Analiza comparativa a unor sisteme contabile din alte țari aflate in tranziție (Bulgaria, Polonia, Cehia, Ungaria)

Analiza comparativa a unor sisteme contabile din alte țari aflate in tranziție (Bulgaria, Polonia, Cehia, Ungaria)

Sistemul contabil din Bulgaria

Aceasta tema este axata pe esenta principiilor contabile ca motive comune a rapoartelor financiare a intreprinderilor din diferite tari. Se subliniaza faptul ca,aparitia si caracterul lor subiectiv sunt datorate nevoilor de practica si de viata. Aceasta este o revizuire a principiilor contabile in legislatia bulgara de contabilitate cu un accent pe faptul ca de la sfarsitul anilor 1990 a existat o tranzitie de tip continental europeana a procedurilor contabile la sistemul din lumea anglo-americana in cazul in care primatul este dat de principiile contabile comune.

Principiile contabile (in sensul lor modern) au fost definite pentru prima data in legile contabile din Bulgaria, la inceputul anului 1991. A fost imposibil sa se introduca aceste principii in practica bulgara de contabilitate mai devreme deoarece a existat un sistem de contabilitate ce functiona in conformitate cu relatiile colective a proprietatii de stat. Acest sistem a fost mai degraba orientat spre protectia proprietatii, indeplinirea sarcinilor planificate si control al pretului de cost de productie decat spre furnizarea de informatii necesare. Contabilitatea a fost limitata la inregistrarea faptelor economice, evenimente si procese; contabilii erau lipsiti de posibilitatea de a fi creativi in procesul de interpretare al contabilitatii, de tranzactii comerciale si nu a existat nici un loc pentru politica de contabilitate independenta. Noua lege a contabilitatii, a fost adoptata la inceputul anului 1991, fiind o expresie a motivatiei naturale pentru a urma cursul de armonizare europeana.

De la inceputul reformei contabile, bulgarii au fost mai aproape de directivele europene in ceea ce priveste problema de contabilitate decat de Standardele Internationale de Contabilitate. Si asta este natural avand in vedere faptul ca pana la inceputul anilor 1950, legile bulgare au fost la unison cu procesele din Europa. Din acest motiv, principiile contabile din Legea Contabilitatii au fost definite in acelasi fel cum au fost in directiva a patra a Uniunii Europene, luand in considerare, desigur, experienta bulgara si traditia in organizarea contabilitatii. In articolul 5 din Lege au fost specificate urmatoarele principii contabile: documentatia de operatiuni economice, prudenta, independenta fata de perioadele contabile separate, relatia dintre valorile bilantului contabil initiale si finale si amortizarea contabila. Astfel formulate, principiile contabile au fost inovatoare pentru practica contabila bulgara. Problema a constat in faptul ca adoptarea noii legi contabile a adus o tranzitie de la un regulament detaliat a tuturor activitatilor legate de contabilitate la introducerea Standardelor Internationale de Contabilitate, care sunt foarte succinte si prezinta numai principiile de baza care trebuie urmate in pregatirea rapoartelor financiare anuale. Prin derogare de la acest fapt, procesul a inceput in directia cea buna.

Cu doisprezece ani in urma, Bulgaria, a ales drumul de armonizare a legislatiei nationale cu practica internationala si au existat incercari de a adapta principiile internationale la conditiile locale. Au fost momente in care cerintele de adaptare, erau in contradictie cu practica din tarile dezvoltate, impiedicandu-i astfel pe investitorii straini care au gasit dificil de interpretat informatiile din rapoartele contabile bulgare. De exemplu, unul din principiile din Legea Contabilitatii, care a fost stabilit in toate amendamentele sale, pana la sfarsitul anului 2001, a fost documentatia de tranzactii economice. In plus, a existat o sectiune distincta in planul adoptat national de contabilitate, detaliind semnificatia acestui principiu. Documentatia nu a fost niciodata considerata ca fiind un principiu de contabilitate in teoria lumii contabile. Prin urmare, documentatia contabila nu are caracter de principiu contabil comun, astfel ca nu trebuie sa fie considerat ca un principiu de contabilitate. De drept, documentatia a scazut de pe lista de principiilor contabile in ultima revizuire a Legii de Contabilitate.

De la inceputul anului 1998 s-au inregistrat schimbari substantiale in legile nationale de contabilitate care vizeaza in principal, adoptarea unor principii de baza care stau la baza IAS. In acest moment a inceput o tranzitie a Bulgariei de la sistemul de contabilitate din Europa continentala la sistemul tarilor bazate in intregime pe IAS. Cu toate ca acest stadiu, nu a fost finalizat, aceasta poate fi considerat a fi un pas important in aceasta directie.

Spre sfarsitul anului 1997 intreprinderile straine si bancile care opereaza in Bulgaria au cerut informatii contabile pe baza principiilor care stau la baza IAS si nu pe baza celor prevazute in directivele europene. Un numar mare de tranzactii de privatizare incheiate in aceasta tara au adus schimbari semnificative in structura de proprietate. Primele fonduri de privatizare au fost stabilite mai tarziu inregistrate ca exploatatii, functionand ca societati de investitii. Piata de capital a aparut si a inceput un curs de dezvoltare (desi slab). Standardele respective care reglementeaza operatiunile sale au fost adoptate. Cateva principii noi de contabilitate au fost adoptate, aducand legislatiea bulgara de contabilitate considerabil mai aproape la IAS. Fara indoiala, cele mai importante dintre toate este principiul de reprezentare corecta si echitabila . Acest principiu este considerat a fi o reprezentare corecta si obiectiva de informatii in rapoartele financiare. Adoptarea sa este o consecinta a ideii ca totul ar trebui sa fie luat in considerare (inclusiv unele postulate juridice), din motive de reprezentare a unei imagini corecte si echitabile. Continutul este legat de nivelul de utilitate al informatiilor contabile cu privire la luarea deciziilor.

