Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata (T.V.A.) este un impozit general pe consum care cuprinde productia, serviciile si distributia, pana la consumatorul final, deci toate stadiile circuitului economic, fiind reglementata in prezent de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare.

Intrucat taxa pe valoarea adaugata se datoreaza asupra valorii adaugate in fiecare stadiu a circuitului economic, intelegandu-se prin aceasta diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu, acest impozit este multistadial.

1. Subiectii impozabili

Au calitatea de subiecti impozabili in cazul TVA toate persoanele care efectueaza in mod independent activitati economice, care constau in livrari de bunuri, prestari de servicii cu plata sau operatiuni asimilate, precum si importurile de bunuri, indiferent de statutul lor juridic.

Nu pot avea calitatea de subiecti impozabili ai taxei pe valoarea adaugata institutiile publice, pentru activitatile pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, neavand relevanta daca pentru aceste activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum si in cazul in care acestea desfasoara activitati cum sunt:

telecomunicatii;

furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura;

transport de bunuri si de persoane;

servicii prestate in porturi si aeroporturi;

livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;

activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;

depozitarea;

activitatile organismelor de publicitate comerciala;

activitatile agentiilor de calatorie;

activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare;

operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.

In situatiile mai sus enuntate, institutiile publice sunt persoane impozabile.

2. Operatiuni impozabile

Pentru ca o operatiune sa faca obiectul impunerii, trebuie sa indeplineasca cumulativ trei conditii:

respectiva operatiune sa reprezinte o livrare de bunuri, prestare de servicii cu plata sau operatiuni similare;

operatiunea sa fie efectuata de catre o persoana impozabila;

operatiunea rezulta din activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, din activitati agricole si cele ale profesiunilor liberale precum si din activitati de exploatare a bunurilor corporale si necorporale in scopul obtinerii de venit.

Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Cu privire la livrarile de bunuri supuse TVA, acestea presupun trei categorii distincte: livrarile de bunuri, operatiunile asimilate livrarilor de bunuri si operatiuni care nu pot fi considerate livrari de bunuri.

Livrari de bunuri sunt considerate si urmatoarele operatiuni:

a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite;

c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in schimbul unei despagubiri.

Sunt considerate operatiuni asimilate livrarilor de bunuri urmatoarele:

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale achizitionate sau produse de catre aceasta, pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;

bunurile constatate lipsa din gestiune.

Nu constituie livrare de bunuri:

bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate;

perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;

acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;

acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege.

O alta operatiune care poate face obiectul impunerii TVA este prestarea de servicii, care include la randul sau trei categorii: operatiuni care reprezinta prestari de servicii, operatiunile asimilate prestarilor de servicii, precum si cele care nu reprezinta prestari de servicii.

Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:

a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;

b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;

d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii;

e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:

utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul altor persoane.

Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata:

utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru alte destinatii prevazute de lege;

serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor;

serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

3. Locul operatiunilor impozabile

Potrivit legislatiei in vigoare, locul operatiunilor de impozitare este teritoriul Romaniei.

In ceea ce priveste operatiunile de livrare de bunuri, locul livrarii este considerat a fi pe teritoriul Romaniei daca:

locul expeditiei bunurilor sau transporturilor catre beneficiar, indiferent cine are calitatea de caraus, se afla pe teritoriul Romaniei. Aceasta este regula, insa legea prevede si o exceptie, cand locul livrarii bunurilor, pentru titularii operatiunilor de import, se considera a fi Romania, desi locul expeditiei bunurilor sau transporturilor se afla in afara Romaniei, insa destinatia finala este Romania.

locul unde se afla bunurile in momentul livrarii este pe teritoriul Romaniei, pentru bunurile care nu fac obiectul unei expedieri sau a unui transport.

In cazul operatiunilor de prestare de servicii, regula este ca locul prestarii serviciilor se considera a fi Romania, daca prestatorul are sediul economic, sediul sau domiciliul ori resedinta obisnuita, in lipsa sediului, in Romania.

Este asimilat, prin exceptie, locului prestarii serviciilor pe teritoriul Romaniei

u   locul unde sunt situate bunurile imobile, in cazul prestarii unor lucrari de constructii, inchirieri, leasing, reparatii, arhitectura si alte servicii prestate de persoane inregistrate ca platitori de TVA;

u   locul de plecare sau sosire a transportului, in functie de obiectul acestuia. In cazul transportului de bunuri si persoane, locul prestarii este considerat a fi Romania daca locul de plecare este in Romania, indiferent de locul sosirii. In schimb, in cazul transportului de bunuri, locul prestarii se considera a fi in Romania daca locul de sosire a transportului se afla in Romania, chiar daca locul de plecare se afla in afara Romaniei;

u   locul unde beneficiarul serviciului isi are sediul activitatii sau domiciliul, pentru operatiunile de inchiriere a bunurilor mobile corporale, servicii de consultanta, prelucrarea de date, programe informatice, operatiuni bancare, financiare, asigurari-reasigurari;

u   locul unde serviciile sunt prestate efectiv, in cazul activitatilor culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment, expertize privind bunurile mobile sau lucrari asupra bunurilor mobile.

4. Baza de impozitare

Baza de impozitare se constituie diferit, in functie de natura activitatii economice care face obiectul impozitarii .

Regula este ca baza impozabila a TVA o constituie contraprestatia obtinuta de furnizor sau prestator din partea beneficiarului (Pb/Ts), in care se includ si subventiile directe (Sd) legate de pretul operatiunilor, exclusiv TVA:

Bi = Pb/Ts + Sd - TVA ()

De la aceasta regula exista urmatoarele exceptii:

In cazul preluarii bunurilor achizitionate de persoanele impozabile in scopul acordarii gratuite catre alte persoane fizice si juridice sau in scopul utilizarii in activitati care nu au legatura cu activitatea economica, baza de impozitare o reprezinta preturile de achizitie (Pa) sau costurile (C), determinate la momentul livrarii/prestarii acestor activitati economice, respectiv: Bi = Pa, sau Bi = C.

In cazul trecerii unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in domeniul public sau in cazul prestarii unor servicii potrivit legii, baza de impozitare o constituie valoarea de compensatie (Vc) a acestor operatiuni: Bi = Vc.

In cazul bunurilor importate, baza de impozitare o constituie valoarea in vama, la care se adauga taxele vamale, accizele si alte taxe (cheltuieli accesorii, comisioane) s.a.

Bi = Vv + Tv + Acc + At (5.2.)

Exista anumite elemente, expres stabilite de lege, care nu pot fi cuprinse in baza de impozitare:

a) rabaturile, remizele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;

b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;

d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

e) sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului, si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate in numele si in contul unei alte persoane.

Legea prevede expres si cazurile in care exista posibilitatea reducerii bazei impozabile:

a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, in conditiile anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza, declarata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, sau in urma unui arbitraj, ori in cazul in care exista un acord scris intre parti;

c) in cazul in care rabaturile, remizele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului.

e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

5. Cotele de impozitare si calculul taxei pe valoarea adaugata

In prezent, in tara noastra cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite;

livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;

livrarea de produse ortopedice;

livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite .

In ceea ce priveste aplicabilitatea in timp, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data producerii faptului generator al TVA.

Calculul TVA se face prin aplicarea cotei asupra bazei de impozitare:

TVA calc = Bi * Ci/100 (5.3.)

6. Regimul de impozitare

Din punct de vedere al regimului de impozitare, operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a TVA, se clasifica in:

operatiuni taxabile;

operatiuni scutite de TVA, cu drept de deducere;

operatiuni scutite de TVA, fara drept de deducere;

operatiuni de import scutite de TVA.

Categoria operatiunilor scutire de TVA include:

o      scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii;

o      scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare;

o      scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari
intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar;

o      scutiri speciale legate de traficul international de marfuri.

In categoria scutirilor in interiorul tarii se includ urmatoarele activitati:

spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea;

prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari;

transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop;

activitatea de invatamant, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de aceste activitati;

meditatiile acordate in particular de cadre didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar si universitar;

prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de asistenta si/sau protectia sociala;

prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si a tinerilor;

prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice;

prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea;

activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala;

serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta acestora s.a.

In categoria scutirilor pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare se includ:

importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii;

achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa;

achizitia intracomunitara de bunuri pentru care persoana care cumpara bunurile in orice situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca respectiva achizitie nu ar fi scutita;

importul definitiv de bunuri care indeplinesc conditiile pentru scutire, potrivit dispozitiilor legale in materie;

importul, in regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;

importul de bunuri efectuat in Romania de organismele internationale recunoscute ca atare de autoritatile publice din Romania, precum si de catre membrii acestora;

importul de bunuri efectuat in Romania de catre fortele armate ale statelor straine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte iau parte la efortul comun de aparare;

reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, daca bunurile se afla in aceeasi stare in care se aflau la momentul exportului si daca importul respectiv beneficiaza de scutire de taxe vamale;

reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari, adaptari, asamblari sau altor lucrari asupra bunurilor mobile corporale, cu conditia ca aceasta scutire sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Comunitatii;

importul, efectuat in porturi de catre intreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dupa ce au fost conservate in vederea comercializarii, dar inainte de livrare;

importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica;

importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform legii;

importul de aur efectuat de Banca Nationala a Romaniei.

Categoria scutirilor pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru tranportul international si intracomunitar include:

livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcatiunilor si a avioanelor de agrement sau a oricarui alt mijloc de transport de uz privat;

prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate;

prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate in vederea prelucrarii in Romania si care ulterior sunt transportate in afara Comunitatii de catre prestatorul serviciilor sau de catre client, daca acesta nu este stabilit in Romania, ori de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia;

transportul international de persoane;

livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a cetatenilor straini cu statut diplomatic sau consular in Romania ori intr-un alt stat membru, in conditii de reciprocitate;

livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei s.a.

