Contabilitatea si analiza performantelor s.c. modconf s.a.

CONTABILITATEA SI ANALIZA PERFORMANTELOR S.C. MODCONF S.A.

Antecalculatia costurilor

Pentru urmarirea cheltuielilor de productie pe activitati, pe produse, lucrari si servicii, este necesara organizarea unui sistem de documente, corespunzator specificului procesului tehnologic. Conform unei intreprinderi de tip industrial (confectii-textile), acest sistem de documente se prezinta astfel:

1. Documente privind tehnologia de fabricatie privesc etapa de pregatire a procesului de productie si anume: desenele de executie; planul de fabricatie; fisa tehnologica de stabilire a normelor de consum; fisa de manopera (anexa 3A si 3B).

2. Documente privind normarea si bugetarea costurilor au la baza o serie de documente din prima etapa cum sunt planul de executie, fisa tehnologica, pe baza carora se elaboreaza fisa costului unitar bugetar, devizele de cheltuieli, antecalculatiile.

3. Documente privind programarea si lansarea in fabricatie pentru productia individuala si de serie, pe baza careia se stabileste volumul productiei programata a se fabrica intr-o anumita perioada, care cuprind:

programul intern de productie in cazul productiei de masa care serveste drept instrument de programare a productiei pe activitati;

fisa de insotire care cuprinde operatiile care trebuie parcurse, urmarite, utilajul, timpul de lucru necesar efectuarii operatiilor respective.

Pe masura lansarii in fabricatie organele de pregatire, programare si urmarire a productiei intocmesc in limita normelor de consum si de timp prevazute in fisele tehnologice, documente ca: bon de consum, bon de lucru. Emiterea anticipata a documentelor privind consumurile de materii prime, materiale directe, semifabricate proprii si cumparate, manopera directa, etc., asigura respectarea nivelului planificat al cheltuielilor care detin ponderea cea mai insemnata in structura costurilor si creeaza premisele sesizarii pe parcurs a abaterilor pe baza documentelor special emise pentru solicitarile peste norme.

4. Documente privind urmarirea fabricatiei si a productiei obtinute cuprind:

- documente cu care se urmareste modul de desfasurare a procesului de productie. Urmarirea desfasurarii procesului de productie este efectuata de tehnologie pe baza:

graficului de urmarire a productiei in raport cu sarcinile primite, tinand cont de momentul inceperii si momentul terminarii procesului;

fisei de insotire in care sunt inscrise toate operatiile si se urmareste incadrarea, respectarea operatiilor, efectuarea lor in timp de catre fiecare persoana delegata de a efectua activitatea;

fisei de pontaj sau bonuri de lucru care cuprind timpul si cantitatea de produse, si pe baza lor se stabilesc informatiile necesare pentru stabilirea salariului personalului direct productiv.

- documente pentru consemnarea rezultatului obtinut se intocmesc la locul de productie, sectie, dupa efectuarea controlului tehnic de calitate si anume: note de predare produse, certificatul de calitate care atesta receptionarea si predarea la depozit a produselor, nota de rebut, bon de predare deseuri.

Aceste documente stau la baza inregistrarii in contabilitatea de gestiune, dar si in contabilitatea financiara a produselor, a stocurilor obtinute. Toate aceste documente primare: bonuri de consum, fisele limita, bonuri de lucru, fisele de insotire, notele de rebut, bonuri de predare produse trebuie sa cuprinda obligatoriu un simbol al produsului care-l reprezinta. Pentru normarea si bugetarea costurilor se intocmesc antecalculatii al caror continut si mod de realizare sunt prezentate in acest subcapitol. Modul de desfasurare al procesului de productie este urmarit cu autorul graficului de urmarire, pe baza caruia se stabileste daca se inregistreaza intarzieri deci, se pot lua masuri de remediere a acestora, cu ajutorul fiselor de insotire care de asemenea urmaresc incadrarea in timp a operatiilor de efectuat, cu ajutorul fiselor de pontaj pe baza carora se determina salariile personalului direct productiv. In vederea stabilirii salariilor se tine cont de norma, cantitatea de operatii pe care trebuie sa le efectueze fiecare persoana in cursul programului de lucru si numarul de operatii efectiv realizate stiind ca, fiecare operatie are un anumit tarif.

