TVA

TVA

1.Caracteristicile TVA

Taxa pe valoarea adaugata are urmatoarele caracteristici: este un impozit indirect general; un impozit neutru fata de preturi; unic, dar cu plata fractionala; are caracter universal, deoarece se aplica tuturor bunurilor, lucrarilor si serviciilor din economie. Neutralitatea se refera la faptul ca acest impozit care nu permite nici un fel de discriminare, se prezinta sub forma unei cote care se aplica tuturor activitatilor economice, iar aceasta definire de fractionare deriva din faptul ca el se calculeaza pe fiecare veriga (stadiu) care participa la realizarea si valorificarea produsului finit. Taxa pe valoarea adaugata se caracterizeaza prin transparenta, in sensul ca permite fiecarui cetatean sau patron sa cunoasca exact si concret care este marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine. Acest impozit se caracterizeaza prin unicitate, adica indiferent de circuitul pe care-1 parcurge materia prima pana la produsul finit respectiv, pe la cati agenti economici trece pana se obtine o anumita marfa, taxa este aceeasi ca marime, ceea ce inseamna ca nu mai depinde de marimea (de fazele) circuitului economic si ea evita cumulul impozitarii. O alta trasatura caracteristica a taxei pe valoarea adaugata este aceea ca aplicarea ei se face numai In tara In care produsul se consuma. De asemenea, taxa pe valoarea adaugata mai prezinta urmaoarele avantaje: creeaza conditii egale de concurenta; imbina sferele preturilor de produetie cu cele de consum; creeaza conditii pentru participarea economiilor nationale la procese de integrare economica, prin baza comuna a mecanismului de impozitare.

Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre pretul vanzarilor si pretul cumpararilor aceluiasi stadiu al circuitului economic.

TVA DEDUCTIBIL=CUMPARARE

TVA COLECTET =VANZARE

TVA COLECTAT > TVA DEDUCTIBIL =TVA DE PLATA

TVA COLECTAT < TVA DEDUCTIBIL = TVA DE RECUPERAT

2.Platitorii Tva

Platitorii taxei pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat, pentru operatiunile din interiorul tarii sunt:

- persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile realizate;

- beneficiarii prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite In strainatate, pentru care locul prestarii serviciilor este sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii: inchiriere de bunuri mobile corporate, transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale etc., servicii de publicitate si marketing, operatiuni bancare, financiare, de asigurari-reasigurari, punerea la dispozitie de personal, telecomunicatiile, servicii de radiodifuziune si de televiziune, servicii furnizate pe cale electrica s.a., indiferent daca beneficiarii sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;

pentru importul de bunuri, platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt persoanele care importa bunuri in Romania;

persoanele fizice datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile introduse in tara, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;

Daca o persoana impozabila stabilita in strainatate realizeaza prestari de servicii taxabile, pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania, altele decat cele de mai sus, se procedeaza in felul urmator:

- prestatorul isi poate desemna un reprezentant fiscal in Romania,
care are obligatia de a indeplini, in numele persoanei stabilite in
strainatate, toate obligate, inclusiv obligatia de a solicita
inregistrarea fiscala in scopul platii taxei pe valoarea adaugata, in
numele persoanei stabilite in strainatate;

- in cazul in care persoana stabilita in strainatate nu isi
desemneaza un reprezentant fiscal in Romania, beneficiarul
serviciilor datoreaza taxa pe valoarea adaugata, in numele
prestatorului.

Prin persoana impozabila stabilita in strainatate se intelege orice persoana care realizeaza activitati economice cuprinzand activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora, precum si exploatarea bunurilor corporate si necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, care nu are in Romania sediul activitatii economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrarile sunt efectuate.

In cazul livrarilor de bunuri taxabile pentru care locul livrarii este considerat a fi in Romania, efectuate de persoane stabilite in strainatate, acestea au obligatia sa desemneze un reprezentant fiscal

In Romania.

Persoanele impozabile stabilite in strainatate, care desfasoara operatiuni scutite cu drept de deducere in Romania, au dreptul sa-si desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste operatiuni.

Este considerata persoana impozabila orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitati. Activitatile economice sunt activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, este activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea si responsabilitatile angajatorului.

Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranja statului, pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.

Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor economici,precum si pentru urmatoarele activitati: telecomumcatii; furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, si altele de aceeasi natura; transport de bunuri si de persoane; servicii prestate de porturi si aeroporturi; livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare; activitatea targurilor si expozitiilor comerciale; depozitarea; activitatile organelor de publicitate comerciala;activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare.

3.Operatiunile asupra carora se datoreaza Tva

Sunt impozabile operatiunile cu plata, precum si cele asimilate acestora, efectuate de o maniera independenta de catre persoanele juridice si cele fizice, cum sunt: - livrarile de bunuri. Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia. Prin bunuri se intelege bunurile corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile corporale.

Sunt considerate livrari de bunuri, efectuate cu plata:

predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii la ultima scadenta, cu exceptia contractelor de leasing;

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite;

trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;

transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;

bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor care nu constituie livrare de bunuri.

Nu constituie livrare de bunuri:

bunurile distruse ca urmare a unor calamitati ale naturii sau a altor cauze de forta majora;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate in conditiile stabilite prin norme;

perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne;

acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campannlor publicitare, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;

acordarea de bunuri, in mod gratuit,. in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege.

Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri.

Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:

inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui contract de leasing;

transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;

prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii;

e) intermedierea efectuata de comisionari, care actioneaza in
numele si in contul comitentului, atunci cand intervin intr-o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii.

Se considera prestari de servicii cu plata:

a) utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei
persoane impozabile, in scopuri ce nu au legatura cu activitatea sa
economica, sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in
mod gratuit, altor persoane, daca taxa pe valoarea adaugata pentru
bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

b) prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o
persoana impozabila, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa
economica pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor
persoane.

Nu se considera prestare de servicii efectuata cu plata utilizarea bunurilor si prestarile de servicii, efectuate in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege, precum si prestarile de servicii efectuate In scopuri publicitare sau in scopul stimularii vanzarilor.

Persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul unei alte persoane, in legatura cu o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi acele servicii.

In cazul prestarii unui serviciu de catre mai multe persoane impozabile, prin tranzactii succesive, fiecare tranzactie se considera o crestere separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.

Se considera import de bunuri intrarea de bunuri in Romania provenind dintr-un alt stat.

Cand bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor in tara, in regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Totusi, acestea sunt supuse reglementarilor vamale in ceea ce priveste plata sau, dupa caz, garantarea drepturilor de import pe perioada cat se afla in regim vamal suspensiv.

Importul bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive este efectuat in statul pe teritoriul caruia bunurile ies din aceste regimuri.

Nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata livrarea bunurilor aflate in regimuri vamale suspensive.

4.Locul operatiunilor impozabile

Locul livrarii de bunuri se considera a fi in Romania atunci cand bunurile sunt situate pe teritoriul tarii noastre. Se considera locul livrarii:

locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un tert;

locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau montaj, indiferent daca punerea in functiune este efectuata de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

locul unde se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

locul de plecare al transpprtului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;

locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care hvrarile de bunuri sunt efectuate intr-un autocar sau tren, si pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat in interiorul tarii

Prin derogare, locul livrarii bunurilor pentru importuri se considera a fi Romania, in cazul in care locul de unde a pornit expeditia sau transportul se afla in afara Romaniei, insa destinatia finala este Romania.

Livrarile si importurile de bunuri pentru care locul operatiunii se considera a fi in Romania se supun regimului de impozitare din tara noastra..

Locul prestarii de servicii se considera a fi in Romania cand prestatorul isi are stabilit in Romania sediul activitatii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile, ori in lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau resedinja obisnuita, cu unele exceptii.

Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinja sa obisnuita

Prin exceptie, pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:

a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii
efectuate in legatura directa cu un bun imobil, inclusiv prestatiile
agentiilor imobiliare si de expertiza, ca si prestarile privind
pregatirea sau coordonarea executarii lucrarilor imobiliare, cum ar fi,
de exemplu, prestarile furnizate de arhitecti si serviciile de
supervizare;

b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distanta
parcurse, in cazul transportului de bunuri si de persoane;

c) sediul activitatii economice sau sediul permanent al
beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, in absenta
acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii:

- inchirierea de bunuri mobile corporale;

- operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;

- transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similare;

serviciile de publicitate si marketing;

serviciile de consultant de inginerie, juridice si de avocatura, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

- operatiunile bancare, fmanciare si de asigurari, inclusiv
reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

punerea la dispozitie de personal;

telecomunicatiile;

serviciile de radiodifuziune si de televiziune;

serviciile furnizate pe cale electronica;

prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea prestarilor prevazute anterior;

d) locul unde serviciile sunt prestate efectiv. In aceasta
categorie se cuprind urmatoarele activitati:

culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

prestarile accesorii transportului, cum sunt: incarcarea, descarcarea, manipularea, paza si/sau depozitarea bunurilor si alte servicii similare;

expertize privind bunurile mobile corporale;

prestarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.