In categoria scutirilor speciale legate de traficul international de bunuri intra urmatoarele operatiuni:

a) livrarea de bunuri care urmeaza:

• sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata drepturilor de import;
• sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
• sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
• sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
• sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
• sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
• sa fie admise in apele teritoriale;
• sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA;

b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la lit. a), precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre regimurile sau situatiile precizate la lit. a);

c) prestarile de servicii, aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);

d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari;

e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA.

7. Regimul deducerilor

Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei. Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura;

b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei:

sa detina o factura;

sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.

c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;

d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate;

e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri:

sa detina o factura;

sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea.

In privinta modului de exercitare a dreptului de deducere se impune a face distinctie intre persoanele impozabile cu regim mixt si persoanele partial impozabile.

Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.

Persoana partial impozabila nu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila. Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati in calitate de persoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, este considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati. Persoana partial impozabila poate solicita aplicarea unei pro-rate speciale in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.

Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu distinct iar taxa aferenta acestora se deduce integral.

Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu distinct iar taxa aferenta acestora nu se deduce.

Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza distinct iar taxa aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata

Pro-rata se determina ca raport intre:

u     suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere si

u     suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute anterior si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere.

Se exclud din calculul pro-ratei:

valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;

valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila.

Pro-rata definitiva se determina anual, procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare.

Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia. In cazul unei persoane impozabile nou-inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul sau decont de taxa.

Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii taxei deductibile pentru fiecare perioada fiscala din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie, determinata pentru anul respectiv.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv cu pro-rata definitiva, determinata pentru anul respectiv.

La sfarsitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa ajusteze taxa dedusa provizoriu astfel:

din taxa de dedus determinata definitiv se scade taxa dedusa intr-un an determinata provizoriu;

rezultatul diferentei, in plus sau in minus dupa caz, se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anularii inregistrarii acesteia.

8. Faptul generator si exigibilitatea TVA

Regula este aceea ca faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor.

Pentru livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator iar pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari(cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare), faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.

In cazul livrarilor de bunuri si/sau al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive(cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile telefonice, livrarile de energie electrica si altele asemenea), faptul generator intervine in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depasi un an.

In cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, faptul generator intervine la data specificata in contract pentru efectuarea platii.

Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata. Ea reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului.

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Prin exceptie, exigibilitatea TVA intervine:

la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;

la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile[3];

la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.

Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectate, pentru o perioada fiscala, valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere.

In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare sau in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.

9. Obligatiile platitorilor de TVA

Persoanele impozabile stabilite in Romania care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent:

a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:

daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire, cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;

daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire precizat, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;

b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon;

c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.

O persoana impozabila care nu este stabilita si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul.

O persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care are sau nu un sediu fix in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei, sau o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare sau a livrarii intracomunitare.

In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze si nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.

Persoana inregistrata, in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre evenimentele de mai jos, va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la:

modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare;

incetarea activitatii sale economice.

APLICATIE REZOLVATA

O societate comerciala achizitioneaza materii prime in valoare de 200.000 lei, in vederea producerii unor utilaje. Acestea sunt vandute ulterior, societatea comerciala utilizand o marja de profit de 25%. Sa se determine taxa pe valoarea adaugata si sa se precizeze despre ce fel de TVA este vorba.

Rezolvare

Sfera de aplicare a TVA in Romania presupune:

livrarea de bunuri;

prestarea de servicii;

achizitia intracomunitara;

importul.

De la data de 01 ianuarie 2007, teritoriul pe care trebuie aplicata TVA este Comunitatea:

unde:

TVA = taxa pe valoarea adaugata;

cota _TVA = cota taxei pe valoarea adaugata;

B_imp = baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.

Pentru bunurile si serviciile achizitionate, contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente:

Daca:

1. Se determina TVA pentru materiile prime achizitionate:

lei

- deoarece este vorba de o cumparare, avem TVA deductibila (TVA_D).

2. Se determina TVA pentru determinarea pretului de vanzare:

lei

unde:

V_vanz = venituri din vanzari;

CT = costul total de productie;

M_profit = marja de profit.

lei

- deoarece este vorba de o vanzare, avem TVA colectata (TVA_C).

Se determina TVA de plata sau TVA de recuperat:

lei

APLICATIE PROPUSA SPRE REZOLVARE

Sa se calculeze TVA care rezulta din regularizarea datelor la sfarsitul lunii martie 2008, cunoscand urmatoarele date care sunt centralizate in evidentele contabile:

TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente.7.500 lei

TVA colectata .. ..11.500 lei

TVA deductibila ..5.800 lei

Societatea obtine numai venituri din operatiuni care dau drept de deducere.