Pentru intocmirea rezultatului obtinut a produselor realizate se intocmesc: certificate de calitate de catre organele de control, note de predare a produselor finite la magazie, note de deseuri pentru predarea acestora la magazie si daca este cazul, note de rebut. Toate aceste documente sunt supuse unor operatii de prelucrare cum ar fi: acordarea vizei de control preventiv, evaluarea datelor inscrise in documente, gruparea documentelor, elaborarea unor situatii centralizatoare pentru consumuri, intocmirea unor situatii de repartizare, in final toate servind la calculul costului efectiv.

Organizarea antecalculatiei costurilor directe

S.C. MODCONF S.A. executa patru comenzi reprezentative. Cele patru comenzi au primit urmatoarele simboluri cifrice:

Produsul "Comple femei" - Comanda C295;

Produsul "Jacheta femei" - Comanda C296;

Produsul "Rochie femei matase" - Comanda C297;

Produsul "Rochie femei bumbac" - Comanda C298.

Pentru determinarea cheltuielilor pe purtatori de costuri s-au utilizat urmatoarele procedee: ponderarii cantitatilor cu preturile si/sau cu tarifele; aplicarii de cote procentuale asupra valorilor defalcarii de cote procentuale in raport de numarul perioadelor de gestiune. Procedeul ponderarii cantitatilor cu preturile si/sau cu tarifele s-a utilizat pentru calculul cheltuielilor cu materiile prime si a salariilor personalului direct productiv. Procedeul cotelor procentuale aplicate la valoarea absoluta s-a folosit pentru bugetarea unor elemente sau cheltuieli al caror mod de calcul este autorizat de practici consacrate sau de legislatia economica financiara si fiscala in vigoare (retinerile din salarii). Antecalculatiile (materii prime si manopera) celor patru comenzi sunt calculate pentru urmatoarele cantitati: C295 = 1.000 bucati; C296 = 900 bucati; C297 = 800 bucati; C298 = 800 bucati, iar situatiile acestora se prezinta astfel:

Situatia cheltuielilor materiale antecalculate pentru cele patru comenzi

Comanda C295 "Comple femei"

Comanda C296 "Jacheta femei"

Comanda C297 "Rochie femei matase"

Comanda C298 "Rochie femei bumbac"

Situatia cheltuielilor antecalculate cu manopera pentru cele patru comenzi

Comanda C295 "Comple femei"

Comanda C296 "Jacheta femei"

Comanda C297 "Rochie femei matase"

Comanda C298 "Rochie femei bumbac"

Organizarea antecalculatiei costurilor indirecte (pe activitati)

In vederea realizarii antecalculatiei costurilor pe activitati se vor lua in considerare informatiile referitoare la Caietul activitatilor, al inductorilor de costuri, etc. Etapele ante-calculatiei se deruleaza in cadrul S.C. MODCONF S.A. astfel:

Analiza activitatilor si stabilirea ierarhiei proceselor

1. Definirea proiectului ABC

Proiectul ABC este compus din totalitatea actiunilor intreprinse de catre echipa de proiect in vederea atingerii obiectivelor propuse. Echipa de proiect este colectivul compus dintr-un numar de 10 persoane, fiecare dintre acestea avand un scop precis pentru care a fost cooptat in echipa. Proiectul se deruleaza pe parcursul mai multor etape ce vor fi prezentate in continuare. In cadrul S.C. MODCONF S.A. echipa de proiect prezinta urmatoarea componenta:

sef de proiect: director general;

asistent sef de proiect: director executiv;

consultant sef de proiect: director economic;

consultanti pe probleme de restructurare: 4 consultanti departamente;

consultanti pe probleme economice: 3 consultanti departamente.

Conceptualizarea: Conceptul care sta la baza proiectului ABC se refera la organizarea transversala a intreprinderii (problema dezbatuta in capitolul 1) si organizarea pe procese si activitati, potrivit principiilor generale specifice acesteia.

Definirea problemei: Se pleaca de la intrebarea: Cum realizam organizarea contabilitatii de gestiune si calculatiei costurilor de productie, conform specificului metodei ABC? Cu alte cuvinte problema de baza o constituie implementarea metodei ABC, plecand de la principiile acesteia. Avantajul principal care a determinat optarea pentru aceasta metoda o constituie, ameliorarea performantelor intreprinderii, acesta fiind si obiectivul principal al proiectului.

Stabilirea strategiei proiectului: metoda alegerii modalitatii de realizare a acestui proiect o constituie brainstorming-ul. In cadrul echipei de proiect s-au elaborat o serie de strategii de atingere a obiectivelor.

Selectarea si evaluarea strategiei: dupa ce criteriile legate de performanta, cost, timp si sfera de actiune au fost indeplinite, iar gradul de risc este acceptabil s-a ales strategia de implementare in trepte a metodei de calculatia costurilor pe activitati.

Elaborarea planului proiectului: se programeaza etapele de realizare, se atribuie responsabilitatile in cadrul echipei si se trece la indeplinirea lor, urmand ca la final, sa se faca o analiza post-implementare. Pentru o analiza mult mai clara s-a utilizat o structura de prezentare pe verticala a activitatilor. In cadrul S.C. MODCONF S.A. situatia programarii activitatilor si responsabilitatilor atribuite echipei de proiect se prezinta astfel:

2. Stabilirea listei preliminare a activitatilor

Echipa de proiect condusa de seful de proiect a purtat discutii cu toti sefii serviciilor functionale nou infiintate (conform organizarii transversale a intreprinderii) in cadrul unei reuniuni colective. In vederea stabilirii listei activitatilor specifice metodei de calculatia costurilor pe activitati ABC s-au efectuat chestionari si interviuri cu salariatii S.C. MODCONF S.A. in urma carora li s-a cerut sa enumere, dupa parerea acestora, care ar fi operatiile specifice fiecarui tip de activitate pe care acestia o presteaza in cadrul intreprinderii. Consultantul in metoda ABC impreuna cu seful de proiect au separat obiectivele misiunii de cele ale grupului, cum sunt: segmentarea strategica sau activitatea. Echipa de proiect ABC impreuna cu personalul intreprinderii au contribuit la stabilirea listei preliminare a activitatilor. Lista preliminara a activitatilor principale in cadrul S.C. MODCONF S.A. prezinta urmatoarea componenta: activitati de conceptie a produselor, activitati de productie, activitati de comercializare, activitati de structura. La acestea se mai adauga o serie de activitati suport precum: activitati legate de aprovizionare, activitati de productie suport, activitati legate de logistica, activitati legate de administrarea vanzarilor.

3. Validarea listei activitatilor

Dupa ce echipa de proiect s-a asigurat ca obiectivele majore ale proiectului ABC au fost respectate s-a trecut la validarea acestora in unanimitate. Intrucat nu au existat activitati care sa fie regrupate in cadrul altor activitati, procese sau familii de activitati s-a trecut la identificarea operatiilor specifice fiecareia dintre ele.

4. Identificarea operatiilor fiecarei activitati

Prin cumularea tuturor informatiilor culese din cele trei subetape ale procesului de reorganizare transversala a S.C. MODCONF S.A. a rezultat "Situatia activitatilor principale". Dupa parcurgerea celor patru subetape ale analizei activitatilor s-au intocmit urmatoarele situatii centralizatoare prezentate mai jos: lista (catalogul) activitatilor, matricea incrucisata activitati/servicii functionale. Se mai pot intocmi si alte situatii dar acestea sunt considerate ca fiind cele mai importante.

Lista (catalogul) activitatilor

Stabilirea inductorilor de costuri si construirea structurilor cantitative

Inductorii de costuri sau cost drivers reprezinta acele marimi de referinta sau unitati de masura ce sunt utilizate pentru alocarea costurilor indirecte (productie, administratie, desfacere). Din punct de vedere al nivelului de alocare al costurilor indirecte am constatat doua categorii de inductori de cost: la nivel de proces si la nivel de activitate. Lista inductorilor de costuri identificata pe activitati in cadrul S.C. MODCONF S.A. se prezinta astfel:

Situatia inductorilor de costuri decembrie 2009

Din punct de vedere al alocarii inductorilor de costuri pe comenzi, situatia se prezinta astfel:

Alocarea inductorilor de costuri pe cele patru comenzi decembrie 2009

S.C. MODCONF S.A. si-a repartizat personalul pe diverse servicii functionale. Cu ajutorul metodei ABC, el cunoaste in prealabil modul in care intreprinderea afecteaza personalul pe servicii functionale. Pertinenta acestei repartizari si aplicarea ei se face tinand cont de satisfacerea clientilor si a realizarii obiectivelor strategice. La S.C. MODCONF S.A. alocarea resurselor (umane) si a costurilor pe activitati s-a realizat astfel:

Alocarea capacitatilor si a costurilor in cadrul S.C. MODCONF S.A. decembrie 2009

Alocarea costurilor pe comenzi in functie de inductorii de costuri specifici in cadrul S.C. MODCONF S.A. se prezinta astfel:

Alocarea costurilor pe activitati decembrie 2009

Costul antecalculat total al productiei se determina prin adaugarea la costurile directe antecalculate a cotei din cheltuielile indirecte aferenta activitatilor implicate in obtinerea respectivului produs. Fisa costurilor de productie antecalculate aferente celor patru comenzi executate in cadrul S.C. MODCONF S.A. se prezinta astfel:

Fisa costurilor unitare de productie antecalculate decembrie 2009

Postcalculatia costurilor

Colectarea cheltuielilor pe purtatori de costuri si pe activitati pe luna decembrie 2009 la S.C. MODCONF S.A. sunt redate cu ajutorul Registrului-jurnal de mai jos:

Registrul jurnal - colectarea cheltuielilor pe purtatori de costuri si pe activitati

Modul de identificare al inductorilor de costuri si alocarea cheltuielilor aferente activitatilor asupra produselor se prezinta astfel:

Identificarea inductorilor de costuri in cadrul S.C. MODCONF S.A.

Alocarea cheltuielilor aferente activitatilor asupra comenzilor tinand cont de inductorii de costuri utilizati de catre S.C. MODCONF S.A. se realizeaza astfel:

Alocarea cheltuielilor aferente activitatilor asupra comenzilor decembrie 2009

Pentru determinarea costului unitar efectiv se apeleaza la procedeul diviziunii simple care consta in raportarea cheltuielilor totale aferente fiecarei comenzi la cantitatea de produse obtinute. Fisa costurilor de productie unitare efective aferente celor patru comenzi executate in cadrul S.C. MODCONF S.A. se prezinta astfel:

Fisa costurilor unitare de productie efective decembrie 2009

In cadrul S.C. MODCONF S.A. s-au calculat urmatorii indicatori legati de volum sau de nivelul activitatii:

Indicatori ai activitatii "Mentinere contacte/parteneriate"

In cadrul activitatii "mentinere contacte/parteneriate" se poate observa o scadere a contactelor cu clientii de la 4,26 la 4,06 fapt ce se rasfrange in lipsa unor comenzi suficiente in luna iunie. In cadrul activitatii "negocieri investitii" se constata aceeasi scadere a investitiilor de la 0,66 la 0,60 in special a celor din afara tarii, a segmentului est-european. Acelasi lucru este evidentiat in cadrul activitatii de "transport" care inregistreaza o scadere de 0,14 procente de la 1,60 la 1,46. Un aspect pozitiv si surprinzator in acelasi timp este evidentiat in cadrul activitatii "colaborari interne/externe", o crestere de la 0,33 la 0,67, fapt ce subliniaza interesul altor parteneri decat cei utilizati in mod curent de catre S.C. MODCONF S.A. pentru produsele furnizate de catre aceasta.

La S.C. MODCONF S.A. s-au calculat doua categorii de indicatori de eficacitate:

la nivel de activitate;

la nivel de comanda.

Situatia indicatorilor de eficacitate calculati in functie de cifra de afaceri medie (previzionala si efectiva) se prezinta astfel:

