TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR SI TAXELOR IN EUROPA

TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR SI TAXELOR IN EUROPA[1]

Clasificarea impozitelor si a taxelor conform Sistemului European de Conturi

In incercarea de armonizare si sistematizare a sistemelor fiscale nationale ale statelor membre, pentru a avea un punct de plecare, prin intermediul Regulamentului nr. 2223 din 1995 (cu modificarile ulterioare), Uniunea Europeana a elaborat Sistemul European de Conturi in scopul asigurarii functionarii eficiente a Uniunii Economice si Monetare.

I. Impozite si taxe asupra productiei si importurilor

Sunt contributii obligatorii fara contraprestatie, in bani sau in natura, prelevate de catre autoritatile publice sau de catre institutiile Uniunii Europene. Se datoreaza pentru productia sau importul de bunuri sau servicii, pentru angajarea fortei de munca, pentru detinerea in proprietate sau folosirea unui teren, cladire sau a unui alt activ utilizat in procesul de productie indiferent daca se realizeaza sau nu profit.

Pot fi impartite in mai multe categorii:

a.   impozite si taxe asupra produselor: in cadrul carora distingem:

1. taxe de tip TVA: taxe asupra bunurilor si serviciilor, colectate in etape si suportate integral de catre consumatorul final

2. impozite si taxe asupra importurilor, cu exceptia TVA: sunt contributii obligatorii, colectate de autoritatile administratiei publice sau de institutiile Uniunii Europene, pentru bunurile importate sau pentru serviciile furnizate rezidentilor de catre nerezidenti; pot fi:

taxe vamale de import (percepute pe baza unui tarif vamal, atunci cand bunurile sunt incluse in spatiul economic comunitar)

alte impozite si taxe asupra importurilor, cu exceptia TVA si a taxelor vamale de import; de exemplu; prelevari pentru produsele agricole importate; accize; taxe speciale pentru bunuri importate pe care producatorii le datoreaza si pentru produsele similare de origine animala; impozite si taxe asupra unor servicii determinate furnizate intreprinderilor rezidente de catre unitati nerezidente; impozite si taxe generale asupra vanzarilor de bunuri si servicii importate; beneficiile intreprinderilor publice care exercita un monopol asupra importului anumitor bunuri sau servicii (beneficii care sunt transferate statului)

impozite si taxe asupra produselor, cu exceptia TVA si a impozitelor si taxelor asupra importurilor:

● sunt impozite si taxe pentru bunurile si serviciile produse in intreprinderi rezidente, datorate pentru productia, exportul, vanzarea, transferul, inchirierea sau livrarea acestora sau pentru utilizarea acestora in scopul consumului ori pentru formarea capitalului propriu; de exemplu: accize si alte taxe de consumatie (fara impozitele si taxele asupra importurilor);

● taxe de timbru percepute pentru vanzarea unor, produse specifice (bauturi alcoolice, tutun etc.) si pentru emiterea de documente legale sau cecuri;

● impozite asupra tranzactiilor mobiliare (datorate pentru cumpararea sau vanzarea de active financiare sau non-financiare, inclusiv devize);

● taxele percepute pentru inmatricularea autoturismelor;

● impozite si taxe pentru spectacole si divertisment;

● impozite pentru loterii, pariuri si jocuri de noroc (altele decat cele asupra castigurilor);

● impozite asupra primelor de asigurare;

● alte taxe pentru servicii determinate (cazare, restaurant, transport, comunicatii, publicitate);

● impozite generale asupra vanzarilor sau asupra cifrei de afaceri;

● beneficiile monopolurilor fiscale care sunt transferate statului (cu exceptia celor asupra importurilor).

a. alte impozite si taxe asupra productiei - sunt toate impozitele si taxele pe care o intreprindere le suporta ca urmare a angajarii sale intr-o activitate de productie, independent de cantitatea sau de valoarea bunurilor produse sau vandute. Aceste impozite si taxe pot fi datorate pentru terenurile detinute, mijloacele fixe, pentru mana de lucru angajata in procesul de productie ori pentru alte activitati sau tranzactii; de exemplu:

● impozite pentru detinerea in proprietate a unor terenuri, cladiri sau alte constructii utilizate de intreprinderi in procesul de productie;

● impozite pentru utilizarea mijloacelor fixe;

● impozite si taxe datorate pentru masa totala a salariilor platite sau pentru muncitorii angajati;

● impozite sau taxe pentru tranzactiile internationale incheiate in cadrul procesului de productie (calatorii in strainatate, trimiteri de fonduri in strainatate, tranzactii similare cu nerezidenti);

● taxe pentru autorizarea de a exercita activitati comerciale sau profesionale;

● taxe si impozite datorate pentru emisiile poluante rezultate din activitatea de productie.

II. Impozite si taxe curente pe venit si pe avere - sunt contributii obligatorii, fara contraprestatie, in bani sau in natura, prelevate periodic de catre autoritatile administratiei publice si de alte entitati, pentru veniturile sau averea subiectilor impozabili, precum si anumite impozite si taxe periodice, care nu se aseaza asupra venitului sau averii.

a.   impozit pe venit - se datoreaza pentru venituri, profit sau castiguri din capital; se stabilesc in raport de veniturile concrete sau prezumate ale persoanelor fizice, familiilor, societatilor sau institutiilor fara scop lucrativ: de exemplu:

impozitul pe veniturile persoanelor fizice sau pe veniturile unei familii

impozitul pe veniturile societatilor

castigurile din detinerea de active financiare sau non-financiare

impozitele pentru castigurile obtinute la loterii si pariuri

b.  alte impozite si taxe curente - de exemplu:

impozite curente asupra capitalului

taxe pentru exercitarea dreptului de vot

impozite si taxe asupra cheltuielilor efectuate

taxe achitate la nivelul unei familii pentru autorizarea de a detine sau folosi vehicule, barci sau avioane, ori pentru obtinerea de permise de port-arma, permis de vanatoare sau de pescuit

taxe asupra tranzactiilor internationale

III. Impozite si taxe pe capital - sunt acele impozite si taxe care se percep in mod neregulat, in raport cu valoarea activelor (sau de valoarea neta a acestora) detinute de subiectii impozabili sau in raport cu valoarea activelor transferate intre subiectii impozabili, ca rezultat al unei succesiuni, donatii sau na altui transfer.

a.   impozite si taxe asupra transferului de capital: impozitele si taxele pe succesiuni si pe donatii inter vivos, care sunt prelevate asupra capitalului beneficiarului

b.  prelevari de capital - sunt prelevari exceptionale asupra valorii activelor detinute de subiectii impozabili.

IV. Contributii sociale

a. contributii sociale efective:

1. contributii sociale efective in sarcina angajatorilor - includ sumele varsate de angajatori organismelor de securitate sociala, societatilor de asigurare sau fondurilor de pensii care gestioneaza sistemele de asigurari sociale, in scopul de a asigura efectuarea unor prestatii sociale in beneficiul angajatilor;

2. contributii sociale efective in sarcina angajatilor: contributii sociale obligatorii si contributii sociale voluntare

3. contributii sociale efective in sarcina lucratorilor independenti si a somerilor: contributii sociale obligatorii si contributii sociale    voluntare.

b. contributii sociale imputate - reprezinta contrapartida prestatiilor sociale furnizate direct de angajator angajatilor, fostilor salariati sau avanzilor-drept ai acestora