Sistemul de organizare a contabilitatii privind incasarea veniturilor bugetare si extrabugetare

Sistemul de organizare a contabilitatii privind incasarea veniturilor bugetare si extrabugetare

Contabilitatea Trezoreriei Statului este o parte componenta a contabilitatii generale si se integreaza in mod firesc in acesta.

In cadrul contabilitatii generale a statului, contabilitatea Trezoreriei Statului ocupa un loc aparte si se reflecta fuxurilefinanciare ale sectorului public.

Particularitatea contabilitatii Trezoreriei Stattului consta in faptul ca are la baza incasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidente stricte pe fiecare platitor si efectuarea platilor pentru institutiile publice.

Datorita acestei particulritati, contabilitatea Trezoreriei Statului este astfel organizata incat prin instrumentele pe care le foloseste (plan de conturi, documente si procedee specifice), este in masura sa asigure reflectarea executiei financiare a resortului public atat pe ansamblu cat si pe bugete componente, fonduri speciale, mijloace extrabugetare, conturi specifice si altele.

Datele din contabilitatea Trezoreriei Statului sunt astfel agregate incat sa asigure posibilitatea realizarii executiei financiare in profit tritorial - comuna, oras, municipiu, judet, ceea ce conduce la realizarea politicii financiar - fiscale si bugetare a statului.

Contabilitatea Trezoreriei Statului se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si are la baza legea contabilitatii nr.82/1991 si planul de conturi al Trezoreriei Statului aprobat prin Normele Metodologice nr.5318/2005.

2.1.1. Insuficiente ale organizarii contabilitatii privind incasarea veniturilor publice in perioada premergatoare existentei trezoreriei statului

Trecerea la economia de piata, a impus importatnte modificari si in sistemul financiar. Pana in anul 1990, conducerea activitatii economice ti financiare se derula centralizat, pe baza planului national unic si a planului financiar centralizat. Planul national unic cuprindea, in plus fata de buget, fondurile proprii de dezvoltare ale unitatilor econimice de stat, ale organizatiilor cooperatiste, precum si cheltuielile cu finantarea productiei si a investitiilor.

In sistemul centralizat de planificare si conducere a econimiei, organizarea necorespunzatoare a contabilitatii executiei bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale era generata, in primul rand, de existenta unui sistem informational adecvat care sa raspunda in mod corespunzator necesitatilor de a avea in orice moment o informatie la zi privind incasarea veniturilor pe principalele resurse. In al doilea rand sistemul centralizat era astfel conceput incat in plan teritorial nu se putea asigura o informatie atotcuprinzatoare asupra executiei bugetului general consolidat, ci numai a bugetului local si fondurilor extrabugetare ale institutiilor publice locale.

Evidenta realizariiveniturilor si efectuarii cheltuielilor de la bugetul de stat era asigurata de la Banca Nationala a Romaniei care, periodic informa Ministerul Finantelor Publice asupra derularii executiei acestora.

Contabilitatea incasarilor din venituri se realiza prin conturi deschise pe subdiviyiuni clasificatiei bugetare si pe institutii, iar n cadrul evidentei proprii a institutiilor si pe celelalte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare.

Executia bugetelor locale se realiza tot prin intermediul Bancii Nationale a Romaniei, cu ajutorul a doua conturi la orase, municipii, judete (pentru activitatea proprie) si unul la comune, iar contabilitatea analitica a realizarii veniturilor si efectuarii cheltuielilor prin organele financiare (pentru partea de venituri).

Sistemul centralizat, atata timp cat incasarile si platile bugetului general consolidat s-au derulat prin intermediul Bancii Nationale a Romaniei, a dat unele reyultate raspunzand in parte comandamentelor preconizate si solicitate in acea perioada.

Aparitia noului cadru juridic Legea privind activitatea banara nr.33/29,03,1991 si Legea privind statutul Bancii Nationale a Romaniei, a constituit momentul in care executia bugetului general consolidat a inceput sa se deruleze prin bancile comerciale. Din acest moment au aparut dificultati legate de inexistenta unui control real asupra incasarii veniturilor si a respectarii destinatiei creditelor bugetare aprobate, incadrarea corecta a vebiturilor statului pe subdiviziunile clasificatiei bugetare si pe bugete componente. Dificultatile erau legate si de operativitatea informatiei si a corectitudinii acesteia.

