CONTABILIZAREA RESURSELOR UMANE

CONTABILIZAREA RESURSELOR UMANE

1. Contabilitatea decontarilor cu personalul si a operatiilor asimilate

Cresterea preocuparilor teoretice si metodologice, legate de reflectarea in contabilitate a capitalului uman si a modului cum acesta participa la crearea bogatiei, a facut posibila conturarea unui nou domeniu, contabilitatea resurselor umane, care isi asuma trei functii majore:

sa furnizeze o informatie cifrica privind costul si valoarea indivizilor ca resurse ale unei intreprinderi;

sa serveasca la luarea unor decizii, in special cele privind recrutarea, selectia si formarea personalului;

de a motiva factorii de decizie in adoptarea unei strategii de perspectiva a resurselor umane.

Decontarile cu personalul au ca obiect calculul, inregistrarea la cheltuieli si decontarea salariilor cuvenite angajatilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baza cuvenit angajatilor, sporurile si adaosurile pentru conditii deosebite de munca si pentru rezultatele obtinute (sporurile pentru conditii deosebite de munca, sporurile pentru orele prestate pe timpul noptii, sporurile pentru orele suplimentare de munca, sporurile pentru vechime neintrerupta in munca), indemnizatiile si alte sporuri acordate pentru conducere, indexarile de salariu si compensarea cresterilor de preturi, indemnizatiile acordate pentru concediul de odihna.

Sunt incluse in fondul de salarii si indemnizatiile platite personalului ce lucreaza pe baza de contracte de prestari de servicii sau conventii civile (colaborari), in masura in care sunt prevazute a fi suportate din acesta.

Sunt incluse in categoria decontarilor cu personalul si ajutoarele materiale si de protectie sociala sub forma de: ajutoare de boala pentru incapacitate temporara de munca, cele pentru ingrijirea copilului, ajutoarele de deces si alte ajutoare acordate de intreprindere, care se suporta din contributia pentru asigurari sociale, precum si sumele achitate, potrivit legii, pentru somaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate in sfera decontarilor cu personalul, premiile acordate din profit, precum si participarile la profit.

Fiecare persoana beneficiaza pentru munca prestata de un salariu, in conditiile prevazute in contractul de munca.

Salariul cuprinde:

salariul de baza;

adaosurile la salariu;

sporurile la salariu;

alte drepturi banesti.

Salariul de baza se stabileste pentru fiecare salariat in raport cu calificarea, importanta, complexitatea lucrarilor ce revin postului in care este incadrat, cu pregatirea si competenta profesionala.

La S.C. ASIROM S.A. pentru personalul din statele de functii, salariul de baza lunar se stabileste astfel:

pentru inspectorii de asigurare coordonatori: salariu fix acordat pentru realizarea unei norme minime de incasari din asigurari facultative;

pentru restul personalului: prin negociere individuala, tinandu-se seama de eficienta activitatii desfasurate de salariat, importanta si complexitatea lucrarilor executate, raspunderea postului in care este incadrat.

Pentru inspectorii de asigurare cu sarcini proprii salarizati pe baza de comisioane, semestrial, se stabileste un salariu baza de calcul potrivit actelor normative emise de societate.

Adaosurile la salarii se refera la indemnizatiile de conducere, prime si alte adaosuri.

S.C. ASIROM S.A acorda prime cu ocazia sarbatorilor de Craciun si de Paste si premii in baza aprobarii Comitetului de Conducere al societatii. De asemenea, societatea acorda gratuit o prima de asigurare anuala in suma de 50 lei/salariat. In cazul in care primele de asigurare sunt mai mari decat prima acordata de societate - 50 lei - diferenta de prima va fi suportata de salariat.

Sporurile la salarii se acorda pentru conditii deosebite de munca, pentru ore prestate in timpul noptii, pentru orele suplimentare de munca, pentru vechime neintrerupta in munca, etc.

S.C. ASIROM S.A. acorda salariatilor sai urmatoarele categorii de sporuri:

In categoria altor drepturi banesti pot fi mentionate indexarile de salarii, compensarea cresterilor de preturi, indemnizatiile acordate pentru concediile de odihna, etc.

Totalitatea drepturilor cuvenite salariatilor constituie fondul de salarizare al unitatii. El reprezinta, pe de o parte, cheltuieli ale unitatii economice, iar pe de alta parte decontari cu personalul unitatii si cu alte organisme beneficiare ale unor sume legate de drepturile salariale ale personalului.

Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face, de regula, de doua ori pe luna:

avans (chenzina I) , intr-o cota de 40-45% din salariul de incadrare al salariatilor, dupa data de 15 a lunii curente;

lichidare (chenzina a II-a), cu diferenta neta ramasa dupa luarea in considerare a retinerilor din salariu, dupa data de 1 a lunii urmatoare.

Retinerile din salariu pot fi de doua categorii:

a)      retineri pentru pagube sau imputatii ale salariatilor la unitatea unde lucreaza;

b)      retineri in favoarea unor organisme, persoane fizice si juridice cum sunt: impozitul pe salarii, contributia individuala a salariatilor (asigurati in sistemul asigurarilor sociale de stat), pentru pensia suplimentara, contributia salariatilor la fondul de somaj, chirii si rate la imprumuturi datorate, rate pentru bunuri de folosinta indelungata cumparate, datorii catre alte persoane fizice sau juridice stabilite prin hotarari judecatoresti etc.

Elementele de calcul si decontare a remuneratiilor, asa cum sunt ierarhizate in statul de salarii, se prezinta astfel:

o       Determinarea venitului brut

La salariul de incadrare se aduna sporurile si adaosurile, indemnizatiile de conducere si alte sporuri acordate pentru conducere, indexarile de salarii si compensarea cresterilor de preturi, salariul in natura.

o       Determinarea venitului net

Din venitul brut, se scad contributiile obligatorii aferente unei luni, care sunt:

contributia individuala de asigurari sociale in cota de 9,5% aplicata la salariile individuale brute lunare, inclusiv sporurile si adaosurile reglementate prin lege sau contractul individual de munca;

contributia la asigurarile sociale de sanatate, in cota de 6,5% aplicata asupra venitului brut. Incepand cu 1 iulie 2008, contributia individuala la asigurari sociale de sanatate este de 5,5%.

contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj in cota de 0,5% aplicata asupra salariului de baza brut lunar.

o       Determinarea venitului impozabil

Din venitul net astfel determinat, lunar se scad:

deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

cotizatia de sindicat platita in luna respectiva;

contributia la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel incat la nivelul anului sa nu depaseasca echivalentul in lei a 200 euro.

o       Determinarea impozitului pe veniturile din salarii

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil determinat in etapa anterioara.

Deducerile personale

Deducerile reprezinta acele sume care se scad din venitul net lunar din salarii, numai la locul de munca declarat ca functie de baza. Persoanele care au dreptul la deduceri personale sunt:

persoanele fizice rezidende romane, cu domiciliul in Romania;

persoanele fizice care indeplinesc urmatoarele conditii de rezidenta timp de trei ani consecutiv:

- centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania;

- sunt prezente in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc in total 183 zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutiv, care se incheie in anul calendaristic vizat. Aceste persoane vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat in Romania, cat si in afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal (prevederea este aplicabila incepand cu anul 2004). Prin urmare, daca aceasta conditie este indeplinita incepand cu anul 2004, numai din anul 2007 aceste persoane fizice vor putea beneficia de deducerea personala lunara.

Deducerea personala este stabilita in suma fixa, in functie de:

numarul persoanelor aflate in intretinere;

nivelul venitului brut lunar din salarii realizat la locul unde se afla functia de baza. Venitul brut lunar in functie de care se acorda deducerea personala lunara cuprinde: sumele totale incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, orice sume de natura salariala primite in cursul lunii, avantajele in natura primite in cursul lunii.

Nivelul deducerilor este stabilit in mod degresiv, cu cat venitul brut lunar din salarii este mai mare, cu atat cuantumul deducerii este mai mic, mergand pana la zero pentru veniturile care depasesc 3000 lei.

Situatia deducerilor personale lunare in functie de numarul de persoane aflate in intretinere se prezinta astfel:

Pentru persoanele care au un venit brut lunar de pana la 1000 lei inclusiv, deducerea este stabilita intre 250 si 650 lei, in functie de numarul de persoane aflate in intretinere. Pentru salariatii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1001 si 3000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive.

Obligatia stabilirii persoanelor aflate in intretinerea salariatului in functie de care se atribuie deducerea personala este in sarcina angajatorului.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C. ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii indemnizatiei de concediu de odihna

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

2111 HALMAGEAN GHEORGHE - electrician

Calculul indemnizatiei de concediu de odihna:

Drepturi salariale = Salariu de baza lunar+Spor de fidelitate+Spor de vechime+Spor pentru conditii deosebite de munca

Ico= *N_z

unde:

= media zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul.

N_z = numarul de zile de concediu.

= = = 37,65 lei/zi

N_z = 5 zile

Ico=37,65 lei/zi*5zile=188,25 lei ≈ 189 lei

Prima de vacanta este egala cu 80% din salariul de baza lunar.

Deducere personala de baza (1 persoana in intretinere)=350*[1-(Venit lunar brut din salarii-1000)/2000]=350*[1-(1817-1000)/2000]=207 lei.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C. ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii indemnizatiei de concediu de boala

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

2012 MADESCU LUCIAN - instalator

Calculul indemnizatiei de concediu de boala:

Icb = Icb _o

Icb _o = Icb _z * nr zile concediu de boala obisnuita fara spitalizare * 75%

unde:

Icb = indemnizatia de concediu de boala;

Icb _o = indemnizatia de concediu de boala obisnuita fara spitalizare;

Icb _z = indemnizatia de concediu de boala aferenta unei zile.

Icb _z =

unde:

suma bazelor de calcul pentru CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie)

suma numarului de zile pentru care s-a platit CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie)

Icb _z = = 11,564 lei/zi

Indemnizatia pentru primele 5 zile suportata de angajator:

Icb _o = 5 zile*8h/zi* 75% *11,564 lei/zi = 346,92 lei ≈ 347 lei

Indemnizatia pentru urmatoarele 9 zile suportate din FNUASS:

Icb_o = 9 zile*8h/zi*75%*11,564 lei/zi = 624,456 lei ≈ 624 lei.

Icb_o = 347 lei+624 lei = 971 lei.

Salariul realizat in luna februarie 2008 = 311 lei+47 lei+31 lei+347lei+624 lei=1360 lei

Baza pentru CAS = Sr + Spor vechime + Spor conditii deosebite de munca + nr zile concediu medical suportate de angajator =

=311 lei+47 lei+31 lei+*5 zile = 508 lei.

Baza de calcul Somaj=Salariul brut realizat lunar-Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii= 1360 lei-624 lei=736 lei.

BC Sanatate=Salariul brut - Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii=1360 lei-624 lei=736 lei.

Deducere personala=250*[1-(VBL-1000)/2000]=250*[1-(1360-1000)/2000]=205 lei.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C. ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii sporului pentru timpul lucrat in cursul noptii

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

2138 ZAHARIA CORNEL - paznic

Deducerea personala = 450*[1-(1473-1000)/2000] = 344 lei.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C. ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii indemnizatiei de maternitate

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

1754 MARCOS ELENA - inspector (IC)

Calculul indemnizatiei de maternitate:

Im = Im_z * numar zile de concediu de maternitate * 85%

unde:

Im = indemnizatia de maternitate;

Im_z = indemnizatia de maternitate aferenta unei zile.

Im_z =

unde:

= suma bazelor de calcul pentru CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie)

= suma numarului de zile pentru care s-a platit CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie).

Im_z = = 112 lei/zi

Cuantumul lunar al indemnizatiei de maternitate este de 85% din baza de calcul.

Im = 112lei/zi * 21 zile * 85% = 1999 lei.

Indemnizatia de maternitate se suporta integral din bugetul asigurarilor sociale de stat.

Baza pentru CAS = Sr + Sporuri + nr zile concediu medical suportate din FNUASS= 500 lei.

Baza de calcul Somaj=Salariul brut realizat lunar-Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii=1999 lei-1999 lei=0 lei.

BC Sanatate=Salariul brut - Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii=1999 lei-1999 lei=0 lei.

Deducerea personala = 250 * 125 lei.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C.ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii indemnizatiei de concediu de odihna

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

468 ENACHE CORINA - inspector (IOVP)

Calculul indemnizatiei de concediu de odihna:

Drepturi salariale = Salariu de baza lunar+Spor de fidelitate+Spor de vechime+Spor pentru conditii deosebite de munca.

Ico= *N_z

unde:

= media zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul.

N_z = numarul de zile de concediu.

= = = 43 lei/zi.

N_z = 17 zile

Ico=43 lei/zi*17zile=731 lei.

Deducerea personala lunara (3 persoane in intretinere) = 450*[1-(982-1000)/2000] = 454 lei.

Exemplificarea modului de calcul al salariilor la S.C.ASIROM S.A. Sucursala Timisoara, cu evidentierea acordarii indemnizatiei de concediu de boala

FISA INDIVIDUALA DE CALCUL A SALARIILOR FEBRUARIE 2008

1585 CORLACI PAUL - inspector de asigurare (cu sarcini proprii)

Calculul indemnizatiei de concediu de boala:

Icb = Icb _o

Icb _o = Icb _z * nr zile concediu de boala obisnuita fara spitalizare * 75%

unde:

Icb = indemnizatia de concediu de boala;

Icb _o = indemnizatia de concediu de boala obisnuita fara spitalizare;

Icb _z = indemnizatia de concediu de boala aferenta unei zile.

Icb _z =

unde:

= suma bazelor de calcul pentru CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie)

= suma numarului de zile pentru care s-a platit CAS din ultimele 6 luni (2007: august, septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie, 2008 ianuarie).

Icb _z = = 6 lei/zi

Indemnizatia pentru primele 5 zile suportata de angajator:

Icb _o = 5 zile*8h/zi* 75% *6 lei/zi = 180 lei

Indemnizatia pentru urmatoarele 9 zile suportate din FNUASS:

Icb_o = 10 zile*8h/zi*75%*6 lei/zi = 360 lei.

Icb_o = 180 lei+360 lei = 540 lei.

Salariul realizat in luna februarie 2008 = 286 lei+72 lei+43 lei+ 540 lei= 941 lei

Baza pentru CAS = Sr + Spor vechime + Spor fidelitate + nr zile concediu medical suportate de angajator =

=286 lei+72 lei+43 lei+*5 zile = 520 lei.

Baza de calcul Somaj=Salariul brut realizat lunar-Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii= 941 lei-360 lei=581 lei.

BC Sanatate=Salariul brut - Sumele suportate din fondul de contributii si indemnizatii=941 lei-360 lei=581 lei.

Deducere personala=250*[1-(VBL-1000)/2000]=250*[1-(941-1000)/2000]=257 lei.

Conturi utilizate

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu personalul se efectueaza cu ajutorul grupei 42 "Personal si conturi asimilate". Aceasta grupa include urmatoarele conturi de gradul I:

421 "Personal-salarii datorate"

423 "Personal-ajutoare materiale datorate"

424 "Participarea personalului la profit"

425 "Avansuri acordate personalului"

426 "Drepturi de personal neridicate"

427 "Retineri din salarii datorate tertilor"

428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"

Contul 421 "Personal-salarii datorate"

Este utilizat pentru evidenta decontarilor cu personalul pentru drepturile salariale in bani si in natura ale acestuia, inclusiv a adaosurilor si premiilor platite din fondul de salarii. Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu salariile brute si alte drepturi salariale cuvenite personalului.

Se debiteaza cu retinerile din salariile brute (contributia la asigurarile sociale, la asigurarile sociale de sanatate, la ajutorul de somaj, impozitul pe veniturile din salarii, avansurile acordate anterior, etc), precum si cu salariile nete platite angajatilor.

Soldul creditor reprezinta drepturile salariale nete datorate.

Contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate"

Este utilizat pentru evidenta ajutoarelor pentru incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces, etc. Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu ajutoarele materiale cuvenite personalului.

Se debiteaza cu retinerile din indemnizatii (contributia la asigurarile sociale de sanatate, la ajutorul de somaj, impozitul pe veniturile din salarii, avansurile acordate anterior, etc), precum si cu ajutoarele nete platite angajatilor.

Soldul creditor reprezinta ajutoarele materiale nete datorate angajatilor.

Contul 424 "Participarea personalului la profit"

Este utilizat pentru evidenta stimulentelor materiale platite angajatilor din profitul net realizat. Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu stimulentele materiale cuvenite personalului si repartizate acestuia din profitul net realizat.

Se debiteaza cu impozitul retinut pe aceste stimulente materiale, precum si cu sumele nete platite angajatilor.

Soldul creditor reprezinta stimulentele materiale nete datorate angajatilor.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului"

Este utilizat pentru evidenta avansurilor acordate angajatilor. Dupa continutul economic, este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu avansurile din salarii cuvenite si acordate personalului.

Se crediteaza cu retinerile pe statele de salarii reprezentand avansuri platite angajatilor.

Soldul debitor reprezinta avansurile platite angajatilor.

Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"

Este utilizat pentru evidenta drepturilor de personal neridicate. Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu drepturile salariale cuvenite personalului, insa neridicate in termenul legal.

Se debiteaza cu drepturile salariale platite angajatilor, precum si cu cele neridicate, dar prescrise.

Soldul creditor reprezinta drepturile salariale nete datorate personalului, dar neridicate.

Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"

Este utilizat pentru evidenta retinerilor din drepturile salariale datorate tertilor (ca de exemplu: chirii, popriri, pensii alimentare etc.). Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu sumele retinute din drepturile salariale cuvenite angajatilor in favoarea tertilor.

Se debiteaza cu sumele platite tertilor.

Soldul creditor reprezinta sumele retinute din drepturile salariale ale angajatilor in favoarea tertilor, dar inca neachitate.

Contul 4281 "Alte datorii in legatura cu personalul"

Este utilizat pentru evidenta altor datorii in legatura cu personalul (ca de exemplu: indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate si alte sume datorate pentru care nu s-a intocmit stat de salarii, garantii gestionare retinute). Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu alte sume cuvenite personalului.

Se debiteaza cu sumele platite angajatilor.

Soldul creditor reprezinta alte sume datorate personalului.

Contul 4282 "Alte creante in legatura cu personalul"

Este utilizat pentru evidenta altor creante in legatura cu personalul (ca de exemplu: imputatii, chirii, sume platite si nejustificate si alte debite, cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal, etc). Dupa continutul economic, este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu sumele reprezentand creante fata de personal.

Se crediteaza cu sumele retinute sau incasate de la angajati.

Soldul debitor reprezinta creantele fata de personal.

Pentru inregistrarea operatiilor referitoare la salarii si alte drepturi cuvenite personalului se foloseste si alt cont specific de cheltuieli. Acesta este contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului", cont de activ dupa functia contabila.

Cheltuielile cu personalul si decontarea drepturilor cuvenite angajatilor determina urmatoarele inregistrari contabile:

a)      plata avansurilor catre salariati:

425 Avansuri acordate = 5311 Casa in lei 0

personalului

sau

5211 Conturi la banci in lei

b) cheltuieli cu salariile si alte drepturi cuvenite personalului, inregistrate pe baza statului de salarii (pentru personalul incadrat prin contract individual de munca, cu carte de munca la entitate):

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal - salarii datorate 193809

personalului

Pentru salariile colaboratorilor (contract sau conventie de prestari servicii):

621 Cheltuieli cu = 401 Furnizori - analitic distinct 229038

colaboratorii

Creantele privind sumele datorate de catre personal, reprezentand chirii si consumuri care constituie un venit pentru intreprindere, precum si eventualele sume datorate privind debitele, remuneratiile, sporurile sau adaosurile necuvenite, ajutoarele de boala necuvenite se inregistreaza in debitul contului 4282 "Alte creante in legatura cu personalul" si in creditul conturilor 758 "Alte venituri din exploatare", 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii" si 708 "Venituri din activitati diverse", dupa caz, 4427 "TVA colectata" si 438 "Alte datorii si creante sociale".

c) retinerile din salarii reprezentand avansuri, popriri, contributia personalului pentru asigurarile sociale, pentru asigurarile de sanatate, pentru ajutorul de somaj, impozitul pe salarii:

421 Personal - salarii = %

425 Avansuri acordate personalului 0

datorate

427 Retineri din salarii datorate tertilor 0

4312 Contributia personalului pentru 18412

asigurarile sociale

4314 Contributia angajatilor pentru 12598

asigurari sociale de sanatate

4372 Contributia personalului la 969

fondul de somaj

444 Impozitul pe salarii 25893

Inregistrarea impozitului pentru persoanele angajate cu conventie de prestari servicii:

401 Furnizori - analitic = 444 Impozitul pe salarii 22904

distinct

d) achitarea salariilor nete datorate personalului:

421 Personal - salarii = 5211 Conturi la banci in lei 124489

datorate sau

5311 Casa in lei

Achitarea salariilor colaboratorilor:

401 Furnizori - analitic = 5211 Conturi la banci in lei 202343

distinct sau

5311 Casa in lei

e) ajutoare materiale cuvenite salariatilor, suportate din asigurarile sociale:

431 Asigurari sociale = 423 Personal - ajutoare materiale

datorate

Retinerile din ajutoarele materiale, in favoarea tertilor si impozitele corespunzatoare, se inregistreaza in debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" si in creditul conturilor 427 "Retineri din salarii datorate tertilor" si 444 "Impozitul pe salarii".