Situatia indicatorilor de eficacitate la nivel de activitate

Pe baza datelor calculate si prezentate mai sus se pot desprinde urmatoarele aspecte: activitatile cele mai putin eficiente (cele cu semn minus) au fost: mentinerea contactelor/par-teneriate; distributia; prelucrarea in sectia 3; mentinerea retelei informatice. Aceste lucruri s-au resimtit si in scaderea comenzilor fata de lunile anterioare. La nivel de intreprindere, situatia se mentine inca pozitiva +1,60%, dar procentul este mult prea mic in comparatie cu nivelul asteptat de catre aceasta. O data cu implementarea metodei ABC elaborata si prezentata in acest studiu se asteapta imbunatatiri substantiale pe linia reducerii costurilor, mai buna alocare a costurilor pe activitati si asupra produselor. Aflandu-se inca in faza de testare a implementarii metodei ABC, situatia se considera a fi normala la nivel de intreprindere. In cazul in care se doreste defalcarea unei activitati pe produse (pe exemplul activitatii "tratarea comenzilor"), in vederea determinarii indicatorilor de eficacitate, situatia se prezinta astfel:

Situatia indicatorilor de eficacitate la nivel de comanda

Pe baza exemplului prezentat, eficacitatea la nivel de comenzi este considerata a fi favorabila pentru toate cele patru comenzi. Desi, eficacitatea la nivel de comanda nu este destul de mare in comparatie cu previziunile efectuate la inceputul lunii de referinta, situatia este totusi considerata a fi in limite normale. In cazul in care s-ar fi inregistrat aspecte negative (semnul minus), eficacitatea ar fi fost foarte slaba la nivel de comanda.

La S.C. MODCONF S.A. nu s-au determinat indicatori legati de calitate sau de non-calitate, intrucat, societatea nu a inregistrat returnari de comenzi pentru lunile mai si iunie.

Pentru indicatorii legati de obiectivele de costuri la S.C. MODCONF SA s-au intocmit urmatoarele doua situatii: una la nivel de activitate iar alta, nivel de produs.

Situatia indicatorilor legati de obiectivele de costuri la nivel de activitate

Situatia indicatorilor legati de obiectivele de costuri la nivel de comanda

Privind indicatorii legati de obiective de livrare (intarziere) la S.C. MODCONF SA s-a luat in considerare in special activitatea "facturarea clientilor", alegand drept inductor de costuri "numarul facturi clienti". Aplicand relatia de calcul de mai jos, s-a obtinut urmatoarea situatie:

Numar de zile intarziere =

Situatia indicatorului "numarul zilelor de intarziere"

Dupa cum se poate observa, pe baza situatiei de mai sus, in cazul clientului "Stefanel" numarul zilelor de intarziere in livrarea comenzilor catre acesta este deosebit de mare, 173 zile. Abaterile se datoreaza transportului (livrarilor) efectuat cu greutate, acesta la randul sau fiind influentat de numarul mare de comenzi primite in ultima luna de zile. Nici in cazul clientilor "Gruppo Vestebene" si "Eleganta" S.R.L. (unde numarul zilelor de intarziere in livrarea comenzilor se situeaza in medie la 40 de zile) situatia nu este deloc acceptabila. O situatie "buna" sau "acceptabila" poate fi considerata in cazul clientilor "Claudia Fashion" si "Stil" S.R.L., unde numarul zilelor de intarziere sunt de 13, respectiv 19. S.C. MODCONF S.A. livreaza la termen comenzile catre cei mai mari si mai vechi clienti ai sai, respectiv "Goldix Rosner" din Germania si "ModaRom" din tara noastra (0 zile).

Dupa determinarea celor cinci categorii de indicatori de pilotaj se intocmeste Caietul indicatorilor care este construit in functie de specificul activitatilor din industria textila (confectii) si poate avea urmatoarea forma:

Caietul indicatorilor activitatii "Aprovizionare"

Caietul de indicatori propus este deosebit de complex, dar din punct de vedere informativ-contabil nu dispunem de date suficiente pentru a calcula toti indicatorii propusi pentru fiecare activitate, tinand cont de faptul ca SC MODCONF SA se afla inca intr-o etapa experimentala de adaptare si implementare a metodei ABC (Activity-Based Costing). Astfel, mai pot fi calculati urmatorii indicatori:

Rata de realizare a valorii de achizitie pe lot lansat in comparatie cu obiectivul = ;

Timp mediu de tratare in comparatie cu obiectivul = ;

Rata bonurilor de comanda refacute = .

In acelasi mod se poate proceda pentru fiecare activitate, insa trebuie tinut cont de specificul societatii (confectii-textile) si de modul sau de orientare in luarea deciziilor pe baza datelor pe care le-a luat in calcul. De exemplu, pentru activitatea de "distributie" vom avea urmatorul caiet de indicatori:

Caietul indicatorilor activitatii "Distributie"

Aceeasi situatie similara poate fi intalnita si in acest caz, cu mentiunea ca se pot calcula si alti indicatori specifici activitatii de distributie, cum ar fi:

Rata de realizare a valorii de livrarilor pe factura in comparatie cu obiectivul = ;

Timp mediu de livrare in comparatie cu obiectivul = ;

Rata facturilor refacute = .

Dupa intocmirea Caietului indicatorilor care serveste drept baza de plecare se realizeaza selectia indicatorilor specifici constituiti in Tabloul de bord aferent activitatii in cauza. Tabelul de mai jos prezinta un exemplu de indicatori ai activitatii "lansarea ordinelor de fabricatie" cu actiunile avute in vedere pentru ameliorarea ulterioara a rezultatelor.

Tabloul de bord al activitatii "lansarea ordinelor de fabricatie"

Tabloul de bord al activitatii "Distributie"

Se pot intocmi mai multe tablouri de bord, functie de necesitati si de obiectivele urmarite de intreprinderi. Specific S.C. MODCONF S.A. sunt cele legate de aprovizionare si de desfacere (distributie), tablouri de bord prin intermediul carora, societatea se orienteaza in functie de performantele obtinute pentru a lua decizii corespunzatoare la intervale scurte de timp.

CONCLUZII GENERALE

Industria textila este o ramura deosebit de importanta a economiei romanesti care asigura cea mai mare parte a produselor de confectii-textile si imbracaminte existente pe piata autohtona dar si pe piata mondiala. In conditiile in care tara noastra se pregateste sa adere la Uniunea Europeana, intreprinderile din industria textila trebuie sa depuna mari eforturi de cautare a noi piete de desfacere a produselor autohtone, stiind ca, pana in prezent intregul sistem se baza pe lohn. Luand in considerare avantajele subliniate pe parcursul lucrarii cu ocazia aderarii la Uniunea Europeana, suntem de acord cu propunerea de modernizare a sistemului de contabilitate de gestiune si calculatia costurilor existent in industria textila din Romania. In urma analizarii acestor deficiente ale sistemului contabilitatii de gestiune, s-a propus o directie de imbunatatire a calitatii informatiilor furnizate prin intermediul metodei de calculatia costurilor pe activitati (ABC). In urma cercetarilor intreprinse in intreprinderile de confectii-textile din tara noastra s-au efectuat urmatoarele constatari:

1. Deficiente majore ale sistemului informational al metodei pe comenzi practicat in industria textila din Romania.

Desi metoda pe comenzi asigura stabilirea unui cost de productie corect al produselor executate, al lucrarilor executate sau al serviciilor prestate, totusi ea se confrunta cu unele deficiente in privinta modului de colectare al cheltuielilor si al calculatiei costurilor. Modalitatea de colectare a cheltuielilor pe locuri de cheltuieli (sectii de productie, ateliere, depozite, etc.) si purtatori de costuri nu urmeaza intotdeauna traiectoria impusa in realizarea unei comenzi, datorita imposibilitatii de urmarire a costurilor pe locurile de producere a acestora s ide contabilizare a acestora. Drept urmare, unele comenzi sunt "incarcate" cu mai multe costuri decat altele aflate in situatie similara. Acest lucru conduce la denaturarea costurilor de la o perioada de gestiune la alta, mai ales in cazul predarii inainte de termen a unor semifabricate, produse sau comenzi catre clienti a caror evaluare se realizeaza la cost antecalculat sau efectiv al unor produse similare anterioare. Practicarea unor baze de repartizare nefundamentate stiintific (care nu exprima o relatie de cauza-efect intre cheltuielile de repartizat si bazele de repartizare aferente) in alocarea cheltuielilor indirecte conduce la obtinerea unor costuri de productie inexacte, nereale.

2. Absenta unui sistem modern de calculatia costurilor mai flexibil care sa aduca o serie de imbunatatiri sistemelor traditionale de calculatia costurilor practicate in tara noastra.

Aceasta constatare este practic legata de prima. Majoritatea intreprinderilor din tara noastra, indiferent de ramura sau sectorul economiei in care-si desfasoara activitatea, utilizeaza metode mai vechi de contabilitate de gestiune si calculatia costurilor, cum sunt: metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda globala, etc. In conditiile in care cerintele acesteia devin din ce in ce mai exigente, consideram ca este oportuna practicarea sau adaptarea unor metode moderne, mult mai avansate si utile din punct de vedere al calitatii informatiilor pe care le furnizeaza, cum ar fi, de exemplu, metoda costurilor bazata pe activitati (ABC). In conditiile in care, concurenta pe pietele confectiilor-textile este din ce in ce mai apriga, existenta unui sistem performant de calculatia costurilor, care sa permita obtinerea unor informatii fiabile si sa conduca la luarea unor decizii corespunzatoare, este chiar solutia propusa de catre noi.

Metoda de contabilitate de gestiune si de calculatia costurilor care este utilizata in prezent in cadrul industriei de confectii-textile, si anume, metoda pe comenzi, varianta fara semifabricate prezinta foarte multe dezavantaje, nefiind corespunzatoare indeplinirii functiilor contabilitatii de gestiune, a obtinerii de informatii reale in ceea ce priveste costul produselor fabricate, a asigurarii eficientei procesului de productie pe subdiviziuni structurale de productie. Tinand cont de optimizarea calculatiei costurilor si reflectarea rezultatelor in conturile contabilitatii analitice (clasa 9 Conturi de gestiune") devine necesara elaborarea si implemen-area metodei de calculatia costurilor pe activitati (ABC) in cadrul industriei confectiilor-textile din Romania.

PROPUNERI

In vederea implementarii metodei de calculatia costurilor pe activitati (ABC) care corespunde functiilor contabilitatii manageriale, autorul a formulat urmatoarele propuneri:

1. Organizarea transversala a intreprinderilor din industria confectiilor-textile din Romania. Pe baza asemanarilor si diferentierilor constatate intre metoda de organizare actuala (ierarhic-functionala) si metoda transversala, specifica metodei ABC s-a produs si efectuat organizarea celei din urma. Cercetarile efectuate asupra S.C. MODCONF S.A. au fost concretizate intr-un studiu de caz metodologic ale carui concluzii au fost prezentate in lucrare. Cu aceasta ocazie au fost intocmite o serie de documente al caror rol il constituie facilitarea intelegerii procesului de reorganizare transversala, respectand principiile enuntate in capitolul 1.

2. Organizarea contabilitatii de gestiune si a calculatiei costurilor conform principiilor metodei ABC. Tinand cont de particularitatile tehnologice ale productiei intreprinderilor din industria confectiilor-textile din tara noastra, de caracterul sezonier sau nesezonier al productiei si de numarul proceselor fabricate, potrivite ar fi principiile metodei costurilor pe activitati (ABC). Avand la baza o documentare solida atat din literatura de specialitate straina cat si din cea autohtona s-a efectuat organizarea contabilitatii de gestiune pe locuri de cheltuieli (procese si activitati) si pe purtatori de costuri (comenzi). Metoda ABC vine cu un sistem de documente justificative noi ce-l completeaza pe cel existent. Toate lucrarile calculatiei se desfasoara dupa cele doua mari etape clasice: antecalculatie si postcalculatie. Metoda ABC aduce in prim plan principii unice de formare a centrelor de costuri (de la nivel de proces la nivel de activitate), precum si de urmarire, control si analiza a costurilor specifice fabricate de intreprinderile de confectii-textile.

3. Utilizarea planului de conturi general pe structura propusa in lucrare, care coincide specificului metodei ABC. Existenta acestui plan de conturi garanteaza implementarea cu succes a metodei ABC, intrucat asigura realizarea principiului delimitarii cheltuielilor in spatiu (pe procese si activitati) si respecta principiul verificabilitatii informatiilor obtinute prin evidentierea tipurilor de costuri aferente activitatilor intregii structuri organizatorice si alocarea corespunzatoare a acestora folosind inductorii de costuri. Planul de conturi propus vine in completare fata de sistemul de conturi clasic cu trei conturi noi: 904"Decontari interne privind vanzarile", 935"Costul productiei vandute" si 951"Rezultat analitic". Cele trei conturi sunt prevazute in varianta dezvoltata a contabilitatii de gestiune propusa de catre profesorii K. Ebbeken, L. Possler si M. Ristea, in lucrarea "Calculatia si managementul costurilor". Menirea acestor conturi consta in imbunatatirea calculatiei costurilor, a evidentierii costurilor productiei obtinute si a celei vandute, inclusiv a determinarii in analitic a rezultatelor obtinute in urma vanzarii comenzilor.

4. Alocarea cheltuielilor activitatilor (indirecte) asupra produselor fabricate sa se efectueze cu ajutorul procedeului alocarii, o adaptare moderna a procedeului suplimentarii in forma clasica la specificul metodei ABC. Modul de adaptare, cauzele si conditiile in care s-au propus, realizat si demonstrat acest lucru au fost explicate de catre autor in cadrul prezentei lucrari si in alte articole publicate in reviste de specialitate.

Argumentarea bazelor de alocare (inductorilor de costuri) are drept consecinta studierea particularitatilor industriei de confectii-textile care a permis autorului sa concluzioneze faptul ca, majoritatea bazelor de repartizare utilizate in prezent sunt arbitrare si total contrare principiilor metodei ABC. Utilizarea unor inductori de costuri adecvati conduce negresit la o mai buna alocare a cheltuielilor indirecte si la obtinerea unor informatii de o acuratete deosebita referitoare la productie si la costurile produselor.

5. Utilizarea formularelor si a situatiilor propuse de catre metoda ABC in evidentierea costurilor si a productiei pe procese, activitati si operatii, pe servicii functionale si responsabili. Cele mai importante documente justificative si machetele acestora au fost explicate, prezentate si experimentate in capitolele 2 si 3 ale prezentei lucrari.

Pe baza acestor documente justificative si al continutului lor informational se pot construi, macheta si intocmi noi seturi de documente justificative care sa permita adancirea surselor informative, metoda ABC fiind foarte flexibila in acest sens, contribuind astfel la fundamentarea unor decizii adecvate din partea managerilor sau a conducatorilor diferitelor compartimente ale unei intreprinderi sau organizatii.

6. Determinarea performantelor intreprinderilor din industria textila cu ajutorul indicatorilor de pilotaj. In cadrul lucrarii au fost supusi analizei si interpretarii, o serie de cinci indicatori de pilotaj care nu se regaseau in sistemele de contabilitate de gestiune traditionale. Indicatorii de pilotaj (volum, eficienta si eficacitate, calitate, costuri, termene de livrare) au fost prezentati si experimentati intr-un studiu de caz la S.C. MODCONF S.A., in cadrul lucrarii. Ca urmare a inregistrarii unor rezultate pertinente, indicatorii de pilotaj au fost concentrati si analizati in cadrul tablourilor de bord, al caror rol consta in verificarea realizarii obiectivelor propuse prin strategia adoptata de catre intreprindere. Deciziile managementului se bazeaza foarte mult pe aceste tablouri de bord, considerate drept adevarate "imagini" ale predictiilor viitoare. Cercetarile intreprinse pe plan mondial cat si pe plan autohton, au aratat faptul ca, metoda ABC raspunde obiectivelor contabilitatii manageriale, cat si particularitatilor specifice productiei intreprinderilor din industria de confectii-textile din Romania. Drept urmare, pledam pentru implementarea metodei de calculatia costurilor pe activitati (ABC) in cadrul intreprinderilor de confectii-textile din Romania. Etapele de implementare a metodei ABC, propuse si experimen-tate de catre autor in cadrul lucrarii sunt solutia unui succes garantat de implementare si functionare a metodei ABC in industria textila din tara noastra.

In final, putem remarca faptul ca, rezultatele cercetarilor intreprinse de catre autor pot fi utilizate pe larg in vederea optimizarii procesului de productie si a sporirii eficientei functionarii intreprinderilor din industria usoara (confectii-textile) a Romaniei. De asemenea, principiile generale ale metodei ABC, planul de conturi general si etapele metodologice propuse pot fi usor adaptate specificului tehnologic al altor intreprinderi din ramuri diferite ale industriei. Sublinierea performantelor intreprinderilor este completata prin intermediul indicatorilor de pilotaj cuprinsi in tablourile de bord si de evaluarea informatiilor cu ajutorul auditarii.

BIBLIOGRAFIE