Desi executia bugetului local se raliza prin organul teritorial al Ministerul Finantelor Publice, modul de organizare si functionare a contabilitatii si a eficientei acesteia, nu era corespunzator in ceea ce priveste incasarea veniturilor din doua motive :

evidenta sintetica a veniturilor se conduceau manual utilizand ca instrumente

registrul "plati venituri" si contul "debite incasari" care evidentiau veniturile cu debite

urmarirea la incasare a veniturilor bugetelor locale avea ca suport de date    evidentele nominale (matricole, roluri, extrase rol, borderouri de debite, etc.)

Intucat toate operatiunile prin conturile de venituri se efectuau global,organul financiar era obligat sa conduca manual evidenta analitica a veniturilor pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, cu ajutorul unor fise contabile sintetice si analitice si in anumite cazuri, si pe platitor.

Conducerea evidentei privind executia bugetului local la comune, in partida simpla a generat si creat probleme de metodologie la transpunerea informatiilor institutiilor publice in contul de executie a comunei, care conducea contabilitate in partida dubla.

Dificultatile erau legate si de preluarea in darea de seama a primariei, a bilanturilor pentru unele activitati de catura economica, a caror contabilitate nu corespundea cu cea a institutiilor publice.

Pentru veniturile si cheltuielile bugetului propriu al Consiliului Judetean erau deschise, de asemenea, doua conturi unul de venituri, condus de Administratia Financiara a judetului si unul de cheltuieli, gestionat de organul financiar - contabil al consiliului judetean, care functionau dupa aceleasi reguli ca si conturile consiliilor de la nivelul oraselor si municipiilor.

In consecinta, sistemul contabil pe unitati administrativ teritorial pentru urmarirea bugetelor locale era incoerent, ne-uniform si nu permitea culegerea unor informatii si date reale si in mod oprativ, fapt ce punea organul fiscal ce urmarea realizarea veniturilor statului, in situatia de a nu putea lua masuri operative pentru inlaturarea neajunsurilor.

In concluzie, masurile luate dupa Revolutia din decembrie 1989, pe plan economic si financiar, au avut in vedere lichidarea hipercentralismului, a dirijismului in aceste domenii si crearea unei parghii specifice economiei de piata, menite sa stimuleze initiativa individuala si colectiva. In aceasta situatie principiile dupa care era construit vechiul sistem financiar au devenit incompatibile ti frana in implementarea noilor mecanisme si parghii economico-financiare.

2.1.2 Instrumentele (elemente) care stau la baza organizarii contabilitatii trezoreriei statului: planul de conturi, elemente specifice

Operatiunilor de incasari si plati efectuate prin trezorerie se inregistreaza in mod cronologic si sistematic in conturile sintetice si analitice, potrivit functiei contabile a acestora.

Prin conturile sintetice de gradul I, II si III clasificate in clase si cuprinse in planul de conturi specific activitatii de trezorerie, se asigura apecificitatea operatiunilor privind:

contul curent al trezoreriei (intrari si iesiri);

gestionarea imprumuturilor de stat si efectuarea chetuielilor publice;

oglindirea disponibilitatilor banesti ale institutiilor publice;

operatiunile de decontari intre unitatile trezoreriei si intre acestea si banci;

intrarile si iesirile in numerar prin casieria trezoreriei;

incasarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor ce privesc activitatea proprie a trezoreriei;

credite deschise pe seama ordonatorilor de credite;

incheierea exercitiului financiar la sfarsitul anului prin stabilirea excedentelor sau deficitelor.

Prin conturile analitice si sintetice se asigura inregistrarea operatiunilor efectuate atat in trezoreriele teritoriale cat si in trezoreria centrala, iar alegerea conturilor se face in functie de natura operatiunilor ce urmeaza a se inregistra in contabilitate.

Oricare din conturi poate fi adaptat, modificat sau imbunatatit de catre Directia Generala de Contabilitate si Trezoreria Statului, deoarece functia sa nu este limitativa, ea putand fi completata si cu alte operatiuni ce apar in activitatea trezoreriei.

In organizarea contabilitatii trezoreriei statului prin metodologia aplicata pana in prezent, un rol deosebit il joaca clasificatia bugetara, care asigura gruparea sistematica a veniturilor si cheltuielilor bugetare precum si urmarirea executarii prevederilor bugetare, realizata prin intermediul evidentei bugetare sistematice.

O parte din conturile sintetice de gradul II sau III, precum si cele din clasele 2 sau 5, se desfasoara in conturi analitice, corespunzator necesitatii evidentierii executiei bugetare in Trezorerie, respectiv pe structura clasificatiei bugetare si pe titularii de cont sau pe platitor, dupa caz.