In 2002 s-a ajuns la concluzia ca Bulgaria nu are o economie de specialitate, astfel incat sa aplice standarde proprii si principiile de contabilitate. Si alte tari europene, de asemenea, au acceptat ideea ca IAS poate deveni o baza comuna pentru elaborarea de rapoarte financiare. Astfel in anul 2005, aceste standarde sunt utilizate pentru elaborarea de rapoarte financiare, de catre toate societatile europene ale caror valori mobiliare sunt tranzactionate pe bursele de valori. In acest sens legislatia de contabilitate bulgare a adoptat IAS pentru aplicare s-a directa de la inceputul anului 2005. Aceasta este o provocare imensa pentru contabilii din Bulgaria si este legata de aplicarea principiilor contabile comune. Principiile de baza ale contabilitatii au fost definite in Legea Contabilitatii si exista o diferentiere intre principiile contabile curente, precum si cele aplicate in intocmirea rapoartelor financiare anuale .

Astazi in Bulgaria se aplica un sistem de contabilitate destul de modern. Conform Legii contabilitatii, contabilitatea se bazeaza pe Standardele Internationale de Contabilitate, respectiv Standardele Internationale de Raportare Financiara.

Dupa aderarea din 2007 la Uniunea Europeana in Bulgaria sunt valabile si toate Directivele si Regulamentele Uniunii Europene.

Toate companiile, intreprinderile, institutiile, societatile comerciale de orice fel si marime, persoanele juridice din Bulgaria intocmesc situatii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informatii.

Situatii financiare

Un set complet de situatii financiare include urmatoarele componente:

Bilantul

Contul de profit si pierdere

O situatie care sa reflecte toate modificarile capitalului propriu

Situatia fluxurilor de numerar

Politicile contabile si notele explicative.

Principii contabile

Principiile contabile contin un ansamblu de reguli de conduita economica extinzand notiunea de evaluare de la bunuri si relatii financiare la evaluarea potentialului, evaluarea performantelor, evaluarea perspectivelor etc.:

Principiul continuitatii activitatii. Acesta presupune ca persoana juridica isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil.

Dubla reprezentare a starii si miscarii patrimoniului.

Inregistrarea cronologica si sistematica.

Principiul inregistrarii analitice si sintetice.

Fundamentarea documentara a inregistrarii operatiilor in contabilitate.

Principiul permanentei metodelor.

Principiul prudentei.

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv.

Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent.

Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului.

Principiul pragului de semnificatie.

Principiul contabilitatii pe baza 'Accrual', conform caruia tranzactiile si evenimentele sunt inregistrate in conturi atunci cand apar si nu cand sumele sunt platite sau incasate. Ele trebuie inregistrate in anul financiar la care se refera, principiul "accrual" fiind o extindere a regulii "contabilitatii de angajament".

Moneda si cursul de inregistrare. Contabilitatea se tine in limba bulgara si in moneda nationala - leva (BGN). Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.

Plan contabil general din Bulgaria

In Bulgaria conturile sunt grupate in urmatoarele clase:

clasa 1: Conturi de capitaluri (inclusiv rezultate financiare)

clasa 2: Conturi de active imobilizate

clasa 3: Conturi de stocuri si productie in curs de executie

clasa 4: Conturi de terti (decontari)

clasa 5: Conturi de trezorerie

clasa 6: Conturi de cheltuieli

clasa 7: Conturi de venituri

clasa 9: Conturi interne de gestiune.

Sistemul contabil in Polonia

Transformarea economiei din Polonia, a inceput, odata cu schimbarea sistemului politic, fiind necesar ca principiile de contabilitate poloneze sa fie adaptate la necesitatile unei economii de piata.

Ordonanta Ministerului de Finante din 1991, privind principiile de contabilitate a fost punctul de cotitura. Din acest moment toate intreprinderile care efectueaza situatii contabile complete au fost obligate sa aplice principiile enuntate in acesta. In timp, principiile au fost treptat ajustate conform dispozitiilor din Directiva a IV-a a Uniunii Europene, care mentioneaza, printre altele, unul din principiile majore de contabilitate: o prezentare fidela si onesta a imaginii unei intreprinderi. In Polonia, acest principiu a fost adoptat in 1994, cand Legea Contabilitatii, documentul de baza care reglementa evidenta contabila, a trecut.

Din ziua in care rezolutia a fost adoptata, ea a fost modificata de mai multe ori pentru a se adapta cerintelor sale la standardele internationale si asteptarile cititorilor de situatii financiare. Astazi, impreuna cu 3 standardele nationale de contabilitate si de numeroase ordonante detaliate indicand dispozitii specifice, aceasta constituie intregul sistem de contabilitate in Polonia.

Sistemul de contabilitate si audit in Polonia - principiile internationale de contabilitate

Uniunea Europeana a sprijinit punerea in aplicarea standardelor internationale de contabilitate, timp de doi ani deoarece toate companiile care opereaza la bursele de valori din UE utilizau aceleasi standarde intocmind situatii financiare consolidate. Astfel, in legislatia poloneza IAS a aparut din anul 2000, modificand Legea Contabilitatii. O parte considerabila a dispozitiilor sale si reglementarile emise pe baza acestuia, s-au aplicat direct pe baza unor standarde adecvate. In plus, a tine pasul cu globalizarea, in Polonia, este permisa, iar in unele cazuri, chiar necesar, ca Standardele Internationale de Raportare Financiara sa fie utilizate ca principii oficiale de raportare. Obligatia de a intocmi situatii financiare consolidate in conformitate cu IFRS au fost impuse bancilor si unitatilor admise sa faca comert pe una din pietele reglementate din tarile care fac parte din Spatiul Economic European.

Urmatoarele unitati, la randul lor, au posibilitatea de a intocmi standarde conforme cu IFRS:

in ceea ce priveste intocmirea situatiilor financiare consolidate - emitentii care solicita admiterea in comertul public, in Polonia sau pe una dintre pietele reglementate din tarile SE-E;

in ceea ce priveste intocmirea situatiilor financiare individuale - emitentilor de valori mobiliare admise in comertul public, in Polonia sau in una dintre pietele reglementate din tarile SE-E, emitentii care solicita admiterea in comertul public, in Polonia sau pe una din pietele reglementate ale SE-E tari sau unitati care apartin grupului de capital (filiale si co-filiale), in care situatiile financiare consolidate sunt intocmite de catre o unitate dominanta, in conformitate cu IFRS.

Ce se constata la o inspectie de situatiile financiare intocmite in ultimii ani, in conformitate cu IFRS este ca, in virtutea lipsei unor orientari clare cu privire la stilul efectiv de raportare, pregatirea unui in-house de raportare stil, si anume, atentia la detalii precum si un clar, dar, de asemenea, cititor de-image prietenos legate de activitatea desfasurata, ar trebui sa fie cel mai important obiectiv.

In practica, putinele companii din Polonia de fapt aplica IFRS. Numeroase unitati care apartin preocuparile internationale trebuie sa pregateasca informatii financiare in conformitate cu cerintele prezentate de catre unitatile dominante.

Sistemul de contabilitate și audit in Polonia

Companiile existente in Polonia nu pot sa tina o contabilitate a acestora in conformitate cu principiile simplificate bazate in principal pe dispozitiile fiscale, de exemplu, sub forma de venituri fiscale si registrul de cost sau sub forma de contabilitate completa, in conformitate cu Legea Contabilitatii, care stipuleaza ca unitatile care indeplinesc, printre altele, urmatoarele conditii au fost obligate sa faca acest lucru:

- unitati fiind societati comerciale;

unitati fiind persoane fizice, parteneriate civile, parteneriate inregistrate sau parteneriate profesionale, cu conditia ca venitul net din vanzarea de bunuri, produse si operatiuni financiare pentru anul contabil precedent sa se ridice la un echivalent de cel putin 800.000 EUR;

unitati fiind unitati organizationale de functionare, pe baza legii bancare, dispozitiile cu privire la tranzacționarea valorilor mobiliare, dispozitiile privind fondurile de investitii, dispozitii privind activitatea de asigurare sau a dispozitiilor referitoare la organizarea si functionarea fondurilor de pensii, indiferent de nivelul lor de venit;

unitati fiind persoane juridice straine, unitati straine fara personalitate juridica sau persoane fizice straine care desfasoara activitatea pe teritoriul Republicii Polonia personal sau printr-o persoana autorizata sau prin intermediul angajatilor, indiferent de nivelul de venit.

Contabilitatea se ține in limba poloneza și in moneda naționala - coroana. Registrele de cont pot fi pastrate pe teritoriul Republicii Poloneze, in afara sediului social al unitații, cu toate acestea, șeful de unitate este obligat sa faca urmatoarele:

- sa informeze biroul fiscal competent de la locul de pastrare carți, in termen de 15 zile de la data eliberarii cartii in afara sediului social al unitatii;

- sa asigure disponibilitatea cartilor de cont pentru inspectia autoritatilor abilitate de control extern, in sediul social al unitatii.

In ultimul timp, datorita unor cerinte de management si de reducere a costurilor de sisteme IT, a devenit populara crearea unui sistem IT pentru mai multe companii. Prin urmare, se poate solicita pastrarea registrelor de cont ale unei companii poloneze in afara statului.

Ministerul Finantelor, in interpretarea prevederilor legale, a declarat ca un sistem IT de servire pentru detinerea de conturi cu utilizarea unui computer nu poate fi situat in afara teritoriului Poloniei intrucat nu exista obstacole pentru transmiterea electronica a datelor contabile ale unitatii in strainatate.

Mentinerea registrelor de cont intr-o maniera care incalca prevederile Legii Contabilitatii se pedepsește cu amenda sau cu inchisoare de pana la doi ani sau cu ambele, depinde de caz. In plus, in conformitate cu dispozitiile din Codul Fiscal polonez, contabilitate defectuoasa este supusa la amenda.

Declarații ale sistemului de contabilitate și audit din Polonia

O declaratie financiara este redactata ca in ziua de inchidere a registrelor de cont, in limba poloneza si in moneda poloneza. Situatia financiara a unitatilor mentionate mai jos este supusa unui audit anual:

- bancile si societatile de asigurare;

- unitatile care actioneaza in baza dispozitiilor cu privire la tranzacționarea valorilor mobiliare si a actelor privind fondurile de investitii;

- societati pe actiuni;

- alte unitati care, in exercitiului financiar precedent, pentru care situatia financiara a fost intocmita, indeplinesc cel putin doua din urmatoarele conditii:

- ocuparea fortei de munca anuala medie este de minimum 50 de persoane,

- suma activelor in bilant, la sfarsitul exercitiului contabil a constituit un echivalent PLN de cel putin 2.500.000 EUR,

- venitului net din vanzarea de marfuri si produse si operatiuni financiare pentru anul contabil a constituit un echivalent PLN de cel putin 5.000.000 EUR.

Declaratiile financiare auditate, impreuna cu avizul de la un auditor statutar si o rezolutie cu privire la aprobarea declaratiei anuale financiare si de distribuire a profitului sau acoperirea pierderii sunt depuse la registrul corespunzator, de catre seful de unitate.

Auditul situatiilor financiare se desfasoara de un auditor statutar in conformitate cu normele emise de catre Consiliul National al auditorilor statutari pentru auditurile efectuate in conformitate cu dispozitiile legale eficace in Polonia. In multe cazuri auditul este efectuat, nu numai in conformitate cu normele mentionate, dar, de asemenea, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate (IAS).

In Polonia, listele auditorilor statutari autorizați sa semneze avizele si rapoartele de audit, precum si sa desfasoare aceste audituri sunt pastrate de catre Camera Nationala a auditorilor statutari (ANFP).

Asa cum, la sfarsitul lunii septembrie 2006, 3700 de persoane din Polonia au fost autorizate sa actioneze in calitate de auditorii statutari si ca. 1900 persoane au fost eligibile pentru efectuarea auditurilor, in ciuda faptului ca peste 3100 persoane au fost raportate.

Opinia de audit este un document standard care contine punctele care sunt necesare pentru a fi prezente in fiecare opinie.

Acest lucru este determinat de normele mentionate anterior si permite comparabilitatea avizelor emise. O astfel de opinie, pe langa a fi inaintat instantei de registru, este apoi publicat impreuna cu declaratia financiara

Dintr-un raport intocmit de compania de audit PricewaterhouseCoopers in colaborare cu Banca Mondiala reiese ca Romania are cel mai "greoi" sistem fiscal din Uniunea Europeana (UE), fiind urmata de Polonia și Italia.

Sistemul contabil in Ungaria

Ungaria sau Republica Ungara este o republica din sud-estul Europei Centrale. Etimologia cuvantului folosit in limba romana, este denumirea din limba turca veche, prin secolul VII, de On-Ogour care se traduce prin Zece sageti.Este vecina cu Austria (vest), Slovacia (nord), Ucraina (est), Romania (est), Serbia (sud), Croatia (sud) si Slovenia (sud).

Acest raport ofera o evaluare de contabilitate, raportare financiara, precum si cerintele de audit si a practicilor within the enterprise and financial sectors in Hungary using International Financial Reporting Standards (IFRS), in cadrul intreprinderii si sectoarelor financiare din Ungaria cu Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), International Standards on Auditing (ISA), and the relevant portions of European Union (EU) law (also known Legea Standardele Internationale de Audit (ISA), cat si partile relevante ale Uniunii Europene (UE) (de asemenea cunoscute as the acquis communautaire ) as benchmarks.astfel acquis-ului comunitar), ca obiective de referinta.

Ungaria are o populatie de 10,2 milioane de euro si venitul national brut Method ) per capita of US$ 5,280 pe cap de locuitor este de 5.280 dolari SUA .In zona de contabilitate, raportare financiara si de audit, Ungaria a pus in aplicare cel de-al patrulea, al saptelea si Eighth EU Company Law Directives, and ISA.optulea drept al UE privind legislatia societatilor comerciale, si ISA.Toate companiile, inclusiv bancile si societatile de asigurari, sunt required to present financial statements and, insofar as they are parent companies, consolidated financialobligate de a prezenta situatiile financiare si, in masura in care acestea sunt societati-mama, situatiile financiare consolidate si statements prepared in conformity with the accounting regulations in Act C on Accounting of 2000. declaratiile intocmite in conformitate cu reglementarile contabile . Bursa de Valori din Budapesta impune companiilor sale de categoria A de a publica declaratii financiare IFRS consolidate and, beginning January 1, 2005, all stock exchange listed companies will be required to publish IFRS si, incepand cu 1 ianuarie 2005, toate companiile listate la bursa, sunt obligate sa publice consolidated financial statements by virtue of EU Regulation 1606 on the use of IFRS.situatiile financiare consolidate in temeiul Regulamentului UE 1606 cu privire la utilizarea IFRS. However, Hungary will Cu toate acestea, in Ungaria not extend this requirement to all public interest entities (eg, approximately 10 listed companies that do notaceasta cerinta nu se extinde la toate entitatile de interes public.Hungarian Financial Supervisory Authority (HFSA) nu au comentarii privind situatiile financiare ale societatilor cotate la bursa, banks and insurance entities and other financial and investment institutions, but its procedures fall short of the bancilor si societatilor de asigurari si alte institutii financiare si de investitii, dar procedurile sale sunt lipsiti de requirements of Standard No. 1 of the Committee of European Securities Regulators (CESR).cerintele standardului nr 1 al Comitetului autoritatilor europene de reglementare a valorilor mobiliare (CESR). The ROSC TheHungaryan Accounting Standards Board a fost infiintata pentru a lua over the responsibility for setting Hungarian Accounting Standards from the Ministry of peste responsabilitatea in stabilirea standardelor de contabilitate maghiara de la Ministerul de Finance. The Board was established by Government Decree 202 of 2003 under the authority ofFinante. Consiliul a fost stabilita prin Hotararea Guvernului 202 din 2003 sub autoritatea the Accounting Act.Legii Contabilitatii. Standardele de Contabilitate au fost intocmite si sunt puse in practica 30.There has been a substantial effort in Hungary to reduce the differences between pentru a reduce diferentele dintre Hungarian Accounting Standards and IFRS but some significant differences remain. WhileStandardele de Contabilitate maghiare si IFRS, dar unele diferente semnificative exista in continuare.

Principiile contabile adoptate de Legea Contabilitatii includ principiul continuitatii activitatii, integralitate, existenta, imaginea 'fidela' , claritatea, coerenta, potrivire, extrapolare, cost-beneficiu, continuitate, metoda de angajament de contabilitate,principiul prudentei, pragul de semnificatie, si de evaluare individuala. Bookkeeping is required by law to be kept in Hungarian. Contabilitatea este obligata prin lege sa fie pastrata in limba maghiara. Deviation from the provisions of the Act is allowed only in exceptional cases where application of the relevant provisions fails to provide a "true and fair" view. Abaterea de la dispozitiile din acest act este permisa numai in cazuri exceptionale cand aplicarea dispozitiilor relevante nu reuseste sa ofere o imagine 'fidela si corecta' a situatiilor financiare. Aceste situatii trebuie sa fie pregatite cu ajutorul principiul continuitatii activitatii exceptie,in cazul in care circumstantele legale prevad alt demers. Special accounting principles apply to liquidations as well as to transformations such as split-ups, mergers and changes in company form. Principii contabile speciale se aplica lichidarii societatilor, precum si la transformari, cum ar fi split-up-uri, fuziuni si schimbari de forma de societate. Principiile contabile, urmate de entitatile economice trebuie sa fie coerente de la an la an. These principles may only be changed if factors causing the change persist for more than one year. Aceste principii pot fi modificate numai in cazul in care factorii care provoaca schimbarea persista mai mult de un an.

Exercitiul financiar

With certain exceptions, the financial year shall coincide with the calendar year. Cu anumite exceptii, exercitiul financiar coincide cu anul calendaristic. The financial year may differ from the calendar year: Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:

for branch offices of foreign-registered companies if it is the same as the foreign-registered company's financial year.-Pentru birouri de sucursale straine- pentru companiile inregistrate in cazul in care anul este acelasi an in care societatea straina a inregistrat situatiile financiare.-          for consolidated subsidiaries of foreign parent companies - with the exception of credit institutions, financial enterprises and insurance companies - and for subsidiaries of such subsidiaries, if it is different for the foreign parent company.

-Pentru filialele consolidate ale societatilor-mama straine - cu exceptia institutiilor de credit, a intreprinderilor financiare si societati de asigurari - si pentru filiale, in cazul in care este diferita pentru societatea-mama straina. The duration of a financial year is 12 months except in the following cases:

Durata unui exercitiu financiar este de 12 luni,cu urmatoarele exceptii:

The duration of a financial year is 12 months except in the following cases: when a newly-formed company is in its pre-registration period, which lasts from the date of foundation until the legal registration of the company. - Atunci cand o companie nou format este in pre-sale perioadei de inregistrare, care dureaza de la data de infiintare, pana la inregistrarea legala a societatii.

-Atunci cand o societate este reziliata din cauza unei transformari; perioada de raportare financiara incepe la data bilantului exercitiului financiar precedent si se termina la data la care transformarea este inregistrata de catre Curtea de Inregistrare.

-          when a period of liquidation shall be construed as one financial year regardless of its duration. - Atunci cand o perioada de lichidare va fi interpretata ca un exercitiu financiar, indiferent de durata acesteia.

Concepte contabile semnificative pentru investitori

Activele curente si cele imobilizate sunt inregistrate la costul istoric sau la valoarea de piata,oricare dintre ele este mai mica.The cost value (purchase or manufacturing value) of an asset is the expenditure incurred in the acquisition, creation, commissioning and/or validation of the asset before commissioning or delivery to the warehouse. Valoarea de cost (de achizitie sau valoarea de fabricatie), a unui activ este cheltuiala  efectuata in achizitionarea, crearea, punerea in functiune si / sau validarea activului inainte de initierea sau de livrare la depozit.

The cost value includes the purchase price minus any discounts plus any extra charges such as: Valoarea costului include pretul de achizitie minus orice rabaturi plus orice costuri suplimentare,cum ar fi:

-          costs and charges paid to intermediaries for delivery, loading, foundation, installation, commissioning and validation services received in connection with the purchase; or - Costurile si taxele platite catre intermediari pentru livrare, incarcare, fundatie, instalare, punere in functiune si servicii de validare primite in legatura cu achizitionarea sau

-          commissioning and delivery of the asset to the warehouse (if any or all of the capitalized value of direct prime costs are performed by the undertaking); or - Punere in functiune si de livrare a bunului la depozit; sau

any commissions as well as taxes (consumer tax and excise tax paid at purchase and non-refundable VAT) and customs charges. - Orice comisioane, precum si taxe (taxa de consum si a accizelor platite la achizitionarea si TVA nereturnabila), precum si taxe vamale.

Activelor corporale si necorporale sunt amortizate pe durata lor de utilizare la valorile lor reziduale. Extraordinary depreciation will apply with respect to tangible and intangible assets if the book value (not including assets in the course of construction) remains permanently and substantially higher than the market value. Deprecieri extraordinare se vor aplica cu privire la activele corporale si necorporale in cazul in care valoarea contabila ( inclusiv a activelor in curs de constructie), ramane in permanenta si in mod substantial mai mare decat valoarea de piata. If there is a positive change in the value of the assets, the previously recorded extraordinary depreciation can be written back. Legea privind Contabilitatea nu permite societatilor sa deprecieze active daca valoarea lor nu este de asteptat sa scada in timp. However, extraordinary depreciation can be charged if a decline in value continues. Cu toate acestea, deprecieri extraordinare pot fi perceput in cazul in care apare un declin continuu in valoare sa. Intangible assets are concessions and similar rights (with the exception of rights in real estate), intellectual products, goodwill, advances or prepayments on intangible assets and value adjustments of intangible assets. Activele necorporale sunt concesiile si drepturi similare (cu exceptia drepturilor in domeniul imobiliar), produse intelectuale, fondul comercial, avansuri sau plati anticipate privind activele necorporale si ajustarile de valoare a activelor necorporale.In cazul unei achizitii, fondul comercial ar trebui sa fie inregistrat de majoritatea calificata a unei societati (se refera la mai mult de 75% din drepturile de vot), atunci cand valoarea platita (i) este mai mare decat valoarea de piata a activelor minus valoarea pasivelor ale societatii in cauza, proportional cu actiunile achizitionate, sau (ii) este mai mare decat pretul de bursa ale actiunilor detinute de societatea absorbita. Nu exista norme specifice de amortizare pentru fondul comercial. Evaluarea de materii prime si produsele cumparate este in mod normal, bazat pe metoda FIFO sau pe pretul mediu, in timp ce costul mediu anual este utilizat in mod normal pentru produsele fabricate.

Investitii

Investitiile sunt contabilizate la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea de piata. The cost of the investments is the purchase price, which should also include the option price or commission paid for acquisition, if no goodwill or negative goodwill is required to compute upon acquisition, ie acquiring less than a qualified majority of a company. Upon acquisition of a qualified majority of a company, the investment should be recorded at the market value of the assets less the value of the liabilities of the company concerned, proportionate to the shareholding acquired and the difference should be recorded separately as goodwill or negative goodwill, as described above under the section entitled "Tangibles and Intangibles".

Dispozitii

Provision should be made for payment obligations derived from past or ongoing events or contracts, where future occurrence is certain or probable as of the date on the balance sheet, but either the amount or date are uncertain. Trebuie sa se prevada pentru obligatiile de plata derivate din trecut sau in curs de desfasurare a evenimentelor sau contractelor, in cazul in care aparitia in viitor, este sigur sau probabil ca de la data bilantului, dar cuantumul sau data sunt incerte. Such liabilities might include warranty obligations and other guarantees, contingent liabilities, certain future liabilities, early retirement pensions, severance payments, and environmental obligations. Astfel de riscuri ar putea include obligatiile de garantie si alte garantii, datorii contingente, a anumitor obligatiile viitoare, pensii anticipate, plati compensatorii, si a obligatiilor de mediu.

Provisions can also be made to cover any significant future costs (whose occurrence is certain or probable, based on the information available on the balance sheet date, but either the date or amount is uncertain and may not be included within the value of accrued expenses) which may recur periodically. Dispozitia poate fi facuta, de asemenea, pentru a acoperi orice costuri semnificative viitoare (a caror aparitie este sigura sau probabila, pe baza informatiilor disponibile la data bilantului, dar atat data cat si suma lor sunt incerte si nu pot fi incluse in valoarea cheltuielilor acumulate) , care poate recidiva periodic. Such costs might include maintenance, costs of reorganization and environmental costs. Aceste costuri pot include costuri de intretinere, costurile de reorganizare si costurile de mediu.

Financial institutions, insurance companies and brokerage companies may establish provisions or allowances in accordance with special regulations. Institutiile financiare, societatile de asigurari si societatile de brokeraj pot stabili dispozitiile sau acotele in conformitate cu regulile speciale.

