si a ordinului de serviciu nr. 766/2008, am efectuat controlul fiscal la SC. M&C SRL
b) Obiectul controlului: verificarea sumei negative a TVA solicitata la rambursare, de 46.539 lei, care este aferenta perioadei fiscale de la 01.11.2008 pana la 30.09.2009, persoana juridica fiind in situatia de rambursare a sumei negative de TVA si a bifat caseta corespunzatoare din decontul de TVA inregistrat la organele fiscale teritoriale sub nr. 356128/ 23.10.2009
c) Numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala: 766/ 15.10.2009
d) Numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control: 4/ 28.11.2009
e) Data ultimei verificari, perioada verificata si valorificarea actului de control:
13.06. 2007 01.01.2007-31.03.2009 3/10.04.2009
f) Perioada supusa controlului: 01.11.2008-31.10.2009
g) Perioada efectuarii controlului: 01.11.2008- 30.09.2009
h) Locul desfasurarii controlului: La sediul social-str. Dunarii, nr. 11, localitatea Cluj-Napoca, jud. Cluj.
CAPITOLUL II: DATE DESPRE CONTRIBUABIL
Date de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:
|
Denumirea |
SC M&C SRL |
|
C.U.I |
RO 9622568 |
|
Nr. De inregistrare la O.R.C Cluj |
J12/1245/2001 |
|
Adresa sediului principal |
str. Dunarii, nr. 11, localitatea Cluj-Napoca, jud. Cluj. |
|
Obiect principal de activitate (HG 656/1997) |
Repararea calculatoarelor si a echipamentelor periferice |
|
Cod CAEN |
Forma de proprietate : societate cu raspundere limitata- SRL
Conturi bancare:
-cont: RO 27 BTRL 0130 1404 9000 47XX banca: TRANSILVANIA CLUJ-NAPOCA
Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata:
|
Nr. crt |
Anul |
Cifra de afaceri |
Rezultatul net al exercitilui financiar |
Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost acizitionate documentele cu regim special pe perioada verificarii, cu mentionarea celor deja aflate in stoc, a celor efectiv consumate sau anulate, precum si a stocului celor ramase:
Documentele cu regim special au fost achizitionate cu documente legale astfel:
Facturi fiscale achizitionate cu FF2364517/19.01.2008, 6 blocuri seria MC
Chitante achizitionate cu FF156784/03.01.2008, 5 blocuri seria MC
Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii: Vascu Ioana- Dir.economic
Administratorul sau persoana desemnata de contribuabil sa il reprezinte pe durata controlului fiscal: Gheorghita Liviu- Dir. Executiv, legitimat cu C.I, seria KX 150798, CNP 1781205001859.
Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acesteia: SC M&C SRL a efectuat inventarierea patrimoniului conform preverilor legale.
Clienti si furnizori
9.1. Principalii clienti:
SC BOND WEB SRL
SC KBG SA
SC BANCA TRANSILVANIA
9.2. Principalii furnizori:
SC X-PROIECT SRL
SC INTEND SRL
SC DANTE INTERNATIONAL SRL.
CAPITOLUL III: TAXA PE VALOARE ADAUGATA
Denumirea obligatiei fiscale verificate: Rambursare TVA
1.1. Ultima verificare pe linia T.V.A.: 13.06.2007
Temei legal:
- Deciziile M.F. 1, 2/2001 si 3/2002 ;
- Legea 345/2002 privind T.V.A.;
- H.G. 598/2002 - norme de aplicare a Legii 345/2002
- O.G. 36/2003 - modificarea Legii 345/2002
- H.G. 348/2003 - modificarea H.G. 598/2002
- Legea nr. 571/2003/R Privind codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
2. Perioada verificata: 01.11.2008-30.09.2009
3. Constatari privind baza de impunere a obligatiei fiscale:
a) Prezentarea constatarilor care modifica baza de impunere (motiv de fapt);
In urma consultarii deconturilor de TVA din perioada analaizata, si anume 01.11.2008 - 30.09.2009, s-a constatat ca s-au inregistrat urmatoarele:
- Livrari de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19% = 167.623 lei
- TVA colectata aferenta serviciilor prestate = 31.848 lei
- Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19% = 412.565 lei
- TVA aferent bunurilor si serviciilor achizitionate = 78.387 lei
Conform decontului TVA la luna septembrie 2009, inregistrat la Administratia Finantelor Publice a judetului Cluj cu nr. 125698/15.10.2009, in ultima perioada fiscala nu au avut loc vanzari de bunuri, respectiv prestari de servicii, prin urmare nu s-a inregistrat TVA colectata. Decontul mai sus mentionat prezinta urmatoarele informatii:
- Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19 % = 31.265 lei
- TVA aferent bunurilor si serviciilor achizitionate = 5.940 lei
- Suma negativa din deconturile precedente pentru = 40.599 lei
care nu s-a solicitat rambursare
- Suma negativa a TVA (ceruta de rambursat) = 46.539 lei
In urma verificarii inregistrarii documentelor, in special a facturilor privind achizitiile de bunuri si servicii aferente perioadei verificate, s-au constatat urmatoarele:
1) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent urmatoarelor doua facturi inregistrate in contabilitate:
- Factura 3000182 / 06.11.2008, primita de la S.C. Vodafone Romania S.A., avand valoare totala de 616,85 lei, din care: valoare fara TVA - 518,36 lei , TVA - 98,49 lei;
- Factura 12547 / 05.06.2009, primita de la S.C. F.F.E.E. Electrica Furnizare Transilvania Nord S.A., avand valoare totala de 362,66 lei, din care: valoare fara TVA - 304,76; TVA - 57,90
TVA inscrisa pe facturile mai sus mentionate nu se accepta la ramburs pentru ca nu pot fi prezentate de catre contribuabil documentele in original, doar copiile xerox ale acestora, neindeplinind prevederile articolului 146 alin 1 din Legea 571/2003 republicata.
2) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi inregistrate in contabilitate, unde datele cumparatorului sunt eronate.
- Este vorba despre factura 65987 / 14.07.2009, de la SC X-Proiect SRL, in care codul fiscal completat in rubrica datelor cumparatorului nu coincide cu codul fiscal al entitatii verificate. Valoarea totala a facturii este de 2.380 lei, din care baza - 2.000 lei, TVA - 380 lei.
Se incalca astfel prevederile art. 155, alin. (5) din Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare.
3) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi privind achizitia de bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol:
- Factura 12568 / 06.03.2009, in valoare totala de 1.325 lei, din care baza - 1.113,45 iar TVA - 211,55 lei.
TVA-ul aferent este nedeductibil din punct de vedere fiscal, potrivit art.147, alin.7, lit b din Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare.
4) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent a trei bonuri fiscale de combustibil, intrucat nu se poate demonstra ca acest combustibil ar fi fost utilizat in interesul firmei, astfel :
- Bon fiscal 35 / 12.07.2009 de la Mol Romania, in valoare totala de 145 lei, din care TVA 23,15 lei;
- Bon fiscal 126 / 4.08.2009 de la Lukoil, in valoare totala de 163 lei, din care TVA 26,03 lei;
- Bon fiscal 19 / 30.08.2009 de la Rompetrol, in valoare totala de 105 lei, din care TVA 16,76 lei.
Prin deducerea acestui TVA, s-au incalcat prevederile O.U.G. 34/2009 privind modificarile Codului Fiscal.
Total sume neacceptate la rambursare T.V.A. : 813,88 lei
Valoare TVA acceptat pentru rambursare : 46.539 - 814 = 45.725 lei
b) Temeiul de drept pentru incalcarea faptelor constatate este reprezentat de Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, prin articolele 146, 147, 155.
4. Diferenta de rambursat calculata de inspectia fiscala : 45.725 lei
5. Calculul obligatiilor fiscale accesorii: nu este cazul
6. Amenzi aplicate: nu este cazul
Situatia privind calcularea si virarea TVA
|
Luna |
Suma calculata S.C. |
Suma calculata de organ |
Diferente |
Termen de plata |
Neachitat cumulat | |
|
||||||
|
||||||
|
||||||
|
|
|
|||||
|
||||||
|
TOTAL |
|
CAPITOLUL IV: ALTE CONSTATARI
Organizarea si conducerea evidentei contabile
Normele juridice care reglementeaza organizarea contabilitatii agentilor economici:
● legea contabilitatii 82/1991 republicata
● reglementarile de aplicare a legii contabilitatii (ordinul 306)
● ordinul 94/2001
● ordinul 1752/2005
● standardele internationale de contabilitate eliberate de Comitetul international
de contabilitate
Cu ocazia inspectiei efectuate la sediul societatii, s-au observat urmatoarele cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii:
a) Entitatea verificata organizeaza si conduce contabilitatea in partida dubla, in limba romana si in moneda nationala, respectand normele juridice mentionate anterior. Compartimentul de contabilitate este externalizat, evidenta contabila fiind condusa de catre un expert contabil, pe baza unui contract de prestari servicii, in conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82/1991 republicata.
b) Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in conturi sintetice si analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare forma de inregistrare in contabilitate.
c) Atat administratorul societatii, cat si expertul contabil responsabil pentru conducerea contabilitatii societatii declara ca toate documentele rezultate in urma tranzactiilor entitatii cu tertii au fost inregistrate cronologic in contabilitate, fara omisiuni.
d) Evidenta clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. Creantele si datoriile sunt inregistrate in contabilitate la valoare nominala.
e) Valorile creantelor si datoriilor privind taxa pe valoarea adaugata inregistrate in contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns valorilor declarate catre Administratia Finantelor Publice prin deconturile TVA aferente fiecarei luni calendaristice.
Utilizarea si conducerea registrelor
Societatea conduce registrele de contabilitate obligatorii prevazute prin Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare.
De asemenea, pentru completarea corecta a decontului TVA, societatea intocmeste lunar jurnale de vanzari si jurnale de cumparari, in formatul orientativ stabilit prin Ordinul 1372/2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata.
Sumele inscrise in acestea corespund cu sumele inscrise in balantele de verificare si in deconturile de TVA.
3. Cotele de TVA
Entitatea practica cota standard de 19% pentru toate serviciile prestate in tara (conform prevederilor art. 140 alin. 1 din Codul Fiscal), justificand cu documentele legale prevazute de legislatia in vigoare referitoare la TVA.
CAPITOLUL V: DISCUTIA FINALA CU CONTRIBUABILUL
1. Constatari: S-a transmis Invitatia pentru discutia finala nr. 1/30.11.2009, agentul economic rezervandu-si dreptul de a face contestatie.
2. Punctul de vedere al echipei de inspectie fiscala: Echipa de control isi mentine punctul de vedere exprimat in acest Raport de Inspectie Fiscala.
3. Punctul de vedere al contribuabilului: Nu are obiectiuni
4. Consideratii asupra punctului de vedere al contribuabilului: Nu este cazul
CAPITOLUL VI: SINTEZA CONSTATARILOR INSPECTIEI FISCALE
In cadrul inspectiei fiscale realizate la SC M&C SRL in perioada 20.11.2009 - 30.11.2009 avand ca obiect rambursarea de TVA solicitata de contribuabil, s-au analizat operatiile comerciale in care a fost implicata societatea in perioada 01.11.2008 - 30.09.2009 si s-au constatat urmatoarele:
- Valoarea TVA solicitata la ramburs de catre contribuabil: = 46.539 lei -
- Valoarea TVA neacceptata pentru ramburs: = 814 lei
- Valoarea TVA admisa pentru ramburs: = 45.725 lei
- Obligatii fiscale accesorii: Nu este cazul
- Amenzi aplicate: Nu este cazul
Pentru suma stabilita drept TVA admis la ramburs, fiind diferita fata de suma solicitata de catre contribuabil, s-a emis Decizia de impunere privind obligatiile fiscale stabilite de inspectia fiscala numarul 2 / 30.11.2009.
Potrivit Codului Penal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii, persoana verificata isi asuma intreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si caracterul corect si complet al datelor furnizate organului de control, pe baza carora s-au determinat sumele stabilite, in conformitate cu prevederile art. 104, alin (1) din Codul de Procedura Fiscala (anexa 21).
CAPITOLUL VII: ANEXE
Anexele enumerate mai jos, precum si alte documente justificative, numerotate de la 1 la 13, fac parte integranta din prezentul raport de inspectie fiscala:
1. Anexa 1: Adresa de inaintare - intocmita in 2 (doua) exemplare
2. Anexa 2: Discutia finala
3. Anexa 3: Ordinul de serviciu
4. Anexa 4: Raportul de inspectie fiscala
5. Anexa 5: Decizie de rambursare TVA
6. Anexa 6: Declaratia pe propria raspundere
7. Anexa 7: Mod de calcul privind rambursarea TVA
8. Anexa 8: Copii xerox ale documentelor neacceptate la rambursat
9. Anexa 9: Copie xerox al certificatului de inregistrare fiscala al contribuabilului
10. Anexa 10: Balanta de verificare la 31.12.2008
11. Anexa 11. Copie xerox dupa Autorizatia de functionare
12. Anexa 12. Adresa de la Administratia Finantelor Publice Cluj cu decontul cu sume negative de TVA
13. Anexa 13: Situatia juridica: calcul accesorii pana la 30.11.2009
INTOCMIT
ORGANE DE INSPECTE FISCALA:
Numele si prenumele - functia
ANALIZA RAPORTULUI DE INSPECTIE FISCALA
Finalitatea procesului de inspectie fiscala o reprezinta Raportul de inspectie fiscala, un raport scris care cuprinde constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.
Respectand prevederile art. 109, alin. 1 din Codul de procedura fiscala, Raportul de inspectie fiscala incheiat la data de 28.11.2009 la SC M&C SRL cuprinde toate elementele obligatorii prezentate in capitolele anterioare ale prezentei lucrari.
In acceasi masura, fiind inclus in sfera rapoartelor de expertiza contabila judiciara si , raportul de inspectie fiscala respecta cele trei parti minime pe care trebuie sa le contina un astfel de raport, si anume: Introducerea, Desfasurarea inspectiei si Concluziile.
Potrivit Normelor specifice privind redactarea raportului de expertiza contabila, partea introductiva a unui astfel de raport trebuie sa contina informatii cu privire la expertul contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei, organul care a dispus efectuarea expertizei, obiectivul, perioada si locul in care se desfasoara expertiza, data sau perioada in care s-a redactat raportul de expertiza.
Prin analogie, in cazul prezentat, partea de introducere se extinde pe parcursul primelor doua capitole ale raportului; astfel, in primul capitol sunt prezentate date generale cu privire la echipa care efectueaza inspectia si temeiul legal in baza caruia are loc procesul respectiv, obiectul inspectiei, perioada in care se desfasoara inspectia, in urma trimiterii avizului de inspectie, perioada supusa controlului si perioada desfasurarii controlului.
Suplimentar, in capitolul al doilea sunt cuprinse datele de identificare ale societatii controlate: denumirea, codul de identificare, sediul fiscal, forma de proprietate, reprezentantul legal.
Referitor la desfasurarea expertizei contabile, normele prevad prezentarea unui paragraf distinct pentru fiecare obiectiv formulat, care sa contina descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expert, actele si faptele analizate, documentatia folosita, ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora; fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului, care trebuie sa fie precisa, concisa, fara echivoc.
Raportul de inspectie fiscala prezentat anterior contine un astfel de capitol, si anume capitolul 3 cu privire la taxa pe valoarea adaugata, fiind o detaliere a obiectivului exprimat in introducere, si anume verificarea sumei TVA solicitata la rambursare.
Se prezinta analitic toate datele care stau la baza emiterii concluziei referitoare la valoarea TVA acceptata pentru rambursare, documentele neacceptate pentru deducerea TVA, baza legala pentru fiecare situatie de neadmitere a deductibilitatii si nota de calcul pentru determinarea valorii finale a TVA de recuperat;informatiile sunt prezentate punctual, in paragrafe distincte, sustinute de temeiuri legale.
Suplimentar, in capitolul IV sunt prezentate alte informatii constatate pe parcursul inspectiei, cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii societatii si respectarea legislatiei in vigoare din acest domeniu, informatii care ar putea influenta concluziile formulate referitor la obiectivele stabilite.
Ultima parte prevazuta in norme ca fiind obligatorie se refera la concluziile formulate in urma expertizei si trebuie sa contina cate un paragraf distinct cu raspunsul la fiecare obiectiv, preluat in masura in care a fost formulat in capitolul 2 privind desfasurarea expertizei.
In exemplul prezentat in lucrare, concluziile sunt formulate in cadrul capitolului VI, unde sunt sintetizate raspunsurile la obiectivele formulate si cateva informatii auxiliare care au ajutat la formularea acestora.
Din punctul nostru de vedere, raportul de inspectie fiscala incheiat la data de 28.11.2009 la SC M&C SRL cu ocazia verificarii TVA-ului solicitat pentru rambursare respecta in mare masura forma si continutul unui raport de control dispus de o institutie a statului roman, ofera informatii relevante cu privire la problema pusa in discutie, este sustinut prin date reale, concrete, prezentate atat in raport cat si in anexe, oferind un verdict justificat din punct de vedere fiscal, astfel incat contestarea acestuia nu ar fi fondata.
CONCLUZII
Integrandu-se in ansamblul controlul financiar, inspectia fiscala isi aduce aportul la indeplinirea functiilor controlului financiar, care, exercitat cu obiectivitate si legalitate, conduce la stabilirea unor relatii corecte si civilizate pe scena economica.
Inspectia fiscala este cel mai concludent instrument de evaluare a corespondentei dintre situatia de fapt in raport cu cea de drept, a realizarilor obtinute relativ la obiectivele si scopurile prestabilite.
Pe de alta parte, incidenta tot mai mare a fenomenului evazionist cere si o modalitate de prevenire care se materializeaza in inspectia fiscala.
Deloc lipsit de importanta este faptul ca prin intermediul acestui tip de control, se sondeaza activitatile desfasurate in structurile economice, relevandu-se fraudele cauzele lor.
Totusi, controlul de tip fiscal are si o latura componenta ce vizeaza descoperirea si recuperarea pagubelor.
Nu in ultimul rand, inspectia fiscala are si o functie educativa, in temeiul careia se contribuie la combaterea manifestarilor negative, ilegale, prin depistarea si sanctionarea lor cu severitate.
BIBLIOGRAGFIE
1. Ordonanta nr. 92 din 24 decembrie 2003 actualizata pana la data de 25 octombrie 2009 privind Codul de procedura fiscala
2. Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind Expertizele Contabile, Ed. CECCAR, Bucuresti, 2003
3. Legea nr. 252 din 2003 privind registrul unic de control
4. Dariescu Nadia Cerasela, Drept financiar si fiscal, Iasi: Casa de Editura Venus, 2004
5.https://www.avocatnet.ro/
Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate
| Finante-banci | |||
|
|||
|
| |||
|
| |||
|
|||
|
|
|||