Se au in vedere de asemenea, cele doua parti ale clasificatiei bugetare:

clasificatia functionala a indicatorilor, ce grupeaza veniturile si cheltuielile in parti, capitole si subcapitole;

clasificatia economica a indicatorilor, ce grupeaza cheltuielile bugetare pe titulari (categorii de cheltuieli) si in cadrul acestora pe articole si alineate.

Clasificatia functionala grupeaza veniturile potrivit modului de constituire si de provenienta (venituri curente, venituri din capital, venituri fiscale si nefiscale), acestea desfasurate pe capitole si subcapitole si grupeaza cheltuielile pe destinatii (capitole aferente activitatii bugetare).

Clasificatia economica detaliaza cheltuielile indiferent de destinatie,l dupa natura lor, in cheltuieli de personal, cheltuieli materiale si servicii, subventii, transferuri, cheltuieli de capital, dobanzi.

Un alt element important in organizarea contabilitatii trezoreriei este detalierea incasarii veniturilor bugetare astfel incat sa raspunda si activitatii fiscale.

Conturile sintetice de venituri si cheltuieli se desfasoara in contabilitatea trezoreriei pe analiticele corespunzatoare clasificatiei bugetare.

In planul de conturi al contabilitatii Trezoreriei Statului sunt stabilite si rezervate conturi cu ajutorul carora se asigura reflectarea sintetica a veniturilor si disponibilitatilor fondurilor speciale.

contul 20 "veniturile bugetului de stat"

contul 21 "veniturile bugetelor locale"

contul 22 "veniturile asigurarilor sociale de stat"

Aceste conturi reflecta sintetic inregistrarea veniturilor incasate de la inceputul anului pana la incheierea exercitiului bugetar, ceea ce da posibilitatea organelor ce administreaza bugetele respective sa analizeze gradul de realizare comparativ cu cifrele din bugetele aprobate.

Tot pe baza evidentei sintetice se poate urmari volumul incasarii veniturilor in fiecare zi, care comparativ cu evolutiile precedente, pot reflecta abateri sau necorelari, in care scop sunt dispuse masuri pentru accelerarea incasarii veniturilor.

Detalierea contabilitatii sintetice a incasarii veniturilor are un rol important in urmarirea executiei de casa a veniturilor deoarece prin acest mecanism trezoreria este in masura si furnizeze date si elemente asupra modului in care se incaseaza veniturile comparativ cu prevederile bugetare aprobate.

Conturile sintetice de venituri mentionate mai sus, se detaliaza pe analitice, care exprima sursele de venituri realizate ce corespund identic cu capitolele si subcapitolele clasificatiei fiecarui buget.

Veniturile incasate vor fi evidentiate in contabilitatea analitica n functie de sursa de provenienta astfel:

20.01.100. impozit pe profit

20.04.101. impozit pe salarii

contul 22 "veni 20.16.01. taxa pe valoarea adaugata

20.01.100. impozit pe profit de la regiile autonome

20.05.103. impozit pe cladiri si terenuri incasat de la

persoane fizice

20.05.104. taxa asupra mijloacelor de transport

22.09.04. contributia pentru asigurari sociale

22.37.04. subventii de la bugetul de stat

contul 22 "veni 22.22.04. diverse venituri

Pentru veniturile bugetului de stat si bugetelor locale detalierea se desfasoara si in conturi pe platitori, datorita importantei sporite in urmarirea incasarii veniturilor.

20.01. cod fiscal (2845235)

20.01. cod fiscal (2847267)

contul 22 "veni 20.01. cod fiscal (285034)

Se observa din cele de mai sus ca organizarea contabilitatii realizarii veniturilor bugetare este fundamentala pe acele elemente specifice executiei de casa a bugetului de stat si a celorlalte bugete.

Exceptie de la aceasta regula face bugetul asigurarilor sociale de stat pentru care se urmareste incasarea veniturilor numai la nivel de conturi de gradul II adica pe capitol si subcapitol.

S-a recurs la aceasta solutie datorita particularitatilor administrarii acestui buget.

Contabilitatea este organizata aici pe baza unui plan de conturi aprobat distinct pentru executia bugetului asigurarilor sociale de stat.

Cat priveste veniturile bugetelor locale, contul sintetic 21 "veniturile bugetelor locale" a fost desfasurat pe unitati administrative locale, acestea pentru a se asigura evidentierea incasarii veniturilor pe fiecare unitate administrativ-teritoriala: comuna, oras, municipiu, judet.

Conturile sintetice si analitice de venituri au o functie contabila de pasiv adica reflecta incasarea veniturilor pe toata sructura fiecarui buget in contul general al Trezoreriei Statului.