Pasive subordonate

Subordinated liabilities include all loans provided to the undertaking, where the relevant contract contains the lender's consent for the undertaking's use of the loan to pay off its debts. Pasivele subordonate includ toate imprumuturile cu conditia ca intreprinderea, in cazul in care contractul in cauza contine acordul creditorului pentru a utiliza de catre intreprindere imprumutul, de a achita datoriile sale. The contract also acknowledges that, with regard to the order of the payments, the repayment of the loan precedes only the claims which are payable to the owners and that, in the event of liquidation or bankruptcy of the borrower, repayment is subordinated to satisfy the other creditors first. Contractul ,de asemenea, recunoaste ca in ceea ce priveste ordinea de plati, a rambursarii imprumutului precede doar creantele care se platesc la proprietari si ca, in caz de lichidare sau faliment a debitorului, rambursarea este subordonat pentru a satisface alti creditori .

Impozitele pe profit amanat

Accounting profit and taxable profit are not necessarily the same. Contabilitate profitului si profitul impozabil nu sunt neaparat aceleasi. Temporary and permanent differences may occur in the calculation of the tax base. Temporar si permanent pot aparea diferente in calculul bazei de impozitare. Under Hungarian accounting rules, only the current tax liability shown on the tax return is reflected in the financial statements, ie deferred taxes may not be accounted for. In conformitate cu normele contabile maghiare, doar returnarea de impozit este reflectata in situatiile financiare, iar impozitele amanate nu pot fi contabilizate. However, certain temporary differences are carried forward in the income tax return (outside of the financial statement) and tax loss carried forward can be taken into consideration as a deduction in subsequent income tax calculations (please refer to the chapter on Corporate taxation for more details). Cu toate acestea, anumite diferente temporare sunt reportate in fisa impozitul pe venit (in afara situatiilor financiare) si a pierderii fiscale realizate inainte de a fi luate in considerare ca o deducere in calculele ulterioare a impozitului pe venit.

Contabilitatea statutara si raportarea financiara intr-o moneda straina Non-resident companies (customs free zone companies, including those construed as non-residents under foreign exchange laws), must prepare their annual reports and keep their books in the Hungarian language and in the currency defined in their deeds of foundation.

Societatile nerezidente trebuie sa pregateasca rapoartele lor anuale si pastreaza cartile lor in limba maghiara si in moneda definita in actele lor de infiintare. European Economic Interest Groupings, European public limited liability companies, and European cooperative societies must prepare their annual reports in the currency defined in their deed of foundation. In conformitate cu Legea cu privire la contabilizarea de asemenea, este posibil ca alte companii sa pastreze documentele lor intr-o alta moneda decat forintul maghiar. In order to be able to apply the "functional currency" option, at taxpayer must have 75% of both its (a) income and expenses and (b) financial assets and liabilities, taken together, having been incurred in a single foreign currency. Pentru a fi in masura sa aplice moneda 'functionala' ca optiune de la contribuabil trebuie sa detina 75% din ambele sale (a) venituri si cheltuieli , (b) active si pasive financiare, luate impreuna, si apoi folosirea unei singure monezi straine. This condition must be fulfilled both during the reporting year and the previous year. Aceasta conditie trebuie sa fie indeplinita atat in cursul anului de raportare si de anul precedent. When determining the required percentages, transactions linked to foreign currency can also be considered as if they were incurred in a foreign currency. Atunci cand se determina procentele necesare, tranzactiile legate de valuta pot fi, de asemenea, considerate ca in cazul in care acestea au fost efectuate intr-o moneda straina.

Conceptul de evaluare justa

Transactions are recorded at historical cost. Tranzactiile sunt inregistrate la costul istoric. However, accounting law allows the revaluation of fixed and intangible assets to the current market value against a revaluation reserve. Cu toate acestea, legislatia contabila permite reevaluarea activelor fixe corporale si necorporale la valoarea curenta de piata fata de o rezerva de reevaluare. This means that the revaluation doesn't affect the income statement. Acest lucru inseamna ca, reevaluarea nu afecteaza contul de profit si pierdere. Any such revaluation must be specifically approved by the statutory auditor of the company and must be performed annually thereafter. Orice astfel de reevaluare trebuie sa fie in mod specific, aprobata de auditorul statutar al societatii si trebuie sa fie efectuate ulterior, anual. For companies that do not require auditing, the law implies that an auditor would need to be appointed for this specific purpose. Pentru companiile care nu necesita audit, legea implica faptul ca un auditor va trebui sa fie desemnat in acest scop. Revaluation must not be applied in the following cases: goodwill, capitalized value of formation and reorganization expenses, capitalized value of research and development, and unfinished capital projects and advances given. Reevaluarea nu se aplicata in urmatoarele cazuri: fondul comercial, cheltuielile de reorganizare, valoarea capitalizate de cercetare si dezvoltare, precum si proiecte de capital neterminate si avansuri acordate.

Situatiile financiare consolidate

A company must prepare consolidated financial statements that include its subsidiaries, jointly controlled investments and associates. O societate trebuie sa pregateasca situatii financiare consolidate care includ filialele sale, controlate in comun precum si a investitiilor asociate. The consolidation method is the full integration method with respect to subsidiaries, whilst the proportional integration method applies with respect to jointly controlled entities, and equity accounting for associates. Metoda de consolidare este metoda de integrare completa cu privire la filiale, in timp ce metoda de integrare proportionala se aplica cu privire la entitatile controlate in comun, de contabilitate si de capital pentru asociati. A company must prepare consolidated financial statements that include its subsidiaries if, in the two years preceding the financial year, the group met at least two of the following criteria: O societate trebuie sa pregateasca situatii financiare consolidate, care includ filialele sale in cazul in care, in cei doi ani anteriori anului financiar, grupul s-a intalnit pentru cel putin doua din urmatoarele criterii:

- balance-sheet total (total assets) exceeds HUF 2.7 billion (EUR 10 million) - Totalul bilantului (active totale) mai mare de 2.7 miliarde HUF (10 milioane EUR)

- annual net revenue exceeds HUF 4 billion (EUR 15 million) - Venitul net anual mai mare de 4 miliarde HUF (15 milioane EUR)

- average number of employees for the year exceeds 250 - Numarul mediu de salariati pentru un an depaseste 250

A company must treat another company as a subsidiary if any of the following apply: O societate trebuie sa trateze o alta societate drept filiala in cazul in care oricare dintre urmatoarele conditii se aplica:

- It holds more than 50% of the equity of, or has a voting majority in, another entity; or - Ea detine mai mult de 50% din capitalul social al entitatii sau are o majoritate de vot; sau

It is entitled to elect or recall the majority of senior officers and members of the supervisory board; or - Are dreptul de a alege s majoritatea ofiterilor superiori si membrii ai consiliului de supraveghere; sau

- It exercises decisive direction and control over an entity. - Are putere decisiva si controlul asupra unei entitati.

