Teoria generala a impozitelor

TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR

1. Continutul impozitelor si taxelor

Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevari obligatorii si de aceea se impune definirea impozitului si precizarea continutului sau, atat din punct de vedere juridic, cat si din punct de vedere tehnic.

Impozitele reprezinta forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie din partea statului.

Impozitele sunt plati care se fac catre stat cu titlu definitiv si nerambursabil. In schimbul acestora, platitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala sau apropiata.

Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege. Aceasta sursa este, pentru muncitori si functionar - salariul, pentru agentii economici - profitul, pentru proprietarii funciari - renta, pentru detinatorii de hartie de valoare - venitul produs de acesta. Micii meseriasi si liber - profesionistii suporta impozitele din venitul realizat de pe urma activitatii pe care o desfasoara.

Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale, cat si de platitori.

Drept urmare, in legea prin care se instituie un impozit se precizeaza persoanele in sarcina carora cade plata impozitului, marimea relativa a impozitului, termenele de plata, sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabila de la impunere sau incalca alte dispozitii ale reglementarilor fiscale.

Impozitul poate reprezenta o parghie financiara deosebit de importanta prin intermediul careia statul poate interveni in economie. De altfel, reprezinta cea mai eficienta cale prin care statul poate incuraja anumite tipuri de activitati sau de a determina restrangerea altora.

2. Rolul impozitelor

Rolul impozitelor se manifesta pe plan financiar, economic si social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor, statul procedeaza la distribuirea unei parti importante din produsul intern brut intre grupuri sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele juridice.

3. Elementele impozitului

Principalele elemente comune specifice impozitelor sunt :

denumirea

subiectul ( platitorul )

suportatorul

obiectul impunerii

sursa impozitului ( baza de calcul )

unitatea de impunere

cota impunerii ( cuantumul unitar,unitatea de evaluare )

asieta ( modul de asezare a impozitului )

perceperea ( incasarea )

termenele de plata

inlesnirile, drepturile si obligatiile platitorilor

raspunderea platitorului

Subiectul impunerii este persoana fizica sau juridica obligate prin lege la plata unei taxe sau a unui impozit. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau functionarul, la impozitul pe profit - agentul economic etc. In vorbirea curenta, subiectul impozitului mai este denumit si contribuabil.

Suportatorul ( destinatarul ) impozitului este persoana fizica sau juridica care suporta efectiv impozitul ( care plateste efectiv ). In mod normal subiectul impozitului ar trebui sa fie si suportatorul acestuia. In realitate, sunt frecvente cazurile in care suportatorul impozitului este o alta persoana decat subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse cai si mijloace pentru a transpune intr-o masura mai mare sau mai mica, impozitele platite de unele persoane fizice sau juridice in sarcina altora. ( Astfel la drepturile de autor impozitul se plateste de catre editura, iar impozitul pe salariu se plateste de catre angajator ).

Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii. Reprezinta elementul concret, venitul sau bunul impozabil sau taxabil - care sta la baza asezarii acestuia si poate fi diferit de provenienta venitului, scopul urmarit, natura venitului bugetar. Astfel: valoarea

( T.V.A.); venitul ( venitul persoanelor cu activitati individuale, salariu si alte venituri assimilate, dreptul de autor ); profitul ( impozitul pe profit, impozitul pe dividend ); bunurile ( imobile, cladiri - impozitul pe cladiri ); mijloacele de transport ( taxa asupra mijloacelor de transport ); anumite fapte ( dezbaterea succesiunii - taxa de succesiune; divortul - taxa de timbru ); acte ( obtinerea unor autorizatii - taxa de timbru; pasaportul - taxa de timbru ).

Sursa impozitului ( sau baza de calcul ) arata din ce anume se plateste impozitul: din venit sau din avere. Reprezinta elementul pe care se fundamenteaza calculul venitului bugetar. Poate sa fie acelasi cu obiectul venitului sau sa difere de acesta. In alte situatii, baza de calcul difera de obiect. Astfel, in cazul impozitului pe cladiri ( obiectul este cladirea, dar baza de calcul valoarea cladirii ); in cazul mijloacelor de transport ( obiectul este mijlocul de transport, baza - capacitatea cilindrica ).

Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil, se foloseste o anumita unitate de masura, care poarta denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere intalnim:

o       unitatea monetara in cazul impozitului pe venit

o       metrul patrat de suprafata utila la impozitul pe cladiri

o       hectarul la impozitul funciar

o       bucata, kg, litru etc. la unele taxe de consumatie.

Cota impozitului sau cuantumul unitar reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o suma fixa sau in cote procentuale ( proportionale, progresive sau regresive ). Este elementul care aplicat la baza de calcul, conduce la cuantumul global al venitului bugetar.

Pentru exemplificare, putem aminti:

o       sume fixe ( impozitul pe terenurile agricole, taxa asupra terenurilor proprietate de stat etc.);

o       cota fixa ramane neschimbata - indiferent de baza de calcul ( T.V.A., taxe vamale etc. );

o       cota procentuala simpla ( progresiva sau regresiva ) pe transe - se modifica in functie de baza de calcul, dar se aplica doar la o anumita transa ( impozitul pe salarii ).

Prin asieta ( mod de asezare a impozitului ) se intelege totalitatea masurilor care se iau de catre organele fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea marimii materiei impozabile si determinarea impozitului datorat statului.

Perceperea - reprezinta realizarea efectiva a acestuia. Pentru incasarea veniturilor bugetare se folosesc urmatoarele metode:

metoda platii directe, utilizata de regula pentru veniturile provenite de la persoanele juridice. In acest caz, suma datorata este stabilita in conditiile legii, de catre debitor, care are obligatia sa o verse, din proprie initiativa, la termenele stabilite in contul bugetului de stat. ( Examplu: impozitul pe profit ).

metoda retinerii si varsarii ( stopajul la sursa ) este folosita in cazul veniturilor impozabile realizate de catre persoane fizice. Unitatile in cauza au obligatia sa calculeze, sa retina si sa verse in contul bugetului de stat sumele datorate de acestia, eliberandu-se numai veniturile nete.

metoda aplicarii de timbre fiscale

Termenul de plata indica data pana la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea impozitului pana la termenul stabilit prin lege atrage dupa sine obligatia contribuabilului de a plati majorari de intarziere. De altfel, prin lege sunt prevazute si alte sanctiuni care se aplica contribuabililor rai platnici, cum sunt: propririle ( de exemplu pe salarii ), punerea sechestrului pe unele bunuri, vanzarea la licitatie a acestora etc.

Inlesnirile, drepturile si obligatiile debitorilor

Inlesnirile prevazute de lege sunt stabilite de cele mai multe ori sub forma de reduceri sau scutiri si au in vedere anumite situatii deosebite. De exemplu platitorii de CAS daca vor plati la timp vor beneficia de o reducere cu 7% a obligatiei.

Drepturile si obligatiile platitorilor sunt reglementate in vederea asigurarii respectarii lagalitatii la stabilirea si incasarea obligatiilor bugetare. In acest caz debitorii au dreptul sa ceara aplicarea corecta a normelor legale si sa le admita acordarea inlesnirilor legale. De asemenea, pentru platile efectuate in plus sau fara o baza legala, au dreptul sa accepte compensari cu obligatii viitoare sau sa ceara restituirea lor. In cazul existentei unor obiectiuni cu privire la actele de impunere ale organelor de control se pot face contestatii:

- Articol unic - Aliniatul 1 al articolului 3 din Legea nr.105/1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor . se modifica dupa cum urmeaza : "Impotriva hotararii se poate depune, in termen de 15 zile de la data comunicarii acesteia, la organele care au emis hotararea, contestatie care se solutioneaza de directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti , dupa caz." - Ordonanta nr. 13/1999 pentru modificarea alin. 1 al art. 3 din Legea nr. 105/1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale Organelor Ministerului Finantelor - Monitorul Oficial Nr. 36/1999.

- Art. I - Orice persoana fizica sau juridica, nemultumita de modul in care i-au fost constatate sau stabilite impozitele si taxele locale, majorarile de intarziere aferente acestora, penalitatile, precum si alte sume sau masuri, are dreptul de a formula obiectiuni si contestatii, in conditiile stabilite de prezenta ordonanta de urgenta.

- Art. II - Ca urmare a solutionarii obiectiunilor si contestatiilor, nu se pot stabili impozite si taxe mai mari decat cele constatate si aplicate prin actul administrativ atacat. Ordonanta de Urgenta nr. 58/1999 privind solutionarea obiectiilor si contestatiilor formulate impotriva cadrelor de control si de impunere, avand ca obiect constatarea si stabilirea impozitelor si taxelor locale, a majorarilor de intarziere, a penalitatilor, precum si a altor sume si masuri - Monitorul Oficial nr.

Platitorii sunt obligati sa puna la dispozitia organelor financiare toate informatiile cerute in vederea evaluarii corecte a bazei de calcul, declararea obiectului si materiei impozabile, plata in cuantumul si la termenele prevazute.

Raspunderea platitorului ( sanctiuni )

Reprezinta aplicarea formelor raspunderii juridico-administrative, patrimoniale si penale de plata, in cazul abaterilor administrative, sanctiunile prevazute sunt majorarile de intarziere, amenzile etc.

Articolul 13 aliniatul 3 din Ordonanta Guvernului nr. 11/1996 . se modifica dupa cum urmeaza: " Cota majorarilor de intarziere datorate pentru neplata la termen a obligatiilor bugetare se stabileste prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului Finantelor, corelata cu rata medie a dobanzii practicata pe piata interbancara, la care se pot adauga cel mult 20 de puncte procentuale." Ordonanta de urgenta nr. 22/1999 - Monitorul Oficial nr 124 /1999.

4. Posibilitati de grupare si sistematizare a impozitelor si taxelor

Scurte consideratii

Potrivit clasificarii veniturilor si cheltuierilor bugetului de stat si a bugetelor locale, impozitele si taxele, precum si celelalte venituri bugetare se prezinta ca structura dupa cum urmeaza:

O prima modalitate de grupare presupune venituri curente si venituri de capital. La randul lor, veniturile curente se subimpart in venituri fiscale, cuprinzand impozitele directe si impozitele indirecte si in venituri nefiscale.

In categoria impozite directe sunt cuprinse urmatoarele venituri bugetare mai importante:

impozitul pe profit;

impozitul pe salarii;

impozitul pe terenurile agricole ale populatiei;

impozitul pe veniturile liber - profesioniste, meseriasilor si alte persoane fizice independente si asociatii familiale;

impozitul pe cladiri;

taxa pentru folosirea terenurilor in alte scopuri decat pentru productia agricola sau silvica;

taxa asupra mijloacelor de transport;

taxele de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru.

Dintre impozitele indirecte se pot enumera ca fiind importante urmatoarele:

accizele ( taxele de consumatie );

taxa pe valoarea adaugata;

impozitul pe spectacole;

taxele vamale;

penalitati si majorari pentru veniturile nevarsate la termen.

Veniturile nefiscale cuprind, in principal, varsamintele din profitul net al regiilor; varsamintele de la institutiile publice, cum sunt taxa de spitalizare, taxele de metrologie, taxele consulare etc. si diverse venituri ca de exemplu: venituri din aplicarea prescriptiei extinctive, venituri din amenzi, incasarea ratelor scadente la creditele externe acordate de la buget etc.

Veniturile din capital se refera la veniturile din valorificarea unor bunuri ale institutiilor publice si veniturilor din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat si din vanzarea locuintelor din fondurile statului.

Dupa cum s-a vazut, gruparea impozitelor si a taxelor s-a facut potrivit clasificatiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde si ordinii in care acestea sunt asezate in bugetul de stat si bugetele locale.

In practica financiara se intalneste o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca forma, dar si ca continut. Pentru a sesiza mai usor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social si politic, este necesara gruparea acestora pe baza unor criterii stiintifice.

5. Clasificarea impozitelor

Dupa trasaturile de fond si de forma, impozitele pot fi grupate in:

impozite directe

impozite indirecte.

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.

Impozitele directe pot fi grupate in:

impozite reale

impozite personale

Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale ( pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc ), facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului brut al obiectului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozabil.

Impozitele personale se aseaza asupra veniturilor sau averii in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii unor servicii

( transport, spectacole, activitati hoteliere etc. ), ceea ce inseamna ca vizeaza cheltuielile. In cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice decat suportatorul acestora. Dupa forma pe care o imbraca, impozitele indirecte pot fi grupate in:

taxe de consumatie ( pe produsul - accizele; taxe generale pe vanzari -T.V.A.)

taxe vamale

taxa de timbru si inregistrare

Dupa institutia care le administreaza veniturile fiscale pot fi:

A . Venituri ale Bugetului de stat:

= directe :

impozitul pe profit

impozitul pe salarii

impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice si juridice nerezidentiale

impozitul pe profit obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protectia consumatorilor

impozitul pe dividendele la societatile comerciale

impozitul pe onorariile avocatilor si notarilor publici

alte impozite directe

contributia pentru pensia suplimentara

= indirecte :

taxa pe valoarea adaugata

accizele

impozitul pe titeiul din productia interna si gazele naturale

taxe vamale ( de la persoane juridice, de la persoane fizice )

majorari si penalitati pentru veniturile nevarsate la termen

taxe pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

taxa asupra tranzactiilor cu valori mobiliare

taxe pentru activitatea de prospectiune, explorare si exploatare a resurselor minerale;

taxe judiciare de timbru

taxe de timbru pentru contestatiile si plangerile asupra sumelor constatate si aplicate prin acte de control sau de impunere ale Ministerului Finantelor

taxe de timbru pentru activitatea notariala

alte incasari din impozite indirecte

B.     Venituri pentru bugetele locale :

= directe :

impozitul pe profit

impozitul pe veniturile liber - profesionistilor, meseriasilor si altor persoane fizice independente si asociatiile familiale

impozitul pe cladirile si terenurile populatiei

taxe asupra mijloacelor de transport detiunute de persoane fizice

impozitul pe venituri din inchirieri si locatii

impozitul pe venituri obtinute din drepturile de autor si cele cuvenite inventatorilor si inovatorilor

impozitul pe venitul din dobanzi

impozitul pe venituri obtinute din premii si castiguri in bani si natura

impozitul pe venitul persoanelor fizice nesalariate

taxe de timbru asupra succesiunilor, pentru actiunile si cererile introduce la instantele judecatoresti etc.

impozitul pe venitul agricol

taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor in domeniul constructiilor

taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat

impozitul pe cladiri de la persoane juridice

taxa asupra mijloacelor de transport detinute de persoanele juridice

= indirecte

impozitul pe spectacole

taxa de turism de la persoanele juridice

majorari si penalitati de intarziere pentru veniturile nevarsate la termen

alte incasari din impozite indirecte ( conditiile de extragere a substantelor minerale utile pentru constructii, carierele si balastierele aflate in administrare locala )

C.    Venituri ale bugetelor fondurilor speciale :

fondul special pentru sanatate

contributia la asigurarile sociale

contributia la fondul de somaj

contributia la fondul de risc

contributia la asigurarile sociale de sanatate

fondul special pentru gestionarea cartilor de munca

fondul special pentru agricultura

fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea drumurilor publice

fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale

timbrul literar, cinematografic, teatral, musical, folcloric si al artelor plastice

Alte clasificari ale impozitelor si taxelor

Dupa obiectul impunerii impozitele pot fi clasificate in:

impozite pe venit

impozite pe avere

impozite pe consum ( pe cheltuieli )

Dupa scopul urmarit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate in:

impozite financiare

impozite de ordine

Impozitele financiare sunt constituite in scopul realizarii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului.

Impozitele de ordine sunt introduse pentru limitarea anumitor actiuni. De exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vanzarea bauturilor alcoolice si a tutunului se urmareste limitarea consumului acestora, avand in vedere efectul lor nociv asupra sanatatii.

Dupa frecventa realizarii lor, impozitele se pot grupa in:

impozite permanente care se incaseaza periodic

impozite incidentale care se introduce si se incaseaza o singura data.