Conturile de venituri se debiteaza numai in anumite cazuri prevazute de reglementarile in vigoare si anume:

restituirea unor venituri in conditiile prevazute de lege si rambursarea unor cote din veniturile cu caracter general, pe seama bugetelor locale;

solutionarea cererilor in legatura cu varsarea la buget a unor sume necuvenite acestuia sau peste debitele legale. In aceasta situatie, se procedeaza fie la restituirea sumelor respective fie la compensarea acestora cu alte obligatii pe care le are fata de buget. Reflectarea corecta a acestor restituiri are loc prin debitarea conturilor de venituri;

includerea executiei bugetelor, cand are loc debitarea conturilor de venituri prin creditul contului "Rezultatul executiei bugetare".

Documentele justificative de incasari si plati prin trezorerie se inregistreaza in contabilitatea trezoreriei cronologic si sistematic, in conturile de activ si de pasiv si in conturile analitice conform celor prezentate mai sus.

In cadrul fiecarei trezorerii, toate documentele dintr-o zi vor fi inregistrate in aceeasi zi, fiind interzisa amanarea pentru evidentierea in ziua urmatoare.

In activitatea trezoreriei satului se folosesc documentele specifice fluxurilor financiare ce se deruleaza prin aceasta.

Documentele sunt concepute pe categorii de operatiuni care sa asigure inscrierea elementelor specifice de incasari si plati si sunt:

documente primare;

documente privind activitatea contabila.

Fiecare document exprima o anumita operatiune, avand si un flux de parcurgere specific.

Documentele primare pot fi:

foaia de varsamant cu chitanta;

cecul de numerar "tip trezorerie";

ordin de incasare "tip trezorerie";

ordin de plata "tip trezorerie"

ordin de plata special, pentru contributia la asigurarile sociale;

dispozitie bugetara de repartizare a creditelor.

Documentele privind activitatea contabila sunt urmatoarele:

note contabile;

bonuri de consum;

jurnal de inregistrare;

fise de cont sintetic;

fisa de cont analitic (extras de cont);

balanta de verificare;

bilant contabil.

Documentele primare sunt tratate pe larg in celelalte parti ale lucrarii de fata.

In continuare ne vom ocupa de documentele privind activitatea contabila.

1. Note contabile. Pentru documentele care circula in interiorul trezoreriei intre serviciile proprii se intocmesc note contabile interne, care se semneaza de cel care intocmeste nota si se stampileaza cu stampila triunghiulara. Pentru documentele care sunt transmise Trezoreriei judetene se intocmesc note contabile cu formula contabila 61 = 62, se semneaza si se stampileaza cu stampila triunghiulara.

2. Bonurile de consum. Se utilizeaza pentru imprimatele folosite in trezorerie, concomitent cu descarcarea lor in fisele de magazie.

3. Jurnalul de inregistrare. Acesta reprezinta documentul de baza al contabilitatii trezoreriei pentru inregistrarea operatiunilor in mod cronologic si sistematic. Jurnalul de inregistrare se deschide si se inchide zilnic pentru fiecare cont sintetic din bilant, separat pentru operatiunile de creditare si separat pentru operatiunile de debitare.

Jurnalul se intocmeste de catre compartimentele din trezorerie prin care se efectueaza operatiunile de incasari si plati.

Jurnalul, deschis pentru debitul sau creditul unui cont se obtine pe calculator si se completeaza dupa cum urmeaza:

in titlu se completeaza codul si denumirea contului, precum si ziua pentru care se inregistreaza operatiunile respective;

in primele doua coloane se inscriu conturile prin care se debiteaza contul sintetic pentru care s-a deschis jurnalul;

in urmatoarele doua se completeaza tipul si data documentului ce sta la baza inregistrarii contabile (numarul ordinului de plata, foaia de varsamant, numarul notei de contabilitate);

in ultimele doua coloane se completeaza suma cu care se debiteaza sau se crediteaza contul pentru care s-a deschis jurnalul.

4. Fisele de cont sintetic. Acestea se intocmesc in cadrul contabilitatii trezoreriei pentru fiecare cont sintetic, in care se inregistreaza operatiunile pe baza datelor din jurnalul sinteza, primite zilnic de la compartimentele din cadrul trezoreriei (casierie, control si evidenta venituri, control si evidenta cheltuieli etc.).

Pe primul rand din fisa se inscrie soldul contului sintetic din anul precedent, iar in continuare se inscriu operatiunile curente.

Zilnic, se stabileste rulajul (pe coloane, debit, credit) contului sintetic, precum si rulajul cumulat in care se cuprinde si soldul contului la inceputul anului.

