CONTABILIZAREA DREPTURILOR CUVENITE PERSONALULUI

Contabilizarea drepturilor cuvenite personalului

a) Consideratii generale

Drepturile de personal reprezinta drepturile banesti si in natura cuvenite personalului (salariatilor) pentru munca prestata sau acordate ca urmare a calitatii de salariat.

In actualul context socio-economic din tara noastra, o noua legislatie a muncii este in formare.

Marimea drepturilor de personal aferente muncii prestate (salariile) se stabileste prin contract colectiv de munca propriu sistem de salarizare ce include: sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere, alte elemente ale sistemului de salarizare.

Salariile individuale se stabilesc prin contract individual de munca, aplicand sistemul de salarizare fixat in contractul colectiv de munca, cand exista acesta din urma.

Persoanele fizice si juridice care angajeaza personal salariat nu pot negocia si stabili salariul tarifar prin contractul individual de munca sub salariul tarifar orar minim pe tara (la nivel national este fixat prin norme legale un salariu de baza minim brut pentru persoanele ce au calitatea de salariati, pe luna, caruia ii corespund un anumit nivel al salariului tarifar orar minim pe tara). Salariile tarifare orare sau zilnice se stabilesc de consiliile de administratie pe baza tarifelor lunare si a regimului de lucru.

Remuneratia salariala este datorata lunar, ceea ce asigura o stabilitate a veniturilor salariatilor intreprinderii.

Formele de salarizare practicate de o unitate patrimoniala care foloseste personal salarial pot fi: acordul direct; acordul progresiv; acordul indirect; salarizarea pe baza de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate; salarizarea in regie sau dupa timp; alte forme de salarizare concepute de fiecare intreprindere.

Acordul direct, progresiv sau indirect se poate aplica individual sau colectiv.

Forma de salarizare, care se utilizeaza la fiecare loc de munca, este cea prevazuta in contractul individual sau/si colectiv de munca incheiat la nivelul fiecarei unitati.

Salariul cuprinde salariul de baza, sporurile si adaosurile la acesta.

Sistemul de sporuri la salariul de baza este format din:

sporuri pentru conditii deosebite de munca cum sunt: sporuri pentru conditii grele, periculoase, nocive sau penibile de munca;

sporuri pentru orele lucrate suplimentar peste programul normal de lucru si lucru in zilele libere si sarbatorile legale;

spor pentru vechime in munca;

spor pentru lucru in timpul noptii;

spor de santier;

spor pentru exercitarea unei functii suplimentare;

alte sporuri in functie de conditiile concrete de munca (spor de izolare, spor pentru folosirea unei limbi straine - daca aceasta nu este cuprinsa in obligatiile postului etc.).

Prin contractul colectiv de munca se poate preciza si acordarea "sporului de fidelitate fata de intreprindere", in functie de vechimea in aceiasi unitate si rezultatele obtinute in munca.

In contractul colectiv de munca sau contractul individual de munca, acolo unde nu se incheie contract colectiv, se nominalizeaza fiecare fel de spor si se mentioneaza daca face parte sau nu din salariul de baza. In cazul in care la stabilirea salariilor de baza s-au avut in vedere conditiile de munca, timpul lucrat suplimentar, exercitarea unei functii suplimentare si alte cauze care pot genera un spor la salariu, se renunta ;la acordarea distincta a unor sporuri de aceeasi natura cu cele avute in vedere la stabilirea salariilor de baza.

Ca adaosuri la salariul de baza sunt considerate:

adaosuri de acord;

premiile acordate din fondul de premiere, constituit pe seama fondului de salarii;

cota-parte din profit ce se repartizeaza salariatilor;

alte adaosuri.

Tot prin contractul colectiv de munca se stabilesc criteriile de baza carora se realizeaza premierea: obiectul premierii, modalitatile de constituire si sursa fondului de premiere, limitele premiilor individuale si alte elemente ce definesc sistemul premial.

Societatile comerciale cu capital majoritar de stat si regiile autonome la care salariile se stabilesc prin negociere pot acorda premii in cursul anului, din fondul de salarii, in conditiile precizate prin contractele colective de munca.

Fiecare societate comerciala isi stabileste sistemul propriu de norme de munca si normative de personal.

Normele de munca pot fi exprimate sub forma de norme de timp, norme de productie, sfera de atributii sau alte forme corespunzatoare specificului activitatii. Modalitatile de stabilire, aprobare si modificare a normelor de munca sunt prevazute in contractul colectiv de munca.

Prin contractul colectiv sau individual de munca sunt stabilite si drepturile cuvenite salariatilor sub forma de plata in natura sau avantaje in natura (bunuri si servicii).

In afara drepturilor pentru munca prestata (salarii) salariatii beneficiaza si de alte drepturi de personal acordate in baza normelor legale si a contractelor colective de munca cum sunt: indemnizatii pentru concediul de odihna, stimulente si premii de orice fel care se platesc din fondul de salarii, indemnizatii de asigurari sociale suportate de unitati din fondul de salarii sau din bugetul asigurarilor sociale, alte drepturi de personal.

