CONTABILIZAREA CONTRIBUTIILOR LA ORGANISMELE DE ASIGURARI SI PROTECTIE SOCIALA

Contabilizarea contributiilor la organismele de asigurari si protectie sociala

Constituirea fondului de asigurari si protectie sociala se realizeaza din contributii (cotizatii) ale agentilor economici care folosesc personal salariat cat si din contributii (cotizatii) ale salariatilor.

In primul caz, aceste cotizatii sunt cheltuieli patronale, deoarece sunt suportate de titularulo de patrimoniu care foloseste personal salariat, ca o componenta a cheltuielilor de personal, iar in cel de-al doilea caz, aceste cotizatii sunt cheltuieli ale personalului, suportate din veniturile fiecarui salariat.

Schematic contributiile la asigurarile si protectia sociala se pot reprezenta astfel:

Fig. 13 Contributii la asigurarile sociale si protectia sociala

1. Contributii patronale la asigurarile si protectia sociala

a) Contributia unitatii la asigurarile sociale

Unitatile patrimoniale (persoane juridice sau fizice) care folosesc personal salariat au obligatia legala de a contribui la formarea fondului de asigurari sociale. Aceasta contributie se determina prin aplicarea unei cote procentuale, diferentiata in functie de grupa de munca a salariatilor, asupra castigului brut lunar realizat de salariatii incadrati cu contract de munca (pe durata nedeterminata sau determinata), indiferent de forma de salarizare utilizata si forma de proprietate[1].

Conform legislatiei in vigoare, cotele procentuiale folosite pentru calculul contributiei unitatii la asigurarile sociale sunt urmatoarele:

33% asupra castigului brut realizat de salariatii incadrati in grupa I de munca;

28 % asupra castigului brut realizat de salariatii incadrati in grupa a II-a de munca;

23 % asupra castigului brut realizat de celelalte categorii de salariati.

Pentru calculul corect al contributiei unitatii la asigurarile sociale (CAS) fiecare intreprindere trebuie sa-si nominalizeze salariatii pe grupe de munca, evidentierea facandu-se si pe recapitulatia statelor de plata unde se mentioneaza grupa de munca,    numarul de salariati, fondul de salarii (baza de calcul a contributiei) si contributia aferenta la asigurarile sociale.

Incepand cu data de 1 ianuarie 1998, agentii economici care angajeaza personal salariat cu contract individualunca au obligatia de a constitui, inregistra si varsa si o cota de 5% calculkata asupra fondului de salarii in vederea participarii la constituirea fondului initial    pentru asigurarile sociale de sanatate

Contributiile unitatii la asigurarile sociale sunt cheltuieli de exploatare.

Exemplu: Se inregistreaza si deconteaza contributia unitatii la asigurarile sociale si la fondul initial pentru asigurarile sociale de sanatate, aferente lunii expirate, cunoscand:

1. Calculul si inregistrarea contributiilor intreprinderii la asigurarile sociale:

2) Virarea sumelor reprezentand contributiile unitatii la asigurarile sociale:

Remarca: Daca unitatea patrimoniala face plati in contul asigurarilor sociale de stat, reprezentand indemnizatii si ajutoare sociale suportate din fondurile asigurarilor sociale de stat, acordate conform reglementarilor in vigoare, sumele reprezentand contributia unitatii la asigurarile sociale (analitic CAS), vor fi diminuate cu platile efectuate catre personal in contul asigurarilor sociale de stat (se vor vira numai suma care reprezinta soldul contului 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale/analitic CAS").

b) Contributia unitatii la fondul de somaj

Agentii economici care utilizeaza personal salariat contribuie la constituirea fondului de somaj. Contributia se realizeaza prin aplicarea unei cote de 5% asupra tuturor sumelor care se include in fondul de salarii realizat lunar in valoare bruta.

Contributia unitatii la fondul de somaj constituie o cheltuiala de exploatare.

Exemplu: Se inregistreaza si deconteaza contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj, aferenta lunii expirate, fondul de salarii brute fiind de 12.000.000 lei.

Contabilizarea cheltuielilor cu contributia unitatii la constituirea fondului de somaj:

Decontarea sumei reprezentand contributia unitatii la constituirea fondului de somaj:

2. Contributii ale salariatilor la asigurarile si protectia sociala

a)      Contributia salariatilor pentru pensia suplimentara

Persoanele care au calitatea de salariati si sunt cuprinse in sistemul asigurarilor sociale de stat contribuie cu o cota de 5% din sumele incasate drept salariu de baza, inclusiv toate drepturile salariale care fac parte din salariul de baza, precum si alte sporuri cu caracter permanent prevazute in contractul individual de munca, pentru constituirea fondurilor de asigurari sociale (pentru pensia suplimentara).

Contributia pentru pensia suplimentara se calculeaza si se retine de agentii economici care folosesc personal salariat, din drepturile banesti ale personalului, fiind datorata bugetului asigurarilor sociale de stat.

Exemplu: Se contabilizeaza decontarea contributiei retinute de la salariati pentru pensia suplimentara, aferenta lunii expirate, in suma de 360.000 lei.

b) Contributia salariatilor la fondul initial de asigurari sociale de sanatate

Conform reglementarilor legale, personalul salariat are obligatia de a contribui la constituirea fondului initial de asigurari sociale de sanatate cu o cota de 7% din veniturile salariale brute (in bani si in natura), realizate lunar de angajatii cu contract individual de munca pe durata determinata sau nedeterminata[3].

Contributia datorata de salariat (asigurat) se inscrie intr-o coloana distincta a statului de salarii si se suporta din impozitul pe salariu, iar in situatia in care nivelul acestuia nu acopera contributia datorata de salariat, se retine din veniturile salariale nete ale asiguratului.

Exemplu: Se contabilizeaza contributia asiguratilor la fondul initial de asigurari sociale de sanatate, pe luna expirata, in suma de 600.000 lei, suportata astfel:

- din impozitul pe salarii    480.000 lei

- din veniturile nete ale asiguratilor 120.000 lei

c) Contributia personalului la fondul de somaj

Contributia personalului la constituirea fondului de somaj consta dintr-o cota de 1% din salariul brut de baza lunar; aceasta suma se calculeaza si se retine din drepturile personalului de catre fiecare unitate patrimoniala care foloseste personal salariat si se datoreaza institutiei de protectie sociala unde se constituie fondul de somaj.

Exemplu: Se contabilizeaza decontarea contributiei personalului la fondul de somaj aferenta lunii expirate in suma de 110.000 lei.