Pe baza fiselor conturilor sintetice se intocmeste balanta de verificare.

5. Fisa de cont analitic (extras de cont). Aceasta se intocmeste astfel:

pentru venituri se deschid fise de cont analitic, pe subcapitole, grupate in cadrul fiecarui capitol; in cadrul fiecarui subcapitol se deschid fise pe platitori, conform codificarii conturilor analitice. In cazul veniturilor incasate de la institutiile publice, pentru sumele primite la buget, se elibereaza acestora extras de cont;

pentru cheltuielile bugetare, fisele de cont analitice se deschid pe capitole si categorii de cheltuieli, cu desfasurarea acestora pe institutii;

pentru fondurile cu afectatie speciala se deschid distinct fise de cont analitic pentru venituri si cheltuieli;

documentele ce au stat la baza inregistrarii raman anexate la jurnalul de inregistrare si se arhiveaza la compartimentul care l-a elaborat;

pentru disponibilitatile institutiilor publice se deschid fise de cont analitic pe ordonatorii principali de credite, cu desfasurarea pe institutii subordonate.

In conturile analitice se inregistreaza operatiunile de incasari si plati pe masura efectuarii lor.

Pentru operatiunile efectuate pe seama cheltuielilor bugetare, a fondurilor cu afectatie speciala sau a disponibilitatilor institutiilor publice, se elibereaza extrase de cont.

Operatiunile inregistrate in conturile analitice se verifica si trebuie sa corespunda cu conturile sintetice corespunzatoare.

6. Balanta de verificare. Constituie documentul contabil care se intocmeste la anumite perioade, in scopul asigurarii inregistrarii corecte a operatiunilor in contabuilitatea trezoreriei. Balanta de verificare este de doua feluri:

a)      Balanta de verificare analitica. Aceasta se intocmeste de catre compartimentele de venituri si cheltuieli, care conduc evidenta pe conturi analitice de venituri, cheltuieli, disponibilitati etc. balanta de verificare analitica privind cheltuielile bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurarilor sociale de stat, disponibilitatile si fondurile cu afectatie speciala se intocmeste zilnic. Rulajele debitoare, creditoare si soldul trebuie sa corespunda cu aceleasi date ale contului sintetic, din balanta analitica se intocmeste pe platitori, periodic si lunar.

b)      Balanta de verificare sintetica. Aceasta se intocmeste de catre serviciul contabilitate pe baza fiselor de cont sintetic. Dupa verificarea exactitatii datelor se procedeaza la confruntarea conturilor sintetice cu balanta de verificare analitica intocmita pentru fiecare cont sintetic care, de asemenea, trebuie sa cuprinda: rulaje debitoare, rulaje creditoare si sold.

O etapa importanta in procesul realizarii si functionarii la un nivel optim a contabilitatii Trezoreriei Statului o constituie verificarea conturilor la finele anului si intocmirea bilantului contabil.

In vederea incheierii exercitiului financiar, in cadrul fiecarei trezorerii se iau masuri cu privire la:

asigurarea inregistrarii tuturor operatiunilor in contabilitatea de analiza sintetica si analitica;

confruntarea rulajelor debitoare si creditoare cu fisele sintetice corespunzatoare;

stabilirea in conturile analitice de venituri deschise pe platitori, a debitelor ramase de incasat, care se raporteaza in anul urmator;

confruntarea si verificarea soldului contului corespondent al trezoreriei din evidenta proprie, cu soldul din evidenta Directiei Judetene de Trezorerie sau municipiul Bucuresti sau dupa caz, cu soldul contului deschis la Banca nationala a Romaniei. Bilantul contabil al trezoreriei nu se incheie pana nu se asigura concordanta soldului contului corespondent al trezoreriei;

soldurile conturilor de fonduri specale si de disponibilitati vor fi confirmate in scris de catre institutiile titulare de conturi;

asigurarea virari sumelor din conturile cu afectatie speciala in conturile trezoreriei centrale, cu respectarea prevederilor legale.

Tinand seama de situatia contabila de la finele anului fiecare trezorerie intocmeste bilantul contabil pe baza balantei de verificare sintetica, la care se anexeaza balanta de verificare analitica pentru:

conturile de venituri si cheltuieli privind bugetul de stat, bugetele locale si bugetul asigurarilor sociale de stat;

conturile fondurilor cu afectatie speciala;

conturile de disponibil al institutiilor publice;

conturile de venituri si cheltuieli privind activitatea trezoreriei.

Bilantul se transmite si se centralizeaza la nivel ierarhic, la termenele stabilite prin norme special elaborate.