Drepturile de personal pot fi sintetizate conform modelului prezentat in schema urmatoare:

b) Contabilitatea salariilor datorate personalului

Salariul reprezinta dreptul cuvenit personalului ca plata a muncii. Salariile acordate personalului constituie pentru titularul de patrimoniu care efectueaza plata o cheltuiala de exploatare, la nivelul salariilor brute impozabile (fond de salarii brut).

Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baza la care se adauga sporurile, indemnizatiile si alte adaosuri de acest fel, compensarile si indexarile primite ca urmare a cresterii preturilor si tarifelor, avantajele in natura (salariul in natura), diminuate cu contributia personalului pentru pensia suplimentara si la fondul de somaj si alte elemente prevazute de lege[1].

Indexarea reprezinta suma rezultata din aplicarea unui procent la salariul de baza; compensarea reprezinta o suma ce se acorda indiferent de marimea salariului.

Avantajele in natura (salariul in natura) reprezinta o parte a remuneratiei care nu este varsata sub forma baneasca, ci sub forma de bunuri si servicii (de exemplu acordarea unei locuinte de serviciu, acordarea de servicii de transport, primirea unei parti din salariu sub forma unor produse etc.).

DREPTURI DE PERSONAL

Fig. 11 Drepturi de personal

Evaluarea avantajelor in natura (produse si servicii acordate ca plata in natura) se face conform legislatiei in vigoare[2] "la pretul de vanzare practicat de unitate pentru produsele din productia proprie si la pretul de aprovizionare, pentru alte produse, iar in cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preturile si tarifele sunt cele practicate la data efectuarii platii in natura" [Fig. 11].

Salariul brut impozabil diminuat cu retinerile din salariu reprazinta salariul net de plata (rest de plata).

Principalele retineri din salariu sunt: impozitul pe salariu; contributia personalului pentru pensia suplimentara ; contributia personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj; avansurile banesti si avantajele in natura (plati in natura) acordate salariatilor; retineri din salarii datorate tertilor sub forma de chirii, cumparari cu plata in rate, popriri; alte retineri din salariu.

Retinerile din salariile personalului reprezentand chirii, cumparari cu plata in rate sau alte obligatii opozabile salariatilor si datorate tertilor se efectueaza ca urmare a existentei unor relatii contractuale sau a unor titluri executorii.

Formarea salariului net de plata (restul de plata) poate fi schematizata astfel:

Fig. 12 Salariul net de plata

Reflectarea decontarii drepturilor de personal pentru salariile cuvenite acestuia se realizeaza prin intermediul contului 421 "Personal - remuneratii datorate", care se crediteaza cu obligatia fata de salariati la nivelul fondului de salarii brute si se debiteaza cu retinerile din salarii, salariile nete achitate personalului si sumele neridicate de personal in termenul legal.

Soldul creditor al contului indica remuneratiile datorate personalului.

Drepturile acordate salariatilor sub forma de avantaje in natura (salarii in natura) fac parte din salariul brut impozabil, ceea ce face ca si aceasta componenta a salariului sa fie supusa impozitarii. De aceea la contabilizarea avantajelor in natura datorate personalului acestea vor trebui evaluate si incluse in cheltuielile cu salariile personalului prin creditarea contului ce reflecta obligatia fata de personal, respectiv contul 421 "Personal - remuneratii datorate".

Pretul sau tariful la care sunt evaluate aceste bunuri si servicii include si taxa pe valoarea adaugata, daca este cazul.

Pentru contabilizarea acordarii avantajelor in natura (plata efectiva) pot exista urmatoarele variante: debitarea contului 421 "Personal - remuneratii datorate" si creditarea unuia din urmatoarele conturi:

fie un cont de cheltuieli, in cazul acordarii de avantaje in natura care provin din cumparari (un cont de cheltuieli dupa natura avantajului acordat ca, de exemplu, conturile 607 "Cheltuieli privind marfurile", 605 "Cheltuieli privind energia si apa" etc.);

fie un cont de venituri din exploatare, in cazul acordarii de avantaje in natura care provin din productie proprie (de exeplu contul 708 "Venituri din activitati diverse").

Plata salariilor se face lunar, in luna urmatoare celei la care se refera, la datele stabilite prin contractul de munca incheiat la nivel de unitate, cu posibilitatea acordarii unui avans chenzinal. Drepturile de personal neridicate in termen de trei zile lucratoare se inregistreaza intr-un cont distinct 426 "Drepturi de personal neridicate", dezvoltat pe persoane.

In caz de faliment (lichidare juridica), salariatii au calitatea de creditori privilegiati, urmand sa fie platiti integral, inainte de a-si revendica cota-parte cailalti creditori.