Achitarea sumelor nete se inregistreaza in contabilitate astfel:

423 Personal - ajutoare = 5211 Conturi la banci in lei

materiale datorate sau

5311 Casa in lei

f) inregistrearea drepturilor de personal neridicate:

% = 426 Drepturi de personal

421 Personal - salarii neridicate

datorate

423 Personal - ajutoare

materiale datorate

424 Participarea personalului

la profit

La achitarea drepturilor de personal neridicate se efectueaza inregistrarea contabila:

426 Drepturi de personal = 5211 Conturi la banci in lei

neridicate sau

5311 Casa in lei

Daca drepturile de personal neridicate s-au prescris, ele se inregistreaza ca alte venituri din exploatare:

426 Drepturi de personal = 7588 Alte venituri din exploatare

2. Contabilitatea contributiilor la organismele de asigurari si protectie sociala

Organizarea sistemului public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale are la baza principiul contributivitatii. Cotele de contributii la sistemul public de pensii sunt stabilite anual global (pentru angajat si angajator impreuna) prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat, diferentiat in functie de conditiile de munca - normale, deosebite sau speciale. Cotele de contributii la asigurarile sociale datorate de angajat si angajator impreuna sunt stabilite prin Legea bugetului asigurarilor de stat anuala.

Pentru anul 2008, potrivit Legii bugetului asigurarilor sociale de stat, cotele de contributii sunt (angajatul si angajatorul vor datora impreuna) pe perioada 1 ianuarie - 30 noiembrie 2008:

a)      pentru conditii normale de munca - 29% (cota de contributie individuala Ci datorata de asiguratul persoana fizica 9,5%, iar cota de contributie datorata de angajator sau o alta persoana juridica asimilata Ca = 19,5%);

b)      pentru conditii deosebite de munca - 34% (Ci = 9,5%, Ca = 24,5%);

c)      pentru conditii speciale de munca - 39% (Ci = 9,5%, Ca = 29,5%).

Incepand cu 1 decembrie 2008, cotele de contributii vor fi:

a)      pentru conditii normale de munca - 27,5%;

b)      pentru conditii deosebite de munca - 32,5%;

c)      pentru conditii speciale de munca - 37,5%.

Contributia individuala de asigurari sociale, datorata de asiguratii incadrati cu contract individual de munca este de 9,5%, indiferent de conditiile de munca. In cota individuala de asigurari sociale datorata de asigurati este inclusa si cota de 2% aferenta fondurilor de pensii administrate privat.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2008, conform Legii bugetului asigurarilor sociale de stat, baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale in cazul asiguratilor o constituie venitul brut realizat lunar in cazul persoanelor incadrate cu contract individual de munca sau al functionarilor publici. De asemenea, incepand cu 1 ianuarie 2008 contributiile individuale la asigurari sociale nu mai sunt plafonate la nivelul a de cinci ori salariul mediu brut pe economie. Salariul mediu brut pentru anul 2008 este de 1550 lei. Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale datorate de angajator este reprezentata de suma veniturilor care constituie baza de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale.

Contributia de asigurari sociale nu se datoreaza asupra sumelor reprezentand:

prestatii suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de munca si boli profesionale;

diurne de deplasare si delegare, indemnizatii de delegare, detasare si transfer, precum si drepturi de autor;

participarea salariatilor la profit.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei la asigurarile sociale

- contributia angajatorului la asigurarile sociale:

= 4311 37793

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la asigurarile sociale " la asigurarile sociale"

- plata contributiei angajatorului si angajatului la asigurari sociale:

% = 5211 56205

4311 "Contributia unitatii la "Conturi la banci in lei" 37793

asigurarile sociale"

4312 "Contributia personalului la 18412

asigurari sociale"

Contributia pentru asigurari de somaj se plateste atat de asigurat, cat si de catre angajator sau, dupa caz, numai de catre asigurat in situatia in care a incheiat un contract de asigurare pentru somaj. Nivelul contributiilor pentru somaj se stabilesc prin Legea bugetului asigurarilor sociale. Astfel, asiguratii obligatoriu in sistemul asigurarilor pentru somaj datoreaza o contributie in cota de 0,5% aplicata asupra salariului de baza lunar brut.

Angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetul asigurarilor de somaj, a carei cota se aplica asupra veniturilor care constituie baza de calcul a contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj in cota de 1 % in perioada ianuarie - noiembrie 2008 si 0,5% incepand cu 1 decembrie 2008.

Asiguratii facultativ au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj in cota de 1,5% in perioada ianuarie - noiembrie 2008 si de 1% incepand cu 1 decembrie 2008 asupra venitului lunar declarat in contractul de asigurare pentru somaj.

In lunile in care raporturile de munca se stabilesc, inceteaza, se suspenda, respectiv se reiau, contributia individuala la bugetul asigurarilor de somaj, in cota de 0,5%, se aplica asupra drepturilor rezultate in functie de numarul de ore efectiv lucrate in luna.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei la Fondul de somaj se face astfel

- constituirea obligatiei de plata pentru contributia entitatilor economice:

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la fondul de somaj " la fondul de somaj"

- virarea obligatiei de plata:

% = 5211 2907

4371 "Contributia unitatii la "Conturi la banci in lei" 1938

fondul de somaj"

4372 "Contributia personalului la 969

fondul de somaj"

Incepand cu 1 ianuarie 2006, finantarea cheltuielilor cu plata indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate se face din venituri provenite din cota de contributie pentru concedii si indemnizatii.

Indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate cuprind:

indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca, cauzata de boli obisnuite sau de accidente de munca in afara muncii;

indemnizatii pentru prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii de munca, exclusiv pentru situatiile rezultate ca urmare a unor accidente de munca sau boli profesionale;

indemnizatiile pentru maternitate;

indemnizatiile pentru ingrijirea copilului bolnav;

indemnizatiile de risc maternal.

Angajatorul - persoana fizica sau juridica - la care isi desfasoara activitatea asiguratii, pe baza de contract individual de munca sau in baza unui statut special prevazut de lege, are obligatia platii contributiei de 5,5% incepand cu 1 ianuarie 2008 asupra veniturilor brute lunare realizate de salariati. De la 1 decembrie 2008, conform prevederilor legale, contributia este de 5,2%.

Persoanele asigurate sunt obligate la plata contributiei lunare de 6,5% asupra veniturilor brute realizate lunar, iar incepand cu 1 iulie 2008, contributia este de 5,5%. Baza de calcul o reprezinta:

venituri din salarii sau asimilate salariilor;

venituri din activitati desfasurate de persoane care exercita profesii liberale sau autorizate, dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar, daca este singurul venit asupra caruia se calculeaza contributia;

indemnizatiile de somaj si alocatiile de sprijin;

veniturile din cedarea folosintei bunurilor, veniturile din dividende si dobanzi si alte venituri care se supun impozitului pe venit numai in cazul in care nu realizeaza venituri de natura celor precizate mai sus.

In contabilitate contributia la asigurari sociale de sanatate se inregistreaza astfel:

- constituirea obligatiei de plata pentru contributia entitatilor economice:

= 4313 10659

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la asigurarile sociale de sanatate " la asigurarile sociale de sanatate"

- plata contributiilor:

% = 5211 23257

4313 "Contributia angajatorului pentru "Conturi la banci in lei" 10659

asigurarile sociale de sanatate"

4314 "Contributia angajatilor pentru 12598

asigurari sociale de sanatate"

Incepand cu luna ianuarie 2006 s-a introdus cota de contributie pentru concedii si indemnizatii, destinata exclusiv finantarii cheltuielilor cu plata indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate. Dreptul la concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate este conditionata de plata contributiei pentru concedii si indemnizatii.

Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii este, incepand cu anul 2007, de 0,85% si se achita la fondul national unic de asigurari sociale de sanatate. Cota se aplica asupra:

fondului de salarii;

veniturilor supuse impozitului pe venit.

Baza lunara de calcul a contributiei pentru concedii si indemnizatii nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul asiguratilor din luna in care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara (pentru anul 2008, 12 salarii minime brute pe tara reprezinta 12*500 = 6000 lei lunar). Baza de calcul a indemnizatiilor se determina ca medie a veniturilor lunare brute din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei pentru concedii si indemnizatii:

- inregistrarea contributiei:

= 4311 1647

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la asigurarile sociale " la asigurarile sociale"

analitic distinct

- plata sumelor reprezentand contributia:

= 5121 1647

"Contributia unitatii la "Conturi la banci in lei"

asigurari sociale"- analitic distinct

Asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale face parte din sistemul de asigurari sociale, este garantata de stat si se asigura protectia sociala urmatoarelor categorii de riscuri profesionale:

pierderea capacitatii de munca;

diminuarea capacitatii de munca;

decesul ca urmare a accidentelor de munca si boli profesionale.

Cota de contributie pentru accidente de munca si boli profesionale incepand cu 1 ianuarie 2005 se calculeaza in functie de clasa de risc. Clasa de risc reprezinta gradul de risc de accidentare in munca si de imbolnavire profesionala.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2008 baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaza contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale cuprinsa intre 0,4% si 2% (0,526% la S.C.ASIROM S.A.) o constituie suma veniturilor brute realizate lunar. Baza de calcul a indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, pentru reducerea timpului de munca sau pentru trecerea temporara in alt loc de munca se calculeaza ca medie a veniturilor brute realizate lunar de catre salariat in ultimele sase luni anterioare manifestarii riscului.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei se efectueaza astfel:

- constituirea contributiei:

= 4311 1019

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la asigurarile sociale " la asigurarile sociale"

analitic distinct

- plata contributiei:

= 5121 1019

"Contributia unitatii la "Conturi la banci in lei"

asigurari sociale"- analitic distinct

Incepand cu data de 1 ianuarie 2007 entitatile economice au obligatia de a achita lunar o contributie la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, in cota de 0,25%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunarea realizate de salariati. De la data de 1 ianuarie 2008, baza de calcul a contributiei o reprezinta veniturile care constituie baza de calcul a contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj realizate de salariatii incadrati cu contract individual de munca, respectiv suma veniturilor brute realizate lunar.

Din Fondul de garantare se asigura plata creantelor salariale ce rezulta din contractele individuale de munca si din contracte colective de munca incheiate de salariati cu angajatorii impotriva carora au fost pronuntate hotarari judecatoresti definitive de deschidere a procedurii insolventei si fata de care a fost dispusa masura ridicarii totale sau partiale a dreptului de administrare.

Din Fondul de garantare nu se suporta contributiile sociale datorate de angajatorii in stare de insolventa. Suma totala a creantelor salariale suportate din Fondul de garantare nu poate depasi cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat. Salariul avut in vedere este salariul mediu brut pe economie comunicat de Institutul National de Statistica in luna in care s-a deschis procedura insolventei.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei se efectueaza astfel:

- constituirea obligatiei:

"Cheltuieli privind contributia "Contributia unitatii

unitatii la fondul de somaj " la fondul de somaj-analitic"

- plata contributiei:

4371 = 5121 484

"Contributia unitatii la "Conturi la banci in lei"

fondul de somaj-analitic"

Pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca sau verificarea si certificarea legalitatii inregistrarilor efectuate, Inspectoratul Teritorial de Munca (ITM) percepe un comision diferentiat si anume:

0,75% din fondul de salarii brute, atunci cand carnetele de munca sunt completate si gestionate de ITM;

0,25% din fondul de salarii lunar brut, atunci cand completarea si gestionarea carnetelor de munca se face de angajatori, iar ITM verifica si certifica legalitatea inregistrarilor.

Comisionul platit la ITM se suporta de angajatori prin afectarea cheltuielilor de exploatare ale acestora, fiind considerate cheltuieli deductibile fiscal. Plata contributiei se efectueaza pana cel mai tarziu 25 a lunii urmatoare pentru luna expirata.

Inregistrarea in contabilitate a contributiei se efectueaza astfel:

- constituirea obligatiei:

"Cheltuieli cu alte impozite, taxe "Fonduri speciale-taxe

si varsaminte asimilate " si varsaminte asimilate"

- plata contributiei:

"Fonduri speciale-taxe "Conturi la banci in lei"

si varsaminte asimilate"

ASIROM S.A.

STAT DE SALARII Pe luna Februarie 2008

RECAPITULATIE FOND DE SALARII

Pe luna Februarie 2008

Colaboratori

Salariati

Total general

Intocmit, Verificat,

DIRECTOR, CONTABIL SEF,