Contabilitatea leasingului

Contabilitatea leasingului

Operatiunea de leasing reprezinta transmiterea dreptului de utilizare a proprietatii pentru o perioada de timp convenita de comun accord. Anumite contracte care nu pot fi numite sau identificate ca operatiuni de leasing pot fi datorita substantei lor economice, considerate operatiuni de leasing si contabilizate conform cu IAS 17. Cand un contract ofera unei parti, alta decat proprietarul legal al unui active, dreptul de folosinta al acelui active, contractul va fi revizuit in mod corespunzator pentru a determina daca e in fond o operatiune de leasing.

IAS 17 identifica doua tipuri de leasing: financiar, care constituie, de fapt, exceptia, si orice alta operatiune de leasing dxenumita leasing operational. Prin urmare, administratorii unei societati vor aplica IAS 17 pentru a putea determina daca o serioe de plati efectuate de societate in schimbul utilizarii unui bun reprezinta un leasing financiar ( care are substanta unui imprumut si a unui active achizitionat cu ajutorul respectivului imprumut, activul garantand imprumutul)

Conform IAS 17, "Leasingul financiar" este operatiunea de leasing care transfera, in mare masura, toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, in cele din urma". IAS furnizeaza unele exemple de indicatii care pot sugera clasificarea unui leasing ca fiind leasing financiar, dar acestea sunt exemple; singurul test pentru calsificare mentionat de IAS este cel citat mai sus.

Leasingul operational este price operatiune de leasing ( sau orice contract care, ca substanta, este considerat leasing) care nu este clasificata drept leasing financiar.

Leasing irevocabil reprezinta operatiunea de leasing care este revocabila doar daca survine o contingenta a careio producere era putin probabila, cu permisiunea locatorului, in cazul in care locatorul contracteaza cu acelasi locator un nou leasing privind caelasi bun sau unul echivalent sau in momentulplatirii de catre locatar, a unei sume suplimentare, astfel incat, la inceputul leasingului, continuarea lui este certa intr-o masura rezonabila.
Inceputul leasingului reprezinta cea dintai data dintre data contractului de leasing si data angajamemtului partilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.

Termenul de leasing reprezinta periaoada irevocabila pentru care locatarul a contractat bunul in leasing si orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are optiunea de a cotinua utilizarea bunului in regim de leasing, cu sau fara plata suplimentara, opriune a carei exercitare de catre locatar este certa, intr-o masura rezonabila, la inceputul leagingului.

Platile minime de leasing sunt acele plati de-a lungul termenului de leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat sa le efectueze, excluzand chiria costringenta , osturile serviciilor si impozitele pe care locatorul le va plati si care se vor rambursa acestuia, impreuna cu ::· In cazul locatorului , orice sume garantate de locatar sau oe de o alta parte afiliata locatarului , sau ·in cazul locatorului , orice valoare reziduala garantata locatorului de catre locatar, o parte afiliata locatorului sau de a terta partye independenta, capabila din punct de vedere financiar sa satisfaca aceasta garantie.

Valoarea reziduala garantata este:

in cazul locatarului, valoarea maxima garanta ce devine platibila, in orice situatie, de locatar sau de o parte afiliata acestuia

in cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce ste garantatade locatar sau de o terta parte neafiliata locatorului ce ste capabila din puncat de vedera finaciar sa onoreze obligatiile asumate prin garantie

Valoarea reziduala negarantata   reprezinta acea parte din valoarea reziduala in regim de leasing a carei realizare de catre locator nu este sigura sau este garantata numai de o parte afiliata locatorului.

Investitia bruta in leasing este suma platilor minime de leasing aferente unui leasing finaciar, din puncat de vedere al locatorului, si orice valoare reziduala negarantata acumulata in contul locatorului.

Venitul finaciar nerealizat reprezinta diferenta dintre:

suma dintre platile minime de leasing aferente unui leasing financiar , din punct de vedere a locatorului, si orice valoare reziduala negarantata acumulata in contul locatorului

valoarea actualizata a sumei anterioare, determinate la rata implicita a dobanzii din contractul de leasing

Investitia neta in leasing este investitia bruta in leasing, mai putin venitul financiar nerealizat.

Chiria contingenta este acea parte a platilor de leasing care nu are o valoare determinate, dar este stabilita in functie de un factor, altul decat trecerea timpului.

Clasificarea operatiunilor de leasing

Clasificarea operatiunilor de leasing se bazeaza pe masurea in care riscurile si beneficiile aferente titluilui de proprietate a unui bun in regim de leasing revin locatorului sau locatorului. Riscurile include posibilitatea de a inregistra pierderi ca urmare a unui grad scazut de utilizare a bunului sau a uzurii morale sau a unor variatii ale venitului datorate modificarii conditiilor economice. Beneficiile pot fi reprezentate de estimarea unei activitati profitabile pe durata de viata economica a bunului si a unor castiguri rezultate din cresterea valorii sau de realizarea valorii reziduale.

Operatii care se incadreaza in categoria leasingului operational:

leasingul transfera locatorului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul temenului de leasing

locatatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pręt estimate a fi sufficient de mic fata de valoarea justa la data la care opriunea devine exercitabila, astfel incat la inceputul leasingului exista in mod rezonabil certitrudinea de ca optiunea va fi exercitata.

Pe de alta parte, leasingul asigura achizitia si finantarea simultana a mijloacelor fixe. Leasingul este oarecum similar cu imprumutul: ambele situatii impuc o serie de plati contractuale fixe pe o durata stabilita. Avantajul leasingului fata de un credit este ca locatorul are o pozitie mai buna decat un creditor, daca firma utilizatoare se confrunta cu dificultati financiare. Daca locatarul nu indeplineste obligatiile contractului de leasing, locatorul are un drept legal mai puternic de recuperare a mijlocului fix, deoarece locatorul este inca proprietarul mijlocului fix. Un creditor, chiar unul garant, se poate confrunta cu costuri si intarzieri in recuperarea acivelor care au fost finantate direct sau indirect.

Deoarece locatorul are un risc mai mic decat alte surse de finantare utilizate la achizitia de mijloace fixe, cu cat firma care solicita finantarea este mai riscanta, cu atat este mai puternic motivul furnizorului de finantare sa propuna o tranzactie de leasing, si nu un imprumut. Totusi, deoarce leasingul poate fi o forma de finantare prin indatorare, acesta ofera o parghie financiara, crescand astfel atat riscul, cat si rentabilitatea anticipata pentru investitorul in actiuni. Existenta platilor fixe pentru chirie adaugata, de asemenea, un risc pentru acei creditori care se subordoneaza platilor locatiei.