Analiza diagnostic a cheltuielilor variabile (dupa caz directe) la 1000 lei venituri din exploatare sau cifra de afaceri

Analiza diagnostic a cheltuielilor variabile (dupa caz directe) la 1000 lei venituri din exploatare sau cifra de afaceri

1 Analiza dinamicii si structurii costurilor variabile

pe baza nivelului la 1000 lei venituri din

exploatare si respectiv cifra de afaceri

Analiza cheltuielilor variabile atat prin dinamica cat si prin structura prezinta o importanta deosebita pentru intregul proces decizional, deoarece acest tip de cheltuieli influenteaza direct rentabilitatea firmei. Nivelul acestor cheltuieli trebuie sa permita practicarea unor preturi menite sa mentina sau chiar sa creasca cota de piata a firmei.

Prin comparatie cu ajutorul indicilor se poate studia evolutia cheltuielilor variabile in timp fata de anul ori anii precedenti sau fata de prevederi. Dinamica se explica avand in vedere factorii interni privind retehnologizarea, restructurarea etc. si factorii externi care vizeaza preturile, tarifele etc.

Cheltuielile variabile la 1000 lei cifra de afaceri sunt definite ca parte a cheltuielilor de productie care se modifica in functie de volumul fizic al productiei si care pot fi direct proportionale, progresiv variabile si regresiv variabile. Încadrarea acestor cheltuieli intr-o anumita grupa se face pe baza comportamentului lor in raport cu dinamica volumului productiei.

În orice diagnostic al cheltuielilor, in cazul nostru celor variabile, se porneste de la relevarea dinamicii nivelului pe total si pe mai multe momente. Dinamica cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare sau cifra de afaceri pune in evidenta fenomenul, tendinta acestuia si prefigureaza implicatiile economico-financiare.

În cazul cheltuielilor variabile nivelul lor se examineaza structural cu remarcarea contributiei fiecarei cheltuieli la abaterea generala. Structura cheltuielilor variabile ca suma totala si la 1000 lei, poate viza natura cheltuielilor si/sau locul de formare (centre de responsabilitate), iar in cadrul acestora pe produse. O asemenea analiza este necesara in special pentru localizarea masurilor de reducere a costurilor.

2 Analiza de tip factorial a nivelului

cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri

din exploatare si respectiv cifra de afaceri

Diagnosticul cheltuielilor variabile prezinta o importanta deosebita in activitatea de conducere pentru asigurarea incadrarii intr-un nivel de rentabilitate care sa permita practicarea unor preturi menite sa conduca la mentinerea si eventual la cresterea cotei de piata.

Analiza diagnostic de tip factorial a costurilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri si venituri din exploatare are la baza urmatoarele modele:

unde:

qvi-volumul vandut al produsului "i";

cvi-costul variabil pe produsul "i";

-pretul mediu de vanzare pe produsul "i" (exclusiv TVA);

gi-structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activitati;
cvei-cheltuieli variabile la 1000 lei venituri din exploatare.

Dupa modelul 1: putem opera cu urmatorul sistem factorial avand la baza datele din tabelul urmator:

Tabelul 3.5 - mii lei -

Fata de P_n-1 , in P_n s-a realizat o crestere a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri :

Aceasta modificare se explica prin urmatoarele influente:

Influenta structurii productiei vandute:

2. Influenta preturilor de vanzare pe produse (ca preturi medii):

din care:

2.1 Influenta inflatiei:

2.2 Influenta preturilor de vanzare pe produse exclusiv efectul inflatiei:

3. Influenta modificarii costurilor variabile pe produse:

din care:

3.1 Influenta consumurilor fizice de resurse consumate pe produse:

3.2 Influenta preturilor de cumparare-imputare (includere in costuri) pe unitate de resursa consumata:

Descompunerea pe factori a abaterii nivelului cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri (rata de eficienta a acestora) degaja urmatoarele elemente ale diagnosticului:

se inregistreaza o influenta a structurii cifrei de afaceri (productia vanduta) in sensul cresterii ponderii unor produse cu niveluri ale cheltuielilor la 1000 lei realizate mai mari decat cele previzionate lucru care a determinat cresterea nivelului cheltuielilor variabile cu 30,37 lei la 1000.

preturile actioneaza in sensul reducerii cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri cu 60,47 lei si se apreciaza pozitiv daca mobilul cresterii il constituie calitatea produselor.

cheltuielile variabile pe unitatea de produs au crescut determinand o crestere semnificativa a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri cu 69,38 lei (unele produse au depasit cheltuielile prevazute prin buget).

Pornind de la modelul 2: sistemul factorial se prezinta conform figurii urmatoare astfel:

Figura 3.1

Analiza reflectarii nivelului cheltuielilor

variabile in principalii indicatori ai performantei

economico-financiare a firmei

În practica economica este necesar sa fie analizate efectele produse sau estimate ale modificarii nivelului cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri, respectiv cifra de afaceri. Avand in vedere faptul ca nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei este parte componenta a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri, orice modificare a acestuia se va reflecta-favorabil sau nefavorabil-asupra unor indicatori ce reflecta performantele economico-financiare ale firmei.

Nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare sau cifra de afaceri se reflecta in urmatorii indicatori ai performantei economico-financiare:

1. rezultatul exploatarii (profitului) si respectiv cifra de afaceri:

respectiv

2. rata rezultatului exploatarii (profitului) fata de veniturile din exploatare si analog rata rentabilitatii comerciale:

sau

respectiv

sau

unde:

Vei-suma veniturilor din exploatare pe categorii;

cvei-cheltuieli variabile la 1 leu venituri din exploatare pe

categorii si cheltuieli variabile pe produse (in cazul cifrei de

afaceri).

3. rata rezultatului exploatarii (profitului) fata de costuri:

respectiv

unde:

-profitul mediu la 1 leu venituri din exploatare;

Cve-suma cheltuielilor variabile din exploatare;

Cf-suma cheltuielilor fixe.

4. eficienta activelor de exploatare:

respectiv

5. eficienta mijloacelor fixe:

respectiv

6. eficienta activelor circulante de exploatare:

respectiv

7. eficienta capitalurilor (social, propriu, imprumutat):

respectiv

8. eficienta muncii caracterizata pe baza profitului mediu pe un

salariat:

respectiv

9. capacitatea de autofinantare si remunerare a capitalurilor prin prisma ei-profitul.

4 Estimarea probabila pe termen scurt si mediu

a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri

În vederea intocmirii bugetului de venituri si cheltuieli al firmei pentru perioada urmatoare si elaborarii unor studii de fezabilitate sau de perspectiva pe mai multi ani, este necesara cunoasterea evolutiei probabile a cheltuielilor variabile in suma totala dar si nivelul acestora la 1000 lei cifra de afaceri.

Pe termen scurt si mediu se poate stabili o evolutie probabila a ratei de eficienta a costurilor variabile (nivelul la 1000 lei cifra de afaceri) pe baza urmatoarei functii:

Cv¹⁰⁰⁰ = f(t) respectiv y = a + bt.

Pentru exemplificare admitem exemplul:

Tabelul 3.6

unde: si

pentru t = 7 nivelul probabil al costurilor variabile se estimeaza la ;

plus sau minus abaterea medie patratica dintre valorile seriei empirice si cele teoretice, iar in cazul de fata ar fie gala cu:

deci nivelul estimativ s-ar inscrie in plaja 518,15 + 22,35 si 518,15-22,35 respectiv 495,8 si 540,3.

Daca se ia in considerare si o valoare probabila a cifrei de afaceri se poate aproxima si suma cheltuielilor variabile:

.

De asemenea exista si posibilitatea de a stabili un nivel previzionat al costurilor variabile functie de costurile fixe, rezultatul exploatarii si suma veniturilor din exploatare asteptate sau previzionate. În acest caz relatia de calcul poate fi:

respectiv

unde:

Re-rezultatul exploatarii;

Ve-suma veniturilor din exploatare;

Mb-suma marjei fata de costurile variabile.

Se pot realiza de asemenea ipoteze ale nivelului costurilor variabile la 1000 lei tinand seama de un scalar al rezultatului (profitului) din exploatare dorit.

De exemplu, in varianta cresterii rezultatului exploatarii cu i%   avem urmatoarea relatie:

aceasta corespunde unei reduceri a costurilor variabile conform relatiei:

suma veniturilor se considera variabila data, determinata de cerere si capacitatea de oferta.

Putem avea si varianta reducerii sau cresterii costurilor fixe (de structura). În acest caz admitem urmatoarea situatie:

- cresterea sumei costurilor fixe cu j%;

- cresterea profitului (rezultatului exploatarii) cu i%.

În aceste conditii nivelul costurilor variabile urmeaza sa fie exprimat prin urmatoarea relatie:

toate ipotezele de mai sus pot fi operationalizate la nivelul variabilelor ce privesc cifra de afaceri.