Separate financial statements must also be prepared for each company in the consolidated group. Situatiile financiare trebuie sa fie, de asemenea, pregatite pentru fiecare companie din grupul consolidat.

Raportarea financiara de ramuri de companii maghiare inregistrate in UE

Hungarian branches of foreign enterprises that have their registered seat within the territory of any member-state of the European Union (or within any other country included on the list issued by the Minister of Finance) are exempt from the statutory depositing, publishing and auditing requirements regarding their financial statements if financial reporting, depositing and auditing requirements of the foreign enterprises are declared to be in harmony with relevant European Union regulations.

Ramurile maghiare de intreprinderi straine care au sediul social pe teritoriul oricarui stat-membru al Uniunii Europene (sau in orice alta tara care figureaza pe lista emisa de Ministerul de Finante) sunt exceptate de la depunere, publicarea si auditarea in ceea ce priveste situatiile lor financiare . In acest caz cerintele de auditare si din intreprinderi straine sunt declarate a fi in armonie cu regulamentele relevante ale Uniunii Europene.
In the above case, the Hungarian branch is obliged to publish and deposit the financial statements prepared by the foreign enterprise in accordance with the relevant regulations of the State in which the enterprise has its registered seat. In cazul de mai sus, filiala maghiara este obligat sa publice si sa depuna situatiile financiare intocmite de intreprinderile straine, in conformitate cu reglementarile relevante ale statului in care intreprinderea isi are sediul social.

Cerinte de raportare

The minimum reporting obligations for a business entity depend on the following: Obligatiile minime de raportare pentru o entitate de afaceri depind de urmatoarele:

the entity's size- Dimensiunea entitatii

the nature of its operations - Natura activitatii sale

ownership control, its form and whether the company has a controlling interest over other companies- Controlul de proprietate, forma sa si daca societatea are un interes de control asupra altor societati The three alternative levels of statutory reporting are; a full annual report, an abbreviated annual report, and a consolidated annual report. Cele trei niveluri alternative de raportare statutare sunt; un raport complet anual, un raport anual abreviat, si un raport anual consolidat. Entities may choose to maintain more extensive records, and prepare more complete reports than the required minimum. Entitatile pot alege sa tina o evidenta mai extinsa, si sa se pregateasca rapoarte mai complete decat minimul necesar.

Cerinte de audit

In accordance with the Act on Accounting, from 1 January 2008 auditing is not compulsory for any company whose annual net sales do not exceed HUF 100 million (EUR 400,000) and whose average number of employees does not exceed 50 on the average of two financial years preceding the financial year under review (both requirements should be met). In conformitate cu Legea privind Contabilitatea,de la 1 ianuarie 2008 auditul nu este obligatorie pentru orice companie ale caror vanzari nete anuale nu depasesc 100 milioane HUF (EUR 400,000) si al caror numar mediu de angajati nu depaseste 50 .(in medie de doi ani financiare anteriori anului financiar in curs de revizuire si ambele cerinte ar trebui sa fie indeplinite). Financial institutions and any such Hungarian branches of foreign registered companies, which are not otherwise exempted, cannot apply this exemption rule. Institutiile financiare, precum si orice astfel de sucursale maghiare de la societati straine inregistrate, care nu sunt exceptate de altfel, nu se poate aplica aceasta scutire de la regula. In all cases, when an audit is not compulsory on the basis of Hungarian Accounting Law or another legal regulation, the undertaking is free to decide whether to employ an auditor to review its books or not. In toate cazurile, atunci cand un audit nu este obligatoriu, pe baza Legii maghiare de contabilitate sau a unui alt regulament juridic, intreprinderea este libera sa decida daca sa angajeze un auditor de a revizui cartile sale sau nu. The audit has to be conducted in accordance with the Hungarian National Standards on Auditing, which have been applicable since 1 January 2001, and are based on International Standards on Auditing and regularly updated to reflect the most recent changes made to the ISA. Auditul trebuie sa fie efectuate in conformitate cu Standardele Nationale de Audit, aplicate de la 1 ianuarie 2001, si se bazeaza pe Standardele Internationale de Audit , actualizate cu regularitate pentru a reflecta cele mai recente modificari aduse ISA.

UE al 8-lea drept al Directivei

In 2006, 25 EU member countries (including Hungary) adopted a regulatory step towards clarifying and strengthening the role of the auditor. In 2006, 25 de tari membre ale UE (inclusiv Ungaria) a adoptat un pas de reglementare in vederea clarificarii si consolidarea rolului auditorului.

La data de 1 ianuarie 2008, Legea LXXV din 2007 cu privire la Camera de Conturi maghiara, activitatea de audit si de supraveghere publica de Conturi (legea 'noua de audit') a fost pus in aplicare. Noua lege de audit se bazeaza pe a 8 directiva, si reprezinta un pas semnificativ in directia corecta spre o mai mare protectie a investitorilor.

Potrivit noilor reglementari, este obligatorie pentru entitatile de interes publicsa infiinteze un comitet de audit care sa aibe minim trei membri. The primary responsibilities of the audit committee are monitoring the financial reporting and the internal control system of the public-interest entity and monitoring the activity and the independence of the auditor. Responsabilitatile principale ale comitetului de audit sunt de raportare financiara ,mentinerea sistemului de control intern al entitatii de interes public si monitorizarea activitatii. The audit committee also gives suggestions to the auditor. Comitetul de audit, de asemenea, ofera sugestii pentru luarea deciziilor auditorului.

Un auditor statutar inregistrat poate fi desemnat sa efectueze auditul statutar al unei entitati de interes public, pentru o perioada maxima de cinci ani financiari. Dupa expirarea termenului initial de numire, auditorul statutar inregistrat nu se poate angaja sa efectueze audituri statutare ale aceleiasi entitate de interes financiar termen de doi ani de la data expirarii.

Sistemul contabil in republica Ceha

Regulile de baza au fost date in Actul Normativ numarul 563/1991 pentru contabilitate cunoscut de altfel si ca Actul Contabilitati. Actul se refera la :

-decretele ministerului de finante al republici cehe date pentru fiecare tip de oraganizatie(banci si institutii financiare, institutii private, companii de asigurari, companii de stat,fundatii, oraganizatii non profit, partide politice) si

-Standardele contabilitatii cehe care sunt preparate si promulgate de catre Minstru Finantelor din Republica Ceha, pentru fiecare tip de oraganizatie in parte.

Actul Contabil descrie cerintele de baza pentru prepararea si publicarea rapoartelor anuale dar si conditile in care se simte nevoia unio audit obligatoriu si legal al situatilor financiare. Companiile care sunt trecute la bursa se supun unor reguli mult mai stricte in prinvinta publicari situatilor financiare mai ale in cazul publicatilor incluse in rapoartele anuale, dar sunt si obligate sa pezinte Banci Nationale Cehe informatii financiare despre anul in curs de desfasurare. Banca Nationala Ceha este un sistem de reglementare al pietelor financiare. Dar si mai multe cerinte catre companiile cotate la bursa sunt prevazute in Actul Intreprinderii pe Pietele de Capital.

Principalul arbitru pentru contabilitate si audit continua sa fie statul, dar evolutia acestui domeniu este evaluate de mai multe organizatii profesionale, Camera Auditorilor din R C , Uniunea Contabililor, dar si in particular de catre Consiliu de Contabilitate National, primul si cel mai important consiliu care a putut sa-si expuna parerile despre legi si interpretarea regulilor contabile in Cehia. Chiar daca interpretarea Consiliului National de Contabilitate nu este o componenta a legislatiei contabile si ulterior nu au nici un efect, influenta lor in practica este in crestere.

O companie ale carui actiuni sunt pe o piata publica din cadrul Uniuni Europene trebuie sa incheie ambele situatii financiare cat si situatile financiare consolidate in conformitate cu IFRS asa cum este el adoptat de catre UE in locul situatilor facute in conformitate cu legile din Cehia. Orice alta intreprindere privata din Cehia poate folosi IFRS direct in locul contabilitati Cehe cand intocmesc situatile financiare consolidate.

Obligatia companiilor de a intocmi situati financiare in conformitate cu IFRS nu are nici un efect direct asupra raspunderii fiscale a corporatilor. Cum legislatia fiscala se bazeaza pe evidenta contabila facuta in acord cu legislatia ceha, companiile care intocmesc rapoartele in concordanta cu IFRS trebuie sa tina inregistrarile contabile suficiente pentru a le permite acestora sa afle rezultatul lor de afaceri, in conformitate cu reglementarile contabile din cehia. In practica, ajustare inregistrarilor contabile tinute in conformitate cu IFRS, cu inregistrarile contabile tinute in conformitate cu reglementarile contabile Cehe se face in afara sistemului de contabilitate, cu reconcilierea rezultatelor de afaceri si de capital fiind efectuate ulterior. In cazul in care din punct de vedere tehnic, este posibil sa se faca evidenta contabila in conformitate atat cu IFRS cat si cu reglementarile contabile cehe in sistemul contabil in mod direct.

Companiile care nu sunt cotate la burse internationale, intocmesc situatii financiare in conformitate cu legislatia din Cehia, deci trecerea voluntara la IFRS nu este permisa.

Cerintele de raportare financiara rezulta din directivele a patra si a saptea a Uniunii Europene (UE). Unii termeni si principii importante sunt luate de la IFRS (Standardele Internationale de Raportare Financiara), cele mai importante fiind prioritare ,faptele fiind descrise cu adevarat si cu acuratete. Alte principiile de baza - cum ar fi acumularilor, principiul de diligenta, si cu principiul continuitatii activitatii - sunt, de asemenea, in conformitate cu principiile recunoscute la nivel international de raportare financiara. Acest lucru se aplica in special banci, institutii financiare, si intreprinderile private. Normele contabile valabil pentru alte tipuri de organizare sunt mai aproape de reglementarile fiscale valabile si nevoile de stat. In ciuda faptului ca principiile contabile Cehe si IFRS devin mai stranse, de raportare financiara si sistemul de contabilitate in Republica Ceha este inca puternic influentata de reglementarile fiscale.

In ciuda eforturilor de a armoniza reglementarile contabile cu IFRS in ultimii ani, exista zone de diferenta semnificativa intre IFRS si de raportare financiara Ceha. Aceste zone includ, de exemplu, leasingul financiar. Alte domenii in care reglementari Ceha difera de la IFRS sunt, de exemplu, dispozitii, raportarea elementele extraordinare, de contabilitate pentru a veniturilor, inclusiv contracte pe termen lung (este interzis sa se utilizeze metoda de procentul de finalizare a tine cont de venituri), precum si de contabilitate pentru combinatii de afaceri. Reglementarile Ceha, de asemenea, solicita ca informatii in situatiile financiare sa fie mult mai succint decat cel cerut de IFRS.

In fiecare an, toti subiectii economici trebuie sa prezinte pe cale electronica situatiile lor financiare aprobate de registrul comercial mentinut la instanta de pertinente. Cei care au nevoie de auditori statuari tot trebuie sa prezinte rapoarte anuale. Acestea trebuie sa include situatiile financiare auditate dar si informatile din trecut si previziunile pentru viitor. Societatilor controlate de alte entitati trebuie sa includa, de asemenea, in rapoartele lor anuale un raport privind relatiile cu partile legate, in conformitate cu sectiunea 66a din Codul Comercial. Acest raport trebuie sa fie, de asemenea, revizuit de auditorul companiei.

Emitenti de actiuni publice sunt, de asemenea, obligati sa dezvaluie pe o semi-permanent rapoarte anuale ceha Banca Nationala. Rapoartele trebuie sa contina bilantul si contul de profit si pierderi si alte informatii financiare. Aceste rapoarte nu trebuie sa fie auditate cu toate acestea.