5.Faptul generator si exigibilitatea TVA

Faptul generator al taxei pe valoarea adaugata reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.

Pentru operatiunile urmatoare faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la:

data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul bunurilor plasate in regim de import;

data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania;

data platii prestatorului extern, in cazul platilor efectuate fara factura pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera in Romania;

data la care bunurile aflate intr-un regim vamal suspensiv sunt plasate in regim vamal de import;

data stabilirii debitului pe baza de factura pentru prestarile de servicii care dau loc la decontari sau plati succesive, acestea fiind considerate ca au fost efectuate in momentul expirarii perioadelor aferente acestor decontari sau plati;

data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignatie;

data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de catre persoane impozabile a unor bunuri achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in sensuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;

h) data documentelor prin care se confirma prestarea de catre persoane impozabile a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru alte persoane fizice ori juridice in mod gratuit;

i) data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute

prin masini automate;

j) termenele de plata a ratelor prevazute in contracte pentru operatiunile de leasing.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata:

Exigibilitatea este data de la care autoritatea fiscala are dreptul, in baza legii, sa pretinda platitorului plata taxei datorata bugetului de stat, chiar daca plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data.

De regula, exigibilitatea ia nastere concomitent cu faptul generator de taxa pe valoarea adaugata.Taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu anumite exceptii.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, se considera ca sunt efectuate in momentul expirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:

a) la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de
bunuri sau a prestarii de servicii;

b) la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza
avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se
excepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice
avansuri incasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea
adaugata sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei.

Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite in strainatate, pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitarii partiale sau totale a serviciului, in cazul in care nu s-a primit factura prestatorului pana la aceasta data. Pentru operatiunile de inchiriere de bunuri mobile si operatiunile de leasing contractate cu un prestator stabilit in strainatate, denumite in continuare operatuni de leasing extern, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor. Daca se efectueaza plati in avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data efectuani platii.

In cazul livrarii de bunuri cu plata in rate intre persoane stabilite in tara, al operatiunilor de leasing intern, de inchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. In cazul incasarii de avansuri fara de data prevazuta in contract, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data incasarii avansului.

Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive -energie electrica si termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare -, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data intocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitalile livrate si serviciile prestate, dar nu mai tarziu de finele lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea/prestarea

In cazul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, realizate prin intermediul unor masini automate de vanzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data cand se extrage numerar din automatul de vanzare sau de jocuri.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor constitute drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj ia nastere la data incheierii procesului-verbal de receptie definitive sau, dupa caz, la data incasarii sumelor, daca incasarea este anterioara acestuia.

In cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data cand se genereaza drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislatiei vamale in vigoare.

In anumite conditii se poate amana exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata,

6.Baza de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este considerata din:

a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de fuirnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestoroperatiuni

b)operatiunile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii. Daca bunurile sunt mijloace fixe, pretul de achizitie sau pretul de cost se ajusteaza;

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea prestarilor de servicii.

Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:

impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.

Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor;

sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate

dobanzile percepute pentru: plata cu intarziere, livrari cu plata in rate, operatiuni de leasing;

valoarea ambalajelor care circula intre fumizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera care sunt percepute de catre autoritatile publice locale prin intermediul prestatonlor.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se ajusteaza in urmatoarele situatii:

a) daca au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este
anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea,
calitatea sau preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

in situatia in care reducerile de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum si in cazul majorarii pretului ulterior livrarii sau prestarii;

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa incepand cu data de la care se declara falimentul;

in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circuit prin facturare.

Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituita din valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorate pentru importul de bunuri.

Se cuprind, de asemenea, in baza de impozitare cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia stipulate in documentul de transport sau orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu cuprinde: rabaturile, remizele, ristumele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate; sumele care reprezinta daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

Baza de impozitare pentru nave si aeronave nu include:

a) valoarea serviciilor de reparare sau transformare, pentru navele
si aeronavele care au fost reparate sau transformate in strainatate;

b) carburantii si alte bunuri, aprovizionate din strainatate,
destinate utilizarii pe nave si/sau aeronave.

Daca suma folosita la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimata in valuta, aceasta se converteste in moneda nationala a Romaniei, in conformitate cu metodologia folosita, pentru a stabili valoarea in vama a bunurilor importate.

7.Regimul de impozitare si cote de impunere

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, in felul urmator:

operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a taxei pe valoarea adaugata;

operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere;

operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata fara drept de deducere;

operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata,

Opera|iunile desfasurate in zonele libere se supun regimurilor de impozitare legiferate.

Cotele de impunere si calcularea taxei pe valoarea adaugata

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice,
gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii;

livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii;

livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare;

livrarile de produse ortopedice;

medicamente de uz uman si veterinar;

cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara     inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adaugata, cu unele exceptii.

In cazul schimbarilor de cote, pentru unele operatiuni, se procedeaza la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, cu unele exceptii, pentru care regularizarea se efectueaza aplicand cota in vigoare la data exigibilita.taxei.

Cota aplicabila pentru un import de bunuri este cea aplicata in interiorul tarii pentru livrarea aceluiasi bun.

In unele tari     din Europa, nivelul taxei pe valoarea adaugata a fost urmatorul: Germania -15%; Belgia - 19,5%; Cehia - 23%; Danemarca adaugata este de 15%, dar sunt si cote de 10%, de 5 /o etc.

8.Regimul deducerilor

Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila.

Daca bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizari in folosul operatiunilor taxabile, orice persoana impozabiia inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata are dreptul sa deduca:

a)taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru
prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie
prestate de o alta persoana impozabila;

b) taxa pe valoarea adaugata achitata pentru bunurile importate.
De asemenea, se acorda oricarei persoane impozabile, inregistrata

ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adaugata, daca bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii pentru realizarea urmatoarelor operatiuni:

livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata;

operatiuni rezultand din activitati economice, pentru care locul livrari/prestarii este considerat a fi in strainatate, daca taxa pe valoarea adaugata ar fi deductibila, in cazul in care operatiunea s-ar desfasura in tara..

Orice persoana impozabiia inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata pentru acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostra in cadrul campaniilor publicitare, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor acordarea de bunuri in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege, precum si prestarile de servicii effectuate in scopuri publicitare

Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu constituie livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. De asemenea, taxa pe valoarea adaugata este deductibila pentru bunurile distruse ca urmare a unor calamitati ale naturii sau a altor cauze de forfa majora bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate perisabilitatile, in limitele legale bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne.

Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata pentru:

bunuri/servicii achizitionate de furnizori/prestatori in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora;

bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, orice persoana impozabila trebuie sa justifice dreptul de deducere, in functie de felul operatiunii, cu unul din urmatoarele documente:

pentru taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori umieaza sa ii fie prestate de o alta persoana impozabila, cu factura fiscala;

pentru importuri de bunuri, cu declaratia vamala de import sau un act constatator emis de autoritatile vamale; pentru importurile care mai beneficiaza de amanarea platii taxei in vama, se prezinta si documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata.

Taxa pe valoarea adaugata dedusa poate fi ajustata.

Orice persoana impozabila, care a aplicat regimul special de scutire, si ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata, are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata la data inregistrarii ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, pentru:

bunuri de natura stocurilor, conform reglementarilor contabile, care se afla in stoc la data la care persoana respectiva a fost inregistrata cu platitor de tva

bunuri de natura mijlo.fixe

Perioada fiscala pentru tva este luna calendaristica

In cursul unui an fiscal este permisa rectificarea taxei deduse.Se evidentiaza pe randurile de regularizare din decont

Suma negative a TVa -in sit cand tva dedusa este mai mare decat tva colectata

Tva de plata pentru per de raportare -in sit in care tva colectata e mai mare decat tva dedusa

Rambursarea se cere in decontul de tva sumele tb sa fie mai mare de 50 mil...