Exemplu: Se inregistreaza, conform centralizatorului listelor de avans chenzinal, avansurile acordate salariatilor pe luna in curs in suma de 4.000.000 lei

La inceputul lunii urmatoarea se contabilizeaza centralizatorul statelor de salarii, datorate personalului in suma de 12.000.000 lei aferente lunii expirate.

Retineri din salarii:

Sumele nete platite, conform statelor de salarii sunt de 4.060.000 lei

1) Inregistrarea avansului banesc acordat salariatilor:

2) Contabilizarea salariilor datorate personalului pe luna expirata:

3) Inregistrarea retinerilor din salarii:

Remarca: Daca unitatea este platitoare de TVA si produsul sau serviciul acordat ca avantaj in natura a fost evaluat la un pret sau tarif ce include si TVA, debitarea contului 421 "Personal -remuneratii datorate" presupune si creditarea contului 4427 "TVA corelata", cu suma aferenta TVA.

4) Contabilizarea platii salariilor nete in suma de 4.060.000 lei si a sumei de 460.000 lei reprezentand salarii neridicate in termen:

Dupa aceasta operatiune, contul 421 "Personal-remuneratii datorate se soldeaza.

In categoria "alte drepturi de personal" se include drepturile materiale cuvenite salariatilor, altele decat cele pentru munca efectiv prestata (salarii).

Contabilizarea acestor drepturi de personal se face diferit dupa cum acestea sunt suportate de intreprindere, din fondul de salarii sau sunt suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat.

Conform legislatiei in vigoare, indemnizatiile de boala, pentru prevenirea imbolnavirilor, refacerea si intarirea sanatatii si cele acordate pentru accidente de munca si boli profesionale se suporta atat din fondul de salarii al persoanei juridice sau fizice care foloseste personal salariat cat si din bugetul asigurarilor sociale.

Astfel, indemnizatiile pentru plata concediilor medicale in caz de boala, prevenirea imbolnavirilor, intarirea si refacerea sanatatii se suporta, pentru primele 10 zile lucratoare, din fondul de salarii al unitatii care foloseste personal salariat, iar incepand cu a 11-a zi lucratoare, din bugetul asigurarilor sociale. Acelasi regim il au si indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca provocata de un accident survenit in timpul deplasarii la si de la locul de munca, in perioada si pe traseul normal al deplasarii.

Calculul acestor drepturi reprezentand indemnizatii de asigurari sociale suportate din fondul de salarii al intreprinderii se face dupa aceeasi metodologie ca pentru indemnizatiile care se suporta din fondurile de asigurari sociale4 de stat.

Indemnizatiile pentru boli profesionale si accidente de munca, cu exceptia accidentelor survenite in timpul deplasarii la si de la locul de munca, se suporta pe intreaga perioada din fondurile persoanei juridice sau fizice la care salariatul isi desfasoara activitatea.

Alte drepturi de personal ca, de exemplu, indemnizatiile acordate in caz de sarcina si lehuzie, pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 3 ani, pentru ingrijirea copilului pana la implinirea varstei de 2 ani si altele sunt suportate integral din bugetul asigurarilor sociale.

Contabilizarea decontarii sumelor reprezentand indemnizatii pentru concediu de odihna[3], stimulente si premii de orice fel platite din fondul de salarii, indemnizatiile de asigurari sociale suportate din fondul de salarii si alte drepturi de personal suportate de intreprindere se face ca si in cazul drepturilor reprezentand salarii, prin intermediul contului 421 "Personal-remuneratii datorate".

Drepturile de personal suportate de la bugetul asigurarilor sociale sunt reflectate de contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" care se crediteaza cu sumele brute datorate personalului pe baza statelor de plata reprezentand indemnizatii suportate din bugetul asigurarilor sociale, prin intermediul contului 431 "Asigurari sociale" (se diminueaza obligatia fata de asigurarile sociale pentru contributia unitatii la asigurarile sociale cu sumele platite in contul acestora).

In debitul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se inregistreaza retinerile din aceste indemnizatii, sumele nete platite si sumele neridicate in termenul legal.

Soldul creditor al contului 423 reprezinta sumele datorate salariatilor sub forma de indemnizatii suportate din bugetul asigurarilor sociale.

Exemplu: Se inregistreaza indemnizatiile pentru plata concediilor ale, suportate din bugetul asigurarilor sociale in suma de 1.200.000 lei.

Retinerile dinaceste indemnizatii sunt:

Platile reprezentand sumele nete sunt in suma de 500.000 lei, diferenta de 90.000 lei reprezentand sume neridicate in termen.

1) Inregistrarea sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari sociale datorate personalului si suportate din bugetul asigurarilor sociale:

2) Contabilizarea retinerilor din indemnizatii:

3) Plata indemnizatiilor nete de asigurari sociale in suma de 500.000 lei si evidentierea sumelor neridicate in termen, de 90.000 lei: