Taxa pe valoarea adaugata

1. Trasaturile taxei pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect ce se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri, importul de bunuri, prestarile de servicii, precum si asupra operatiunilor asimilate acestora.

In Romania, taxa pe valoarea adaugata s-a introdus de la 1 iulie 1993, pe baza prevederilor Ordonantei Guvernului Romaniei nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata. In prezent taxa pe valoarea adaugata este reglementata prin Codul fiscal .

Taxa pe valoarea adaugata constituie un impozit indirect care are un randament mai bun si capacitatea de a preveni evaziunea fiscala, deoarece in vederea deducerii se solicita documente cu privire la marfurile achizitionate.

In calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adaugata combate procesul de suprastocare si de realizare a productiei fara desfacere asigurata. Persoanele impozabile sunt interesate sa vanda productia si sa colecteze taxa din care sa scada taxa aferenta bunurilor cumparate.

Taxa pe valoarea adaugata contribuie la realizarea transparentei si a increderii in raporturile dintre stat si agentii economici. Persoanele impozabile achizitioneaza marfurile pe baza de documente pentru a putea deduce taxa pe valoarea adaugata.

Valoarea adaugata, in sensul aplicarii taxei in tara noastra, este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile unui produs de la acelasi stadiu al circuitului economic.

2. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata

In sfera operatiunilor impozabile se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a)     operatiunile care constituie o livrare de bunuri sau sunt asimilate cu livrarile de bunuri, sau o prestare de servicii, efectuata cu plata;

b)     locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

c)     livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;

d)     livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una din activitatile economice.

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se incadreaza si importurile in Romania, daca locul importului este in tara.

De asemenea, se considera ca reprezinta operatiuni impozabile si urmatoarele oparatiuni efectuate cu plata:

a)     o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau produse accizabile efectuate de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila care nu beneficiaza de anumite derogari;

b)     o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana;

c)     o achizitie intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica impozabila.

Achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc anumite conditii nu sunt considerate operatiuni impozabile:

a)     sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana neimpozabila;

b)     valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro al carui echivalent in lei se stabileste prin norme;

De asemenea, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:

a)     achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita;

b)     achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unor operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila denumita cumparator/revanzator care indeplineste anumite conditii.

Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata denumite operatiuni impozabile pot fi:

a)     operatiuni taxabile la care se aplica cotele stabilite;

b)     operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei     datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate,

c)     operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate;

d)     importul si achizitia intracomunitara scutite de taxa pe valoarea adaugata.

3. Persoane impozabile

Persoana impozabila este reprezentata de orice persoana, care desfasoara de o maniera independenta, indiferent de loc, activitati economice delimitate, oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati.

Prin activitati economice se delimiteaza activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si profesiilor libere sau asimilate, precum si exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

De o maniera independenta, nu actioneaza angajatii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator, printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un suport intre relatia angajator-angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea muncii sau alte obligatii ale angajatorului.

In cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind institutiile publice pentru activitatile pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep cotizatii, redevente si taxe sau onorarii sau alte plati.

Institutiile publice pot fi considerate persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite pentru activitatile urmatoare: telecomunicatii, furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica si agent frigorific, transportul de bunuri si de persoane, servicii prestate de porturi sau aeroporturi, livrarea bunurilor noi produse pentru vanzare, activitatea targurilor si expozitiilor comerciale, depozitarea, activitatea organelor de publicitate comerciala, activitatea agentiilor de calatorie, activitatea magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare.

4. Operatiuni impozabile

Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.

Expresia de bunuri reflecta bunurile corporale mobile si imobile prin natura lor sau prin destinatie. In sfera bunurilor mobile corporale se incadreaza si energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceeasi natura.

De asemenea, se considera livrari de bunuri urmatoarele:

a)     predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;

b)     transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite;

c)     trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile.

In sfera livrarilor de bunuri se mai incadreaza:

preluarea de catre persoanele impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre acestea pentru a fi puse la dispozitia unor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile corporale achizitionate    sau produse de catre acestea pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;

bunurile constatate lispsa din gestiune;

Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a societatii constituie livrare de bunuri.

In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate fiecare transfer este considerat o livrare separata a bunului, chiar daca bunul este transferat direct beneficiarului final.

In sfera livrarilor de bunuri nu se incadreaza transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau partial de active si pasive ca urmarea a fuziunii si divizarii societatilor comerciale, daca primitorul activelor este o persoana impozabila.

In situatia in care primitorul bunurilor este o persoana impozabila, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial.

In sfera livrarilor de bunuri nu se incadreaza:

a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora;

b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate in conditiile stabilite prin norme;

c) perisabilitatile in limitele prevazute de lege;

d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;

e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul companiilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;

f) acordarea de bunuri, de mica valoare in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si pentru alte destinatii prevazute de lege.

Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de alte persoane in contul acestora.

Prestarile de servicii includ orice operatiuni care nu constituie livrari de bunuri, astfel:

a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;

b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau a tolera o actiune ori o situatie;

d) prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice;

e)intermediara efectuata de comisonari, care actioneaza in numele si in contul comitentului atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Prestarile de servicii cu plata sunt considerate urmatoarele operatiuni:

a)     utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri ce nu au legatura cu activitatea sa economica, sau pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, daca taxa pentru valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

b)     prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o persoana impozabila, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane.

In sfera prestarilor de servicii cu plata nu se incadreaza utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuita la dispozitia altei persoane a unor bunuri sau prestarea de servicii gratuita in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol precum si in scopuri publicitare sau stimularii vanzarilor.

In cazul in care o persoana impozabila actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane se considera ca a primit si prestat ea insasi acele servicii.

Prestarile de servicii de catre mai multe persoane, prin tranzactii succesive presupun ca fiecare tranzactie sa fie o prestare separata si sa se impoziteze distinct.

La operatiunile care implica o livrare de bunuri si/sau prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau prestare de servicii cu plata.

Achizitiile intracomunitare reflecta obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar de bunuri corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un alt stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

De asemenea, se asimileaza achizitiilor intracomunitare cu plata:

a)     utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii a unor bunuri transportate sau expediate de acesta, sau de alta persoana, in numele acesteia din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre acesta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, ori daca expedierea acestor bunuri, in scopul in care ar fi fost efectuat din Romania, in alt stat membru;

b)     preluarea de catre fortele armate romane pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor armate de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru care este parte    a Tratatului Atlanticului de Nord si la a caror achizitie nu s-au respectat regulile generale de impozitare din acel stat membru, in situatia in care importul bunurilor nu a putut beneficia de scutire.

In aceeasi sfera se mai incadreaza achizitia intracomunitara efectuata cu plata de bunuri a caror livrare daca ar fi fost realizata in Romania ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri cu plata.

Importul de bunuri consta in intrarea de bunuri in Comunitate care nu indeplinesc conditiile din tratatul de instituire a Comunitatii Europene precum si intrarea de bunuri in comunitate dintr-un teritoriu tert.

Locul operatiunilor impozabile

Potrivit prevederilor Codului fiscal se considera a fi locul livrarii de bunuri:

a) locurile unde se gasesc bunurile in momentul in care incepe expedierea sau transportul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert;

b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre o alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau a unui montaj;

c) locul unde se gasesc bunurile in momentul in care sunt puse la dipozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

d) locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren sau partea din parcursul transportului de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii.

Locul prestarilor de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul de la care sunt efectuate serviciile.De la acest principiu sunt prevazute urmatoarele exceptii:

a) locul unde sunt situate bunurile imobile pentru prestarile de servicii efectuate in legatura directa cu bunurile imobile;

b) locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse in cazul transporturilor altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri;

c) locul de placare a unui transport intracomunitar de bunuri;

d) locul unde sunt prestate serviciile accesorii transportului, cum sunt: incarcarea - descarcarea, manipularea si servicii similare acestora;

e) in statul membru de plecare a transportului, pentru serviciile de intermediere prestate in legatura cu un transport comunitar de bunuri de catre intermediarii care actioneaza in numele si in contul altor persoane;

f) locul unde se presteaza serviciile accesorii pentru serviciile de intermediere prestate in legatura cu servicii accesorii transportului intracomunitar de bunuri;

g) locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu;

h) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile, iar in absenta unui astfel de sediu, locul unde acesta are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita;

i) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste locul asa cum s-a mentionat anterior, locul livrarii este reprezentat de locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica.

Prin delegare, in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un sistem membru spre Romania locul livrarii se considera in Romania, daca livrarea este efctuata de catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care beneficiaza de derogare daca se indeplinesc urmatoarele conditii:

a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de 3000 euro;

b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerarea vanzarilor la distanta care presupune transportul bunurilor din acel stat membru in Romania, ca avand loc in Romania.

Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania.

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul in care se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru si, in Romania baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.

6. Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata

Faptul generator al taxei intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciului.

Livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii se considera bunuri livrate la data care consignatarul sau beneficiarul devin proprietari.

La livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite formalitatile privind transferul titlurilor de proprietate de la vanzator la cumparator.

Prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare dau nastere la faptul generator la data emiterii situatiilor de lucrari sau la data la care sunt acceptate de beneficiar.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica se considera ca sunt efectuate in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru palta bunurilor.

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:

a)     la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;

b)     la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. De la acest principiu, se excepteaza avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care sunt in sfera de aplicare a taxei.

La serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite in strainatate pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitarii partiale sau totale a serviciului, in cazul in care nu s-a primit factura prestatorului pana la acea data.

In cazul operatiunilor de inchiriere de bunuri mobile si al operatiunilor de leasing extern, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei.

La livrarile de bunuri cu plata in rate intre persoane stabilite in tara, la operatiunile de leasing intern, la inchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. Daca se incaseaza avansuri fata de data prevazuta in contract, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data incasarii avansului.

In cazul livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, dand loc la decontari si plati succesive - energie electrica si termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare - exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data intocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile livrate si serviciile prestate, dar nu mai tarziu de finele lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea/prestarea.

Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de taxa intervine la data care este emisa factura pentru intreaga contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari similare in statul membru in care se face achizitia.

Exigibilitatea taxei, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine la data la care este emisa factura catre persoana care efectueaza achizitia pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

7. Baza de impozitare si cote de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este formata:

a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza sa fie obtinuta de furnizor sau prestator, din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;

b) preturile de cumparare sau, in lipsa acestora costul din momentul livrarii, pentru preluarea de catre persoane impozabile a unor bunuri achizitionate sau fabricate de catre acestea, pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice, in mod gratuit, la bunurile constatate lipsa din gestiune, precum si pentru achizitii intracomunitare;

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea prestarilor de servicii.

In baza de impozitare se mai cuprind:

a) impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptie taxa pe valoarea adaugata;

b) cheltuielile accesorii de natura: comisioanelor, cheltuielilor de ambalare, transport si asigurare solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.

In baza de impozitare nu se cuprind:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor;

b) sumele reprezentand daune - interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sau tarifele negociate;

c) dobanzile percepute pentru dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarzieri;

d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

e) sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza;

Baza de impozitare se reduce, in urmatoarele situatii:

a) daca au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, in conditiile anularii totale si partiale a contractului de livrari sau prestare de servicii;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea , calitatea, preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

c) in situatia in care rabaturile, remizele si celelalte reducerile de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) daca, contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului, (ajustarea este permisa incepand cu data de la care se declara falimentul);

e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa pentru ambalajele care circula prin facturare.

La bunurile importate, baza de impozitare este formata din valoarea in vama, la care se adauga taxe, impozite, comision, alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

In baza de impozitare, se mai cuprind cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare (primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta cel care este stipulat pe documentul de transport care insoteste bunurile la intrarea in tara).

In cazul in care suma ce reflecta baza de impozitare la import de bunuri se exprima in valuta se converteste in moneda nationala, in conformitate cu metodologia stabilita.

Cotele de taxa pe valoarea adaugata^[8]

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata in Romania este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu sunt supuse cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

a) servicii de acces in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologie, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografice;

b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora cu exceptia protezelor dentare;

d) livrarile de produse ortopedice;

e) medicamente de uz uman si veterinar;

f) cazarea in sectorul hotelier.

Cota aplicabila pentru un import de bunuri este cea aplicata in interiorul tarii pentru livrarea     produselor.

8. Operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata

A. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele activitati de interes general:

a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiuni strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate, indiferent de forma de organizare, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati, pe langa aceste unitati. De asemenea, sunt scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre persoanele impozabile, autorizate sa isi desfasoare activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;

b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicienii dentari si livrarea de proteze dentare efectuata de catre stomatologi si de catre tehnicieni dentari;

c) prestarile de ingrijire si supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale si paramedicale;

d) transportul bolnavilor si persoanelor accidentate in vehicule special amenajate in acest scop de catre entitati autorizate;

e) livrari de organe, de sange si de lapte de provenienta umana;

f) activitatea de invatamant desfasurata de unitatile autorizate;

g) livrarea de bunuri realizate de caminele si cantinele pe langa institutii publice, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute;

h) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri legate de asistenta si/sau protectia sociala efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;

i) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri legate de protectia copiilor si a tinerilor efectuate de institutiile publice, sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;

j) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv in schimbul unor cotizatii fixe, conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

k) servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice prestate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;

l) prestari de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea efectuate de institutii publice, precum si operatiile care intra in sfera impozitului pe spectacole;

m) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror operatiuni sunt scutite (lit. a), f), k) cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca spijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;

n) activitatile specifice posturilor de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala;

o) serviciile postale, precum si livrarea de bunuri aferente acestora;

p) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei.

B. Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata

a) servicii bancare si financiare:

- acordarea si negocierea de credite, precum administrarea creditului de catre persoana care il acorda;

- acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit, a garantiilor colaterale pentru credite, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;

- orice operatiune legata de depozite si conturi financiare, inclusiv     si alte efecte de comert;

- emisiunea, transferul si/sau orice operatiuni cu moneda nationala sau straina, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;

- emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu titluri de participare, titluri de creante, cu obligatiuni si alte valori mobiliare;

- gestionarea fondurilor comune de plasament si/sau fondurilor comune de garantare a creantelor efectuate de unitatile constituite in acest scop;

b) operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servicii aferente acestor operatiuni efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni;

c) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, sa desfasoare astfel de activitati;

d) livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizate pentru asemenea servicii;

e) arendarea, concesionarea si inchirierea de bunuri mobile, cu anumite exceptii;

f) livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita;

g) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere de monumente care comemoreaza combatanti, eroi, victime de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989;

h) transportul fluvial de persoane din Delta Dunarii si pe retele Orsova-Moldova Noua, Braila-Harsova, Galati-Grindu;

i) valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, religios, tiparirea cartilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc care sunt necesare practicarii cultului, precum si furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult;

j) livrarea de bunuri catre Agentia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al darii in plata, sau bunuri adjudecate de catre agentia respectiva, cu stingerea    totala sau partiala a obligatiilor de plata ale unui debitor;

C. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata persoanele impozabile a caror cifra de afaceri anuala declarata sau realizata este inferioara plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata.

Daca persoanele impozabile inregistrate fiscal realizeaza ulterior operatiuni sub plafonul de scutire se considera ca sunt in regimul special de scutire.

D. Operatiuni de import de bunuri si achizitii intracomunitare scutite de TVA

In cadrul operatiunilor de import la care se acorda scutire de taxa pe valoarea adaugata se incadreaza:

a) importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa pe valoarea adaugata;

b) achizitia intracomunitara de bunuri a caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa;

c) achizitia intracomunitara de bunuri    pentru care persoana care cumpara bunurile ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca achizitia nu ar fi scutita;

d) importul definitiv de bunuri care indeplineste conditia de scutire definitiva de taxe vamale;

e) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare care beneficiaza de scutire de taxe vamale;

f) importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor memebre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare;

g) importul de bunuri de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii pentru a fi supuse unor reparatii, transformare, adapatare, asamblare, daca valoarea corespunde bunurilor exportate;

h) reimportul de bunuri in Romania efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii in aceeasi stare in care se aflau in momentul exportului;

j) importul in porturi de capturi neprocesate sau conservate in vederea comercializarii inainte de a fi livrate de persoanele care efectueaza pescuitul maritim;

k) importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica;

l) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita;

m) importurile de aur efectuate de Banca Nationala a Romaniei;

E. Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international

In categoria scutirilor de aceasta natura se cuprind:

a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

b) livrari de bunuri expediate sau transportate in afara comunitatii de cumparatorul care nu este stabilit in interiorul tarii, sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcatiunilor de agrement si avioanelor de turism sau a oricarui mijloc de transport de uz privat;

c) prestarile de servicii legate direct de aspectul bunurilor sau de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

d) prestarile de servicii de transport, prestarile de servicii accesorii transportului, precum si alte prestari de servicii legate direct de importul bunurilor si a caror contravaloare este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate;

e) prestarile de servicii asupra bunurilor mobile achizitionate, daca sunt plasate in regim de perfectionare activa;

f) transportul intracomunitar de bunuri efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome: Azore, Madeira;

g) transportul international de persoane;

h) prestarile de servicii pentru navele aflate in proprietatea companiilor de navigatie, care isi desfasoara activitatea in regimul special maritim sau operate de acestea, precum si livrarile de nave in intregul lor catre aceste companii;

i) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea directa a misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si a personalului acestora pe baza de reciprocitate;

j) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor internationale interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un stat membru si ai acestora, in limitele si conditiile prevazute;

k) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei sau prestarile de servicii efectuate in Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate ale statelor straine NATO sau ale personalului civil care insoteste fortele armate;

l) livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt stat membru NATO destinate uzului oficial al fortelor armate ale altui stat;

m) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei;

n)     livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care expediaza bunurile in afara comunitatii ca parte a activitatii umanitare, caritabile sau de instruire.

F. Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri:

a) livrarea de bunuri care sunt plasate in anumite regimuri vamale;

b) livrarea de bunuri efectuate in locatii din cadrul regimurilor vamale;

c) prestarile de servicii legate direct de operatiunile mentionate;

d) livrarile de bunuri care se afla in regim vamal de tranzit intern.

9. Regimul deducerilor

Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.

Orice persoana impozabila inregistrata are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

operatiuni taxabile;

operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul prestarii se considera a fi in strainatate;

operatiuni scutite de taxa;

operatiuni scutite de taxa de alta natura;

operatiuni privind transferul activelor sau a unei parti a acestora ca urmare a unor operatiuni de divizare sau fuziune.

Orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata pentru:

a) operatiunile privind acordarea, in mod gratuit, de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor publicitare, acordarea de bunuri in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat si de protocol;

b) operatiunile privind transferul de bunuri, cu ocazia fuziunii si divizarii si aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale;

c) operatiunile care reflecta bunurile distruse, ca urmare a unor calamitati naturale, bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, perisabilitatile in limitele prevazute de lege;

Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata care se refera la:

a) sumele achitate in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora, precum si taxa aferenta sumelor incasate in numele si contul altei persoane care nus unt incluse in baza de impozitare a livrarilor;

b) pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun.

In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, persoana impozabila, trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata datorata sau achitata aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa fie livrate si pentru prestarile de servicii sa detina cu facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, emise pe numele sau, de catre persoane impozabile;

b) pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor importate sa detina declaratie vamala de import sau un act constatator emis de organele vamale si documentele privind plata taxei.

Persoana impozabila care a aplicat regimul special de scutire, respectiv cifra de afaceri anuala declarata sau realizata este inferioara plafonului de 2 miliarde lei si ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata are dreptul de deducere a taxei la data inregistrarii ca platitor, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii pentru:

a) bunuri de natura stocurilor, care se aflau la data la care persoana a fost inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;

b) bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achizitionate cu cel mult 90 zile anterior datei de inregistrare ca platitor. In vederea exercitarii dreptului de deducere se impune ca bunurile sa fie folosite pentru operatiuni cu drept de deducere si persoana impozabila sa detina o factura fiscala sau document legal aprobat.

Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii obiectivelor proprii de investitii, stocurilor de produse cu destinatie speciala finantate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale se deduce. Cu taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru realizarea obiectivelor proprii de investitii, se reintregesc obligatoriu disponibilitatile pentru investitii. Sumele deduse in cursul unui an fiscal pentru obiective proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru platile aferente acelui obiectiv de investitii.

Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica. Persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent au o perioada fiscala reprezentata de trimestrul calendaristic.

Persoanele impozabile mentionate sunt obligate sa depuna la organele fiscale teritoriale pana la data de 25 ianuarie o declaratie care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent.

Persoanele impozabile care iau fiinta in cursul anului trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii fiscale cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze in cursul anului, iar daca aceasta nu depaseste 100.000 euro inclusiv, au obligatia de a depune deconturi trimestriale in anul infiintari. Daca cifra de afaceri obtinuta in anul infiintarii este mai mare de 100.000 euro, in anul fiscal urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica, iar daca cifra nu depaseste 100.000 euro perioada fiscala va fi trimestrul.

Deducerea taxei pentru persoane impozabile cu regim mixt si persoane partial impozabile.

Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata care realizeaza, sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita persoana impozabila cu regim mixt

Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este persoana partial impozabila.

Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, inclusiv investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu distinct intr-o coloana in jurnalul de cumparare pentru aceste operatiuni iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora se deduce integral.

Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care nu sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu distinct intr-o coloana in jurnalul de cumparare, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora nu se deduce.

Bunurile si serviciile achizitionate pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt utilizate pentru cele doua grupe de operatiuni, se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul de cumparaturi. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro - rata.

Pro - rata se determina ca un raport intre: suma totala fara taxa, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora, si suma totala a operatiunilor care dau drept de deducere, cat si a operatiunilor care nu dau drept de deducere.

In cadrul sumei de la numitor se mai pot include: sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale in scopul finantarii de activitati scutite, fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.

Pro - rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro - rata definitiva determinata pentru anul precedent, sau pro - rata estimata in functie de operatiunile prevazute a fi realizate in anul curent.

Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal teritorial, la inceputul unui an fiscal cel mai tarziu la data de 25 ianuarie, nivelul pro - ratei provizorii aplicate, precum si modul de determinare.

Pro - rata definitiva se determina in luna decembrie, in functie de realizarile efective din cursul anului. Regularizarea deducerilor operate dupa pro - rata provizorie se realizeaza prin aplicarea pro - ratei definitive asupra sumei taxei pe valoarea adaugata deductibile aferente achizitiilor prevazute.

La cererea justificata a persoanelor impozabile organele fiscale la care acestea sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro - rata sa fie determinata lunar sau trimestrial.

10. Determinarea taxei pe valoarea adaugata de plata sau a sumei negative de taxa, regularizarea si rambursarea taxei

In situatia in care taxa pe valoarea adaugata (TVAa) aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate de o persoana impozabila, care este dedusa intr-o perioada fiscala este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta operatiunilor taxabile (TVAc), rezulta o diferenta, denumita suma negativa a taxei pe valoarea adaugata.

In cazul in care taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor taxabile, exigibila intr-o perioada fiscala, denumita taxa colectata este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, dedusa in acea perioada fiscala, rezulta o diferenta denumita taxa pe valoarea adaugata de plata pentru perioada fiscala de raportare.

Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prin decontul taxei pe valoarea adaugata.

Suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata, in perioada fiscala de raportare rezulta din suma negativa a taxei pe valoarea adaugata din perioada respectiva, la care i se adauga suma negativa a taxei pe valoarea adaugata reportate din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu a fost solicitata a fi rambursata.

Taxa pe valoarea adaugata cumulata, in perioada fiscala de raportare se determina, prin adaugarea la taxa pe valoarea adaugata de plata din perioada fiscala de raportare, a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul taxei pe valoarea adaugata de plata al perioadei fiscale anterioare.

Pe baza decontului de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele care reprezinta regularizarile de taxa si sa stabileasca soldul taxei pe valoarea adaugata de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata.

Daca taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata, rezulta un sold de taxa pe valoarea adaugata de plata in perioada fiscala de raportare.

In cazul in care suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, in perioada fiscala de raportare.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, sau pot reporta soldul in perioada fiscala urmatoare.

Daca o persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata aceasta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare.

Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare care este mai mic de 50 milioane lei inclusiv nu se poate solicita pentru rambursare, aceasta fiind reportata in decontul perioadei fiscale urmatoare.

11. Obligatiile persoanelor la plata taxei pe valoarea adaugata

Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adaugata sunt:

a) persoanele impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile;

b) persoanele impozabile care beneficiaza de servicii si acestea sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

c) persoana inregistrata care beneficiaza de servicii si care a comunicat prestatorului codul sau de inregsitrare in scopuri de TVA in Romania, daca serviciile sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

d) persoana inregistrata careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica, daca aceste livrari sunt efectuate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare;

f) persoana impozabila actionanad ca atare sau persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal care este beneficiara unei livrari de marfuri sau prestari de servicii care au loc in Romania.

La importul de bunuri platitori taxei pe valoarea adaugata sunt persoanele care importa bunuri in Romania.

Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii sale ca persoana impozabila.

Orice persoana impozabila inregistrata ca platitor care realizeaza exclusiv operatiuni, care nu dau drept de deducere, trebuie sa solicite scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.

Orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa are obligatia sa emita facturi fiscale pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, catre fiecare beneficiar.

Persoanele impozabile platitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate sa solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si sa verifice intocmirea corecta a acestora.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au urmatoarele obligatii pe planul evidentei operatiilor impozabile:

a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, precum si cea deductibila aferenta achizitiilor;

b) sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor prevazute de reglementarile in vigoare si conducerea evidentelor din domeniul taxei pe valoarea adaugata;

c) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor realizate atat la sediul principal, cat si la subunitati;

d) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierilor in participatiune. Drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile potrivit contractului incheiat intre parti.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugata.

Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adaugata trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata, potrivit decontului intocmit, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv.