 |
|
 |  |
|
|
| |
 | Administratie | Contabilitate | Contracte | Criminalistica | Drept | Legislatie |
LUCRARE PENTRU CERTIFICAREA
COMPETENTELOR PROFESIONALE
Activitatea firmei
Activitatea principala a societatii MOVA S.R.L. conform codificarii este : productie, servicii, , constructii. Dintre activitatiile secundare conform codificari putem aminti :
-4521 Constucti de cladiri si lucrari de geniu
-5190 Comert cu ridicata al altor produse
Societatea are punct de desfacere in Blaj, strada Alexandru Ioan Cuza numarul 14, sediul fiind inchiriat la data de 11.02.1998 pe o perioada de 10 ani ,iar al doielea punct de desfacere i-si are domiciliul in Alba-Iulia pe strada Tudor Vladimirescu la numarul 58 sediul fiind cumparat la data de 19.07.1998
2.Introducere
Contabilitatea dupa cum stim este un sistem de cunoastere si gestiune a resurselor economice ale societatii, si a avut o evolutie lenta, discreta dar sigura, experienta practica fiind aceea care a modelat teoria si metoda contabilitatii.
Ea inregistreaza cronologic si sistematic operatiile economice care afecteaza patrimoniul societatii comerciale, folosind o serie de documente de evidenta.
Caracterul empiric al dezvoltarii contabilitatii este subliniat mai mult in secolul al IX-lea, iar contul aparand mult mai tarziu prin secolul al XI-lea, fiind folosit pentru calcularea creditorilor si debitorilor, iar apoi pentru tinerea socotelilor numerarului si a altor elemente patrimoniale.
Contabilitatea previzionala se dezvolta sub forma contabilitatii bugetelor si a costurilor de productie. Calculele previzionale pe baza bilantului reprezinta o dimensiune noua de mare actualitate in intreprinderi, trusturi si centrale privite ca unitati lucrative in economia nationala.
Atat in tara cat si pe plan international, contabilitatea atingand pana in prezent un progres contabil este intr-o continua dezvoltare.
3. Contabilitatea imprumuturilor
si datoriilor asimilate
O societate comerciala poate functiona cu conditia de a avea unele disponibilitati financiare. Pentru a completa necesitatile de trezorerie aceasta poate apela la diverse cai de a atrage potentiali creditori care pot fi societati comerciale in cazul imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni sau imprumuturi pe termen lung, si unitati bancare specializate in cazul creditarii pe termen lung sau mijlociu; insa cu plata unei dobanzi si alte disponibilitati contractuale.
Contractarile efectuate de o societate comerciala se refera la:
Contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizarile financiare
Alte imprumuturi si datorii asimilate.
Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
3.1. Contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
In structura financiara a capitalurilor detinute de o intreprindere, imprumuturile din emisiunea de obligatiuni, denumita si credite obligatoare ocupa un loc primordial.
Sumele obtinute din emisiunea de obligatiuni sunt utilizate pentru satisfacerea nevoilor de investitii ale intreprinderilor de productie. Obligatiunile reprezinta titluri de credit negociabile emise de regula de societati pe actiuni constituind un imprumut acordat unei societati de creditori, pe termen lung.
Obligatiunile pot fi:
nominative
la purtatori.
Obligatiunile nominative: se individualizeaza prin inscrierea numelui destinatarului obligatiunii.
Obligatiunile la purtator: se individualizeaza prin inscrierea numarului obligatiunii (seria obligatiunii).
Fiecare obligatiune face parte dintr-o emisiune reprezentand capitalul imprumutat de societatea emitenta; avand o valoare egala, acordand drepturi egale.
Societatea comerciala emitenta de obligatiuni trebuie sa furnizeze garantii; aceste obligatiuni pot fi emise la un pret de emisiune mai mic sau egal cu valoarea nominala.
Pretul de rambursare al obligatiunilor poate fi fixat la o valoare superioara valorii nominale. Diferenta dintre pretul de rambursare si pretul de emisie reprezinta prima de rambursare care este prevazuta intr-un contract.
Rambursarea se poate face prin urmatoarele modalitati:
rambursarea totala a obligatiunii se face la o singura data, la expirarea perioadei imprumutului.
rambursarea (amortizarea) unui numar de obligatiuni se face in fiecare an la o data stabilita numita "scadenta".
Aceasta emitere / rambursare se face pentru sporirea capitalului, situatie care ar putea duce la schimbarea raportului de forte; si toate acestea datorita dobanzii care poate sa fie fixa, variabila sau indexata etc.
Institutiile valutar-financiare, riscurile, dobanzile, precum si dorinta de a face imprumuturile cat mai atractive au creat noi tipuri de obligatiuni cum ar fi:
Obligatiuni indexate: adica variatia venitului nu este determinat de evolutia dobanzii ce de cea a pretului marfii cu care este indexata.
Obligatiuni cu cupon zero: au caracterul unei dobanzi capitalizate si care de regula este mai mic decat pe piata in acel moment.
Obligatiuni cu optiune: sunt constituite din obligatiuni emise in conditii clasice insotite de un certificat Warrant anexat; care este detasabil si negociabil.
Obligatiuni convertibile: sunt o combinatie intre o obligatiune si o actiune si ii aduce posesorului un venit fix sub forma de dobanda, si care ii da dreptul de a le preschimba la un pret de convertire.
pe termen lung
Pentru completarea disponibilitatilor, o intreprindere poate apela la contracararea creditelor pe termen lung sau mijlociu cu institutii bancare specializate, la un termen de contracarare intre 1-5 ani pentru creditele bancare pe termen mijlociu si peste 5 ani pentru creditele pe termen lung.
Datoriile din creditele pe termen lung si mijlociu primite de la banca se contabilizeaza prin contul de pasiv "1621" (Credite bancare pe termen lung si mijlociu) si primeste de la alte institutii financiare prin "167" (Alte imprumuturi si datorii asimilate).
Orice unitate are grija sa-si constituie provizioane pentru pierderi de schimb valutar, asigurand protectia in perioadele viitoare pentru "pierderi latente" generate de o crestere a cursului valutar; iar in cazul in care scade cursul valutar vom avea un "castig latent" neavand nevoie de provizioane.
ce privesc imobilizarile financiare
Prin aceasta categorie sunt delimitate datoriile din concesiuni, datorii asimilate si datorii legate de participatii, care sunt evidentiate prin conturile:
"1661" - "datorii catre societati din cadrul grupului"
"1662" - " datorii catre societati care detin interese de participare"
Acestea sunt conturi de pasiv si se crediteaza cu datoriile create si se debiteaza la plata datoriilor. Soldul creditor al conturilor prezinta datoriile pe termen lung aflate in curs de decontare. Si nu in ultimul rand conturile "1685" - "dobanzi aferente datoriilor catre societati din cadrul grupului" si "1686" - "dobanzi aferente datorii catre societati care detin interese de participare" care reflecta pe credit datoriile create iar pe debit cele decontate.
In aceasta categorie se include sume care se primesc sub forma de depozit si garantii, imprumuturi de la alte societati bancare.
Pentru asemenea intrari in patrimoniu se stabilesc dobanzi anuale iar contabilitatea lor se tine cu ajutorul conturilor "167" si "1687" (ambele de Pasiv). Contul "167" are corespondenta in plus, atat pentru credit cat si pentru debit contul "205" - "concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare".
In Romania problema raporturilor economico-financiare generate de inchirierea cu titlu de imprumut, este prevazuta numai in Ordonanta nr. 3/1994, privind T.V.A.-ul. Asa cum arata in Ordonanta livrarea cuprinde si inchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza transferarii proprietatii asupra bunurilor respective la o anumita data.
4.Contabilitatea dobanzilor
Dobanda este contravaloarea unui efort financiar. Aceasta se plateste de catre persoanele fizice sau juridice care beneficiaza de efortul financiar al partii opuse.
In literatura de specialitate dobanzile sunt cunoscute pentru urmatoarele eforturi financiare:
a) dobanzi la disponibilitati: care se primesc de catre o persoana fizica sau juridica ca urmare a unui imprumut oferit bancilor sau altor societati, care au obligatia sa restituie integral suma plus o dobanda pentru o perioada stabilita.
b) pentru orice lipsa de disponibilitati persoanele fizice sau juridice se pot imprumuta dar platesc o dobanda.
In contabilitate, dobanzile se tin cu ajutorul contului "518"-"Dobanzi" pentru orice activitate curenta.
5. Prezentare conturi
In contabilitate "Imprumuturile si datoriile asimilate" se tin cu ajutorul grupei 16 de conturi, din care fac parte:
161 - Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
162 - Credite bancare pe termen lung
166- Datorii ce privesc imobilizarile financiare
167 - Alte datorii si imprumuturi asimilate
168 - Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
169 - Prime privind rambursarea obligatiunilor
161 - Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
- cont de pasiv
- creditarea % = 161
461 - datorii diversi
169 - prime privind rambursarea obligatiunilor
- debitarea 161 = %
512 - conturi curente la banci
505 - obligatiuni emise si rascumparate
765 - venituri din diferenta de curs valutar
- soldul - imprumuturi din emisiuni de obligatiuni nerambursate
162 - Credite bancare pe termen lung
- cont de pasiv
- creditarea % = 162
401 - furnizori
404 - furnizori de imobilizari
512 - conturi curente la banci
477 - diferente de conversie
476 - diferente de conversie
- debitarea 162 = %
512 - conturi curente la banci
476 - diferente de conversie
477 - diferente de conversie
765 - venituri din diferenta de curs valutar
- soldul - credite pe termen lung si mediu nerambursate
166- Datorii catre societatile din cadrul grupului
- cont de pasiv
- creditarea % = 166
512 - conturi curente la banci
477 - diferente de conversie
476 - diferente de conversie
- debitarea 166 = %
512 - conturi curente la banci
476 - diferente de conversie
477 - diferente de conversie
765 - venituri din diferenta de curs valutar
- soldul - sume primite si nerestituite
167 - Alte datorii si imprumuturi asimilate
- cont de pasiv
- creditarea % = 167
512 - conturi curente la banci
658 - alte cheltuieli de exploatare
205 - concesiuni, brevete si alte drepturi si valori
similare
477 - diferente de conversie
476 - diferente de conversie
- debitarea 167 = %
512 - conturi curente la banci
205 - concesiuni, brevete si alte drepturi si
valori similare
476 - diferente de conversie
477 - diferente de conversie
- soldul - imprumuturi si datorii asimilate nerestituite
168 - Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
- cont de pasiv
- creditare 666 = 168
- debitare 168 = %
451 - decontari in cadrul grupului
512 - conturi curente la banci
765 - venituri din diferente de curs valutar
- soldul - dobanzi neplatite
169 - Prime privind rambursarea obligatiunilor
cont de activ
- debitare 169 = 161 - imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
- creditare 686 = 169
6. Aplicatii contabile
I A) S.C. MOVA S.R.L. cu un capital social de 10.000.000 lei, emite 7.500 obligatiuni, conform prospectului de emisiune, cu valoarea nominala de 1.000 lei / obligatiunea si cu o dobanda de 20%, rascumparandu-se dupa un an, achitandu-se ulterior si dobanda. Societatea mai emite obligatiuni cu prima pe o perioada de un an, conform prospectului de emisiune, la valoarea nominala de 10.000.000 lei, pretul de emisiune 9.000.000 lei, obligatiunile rascumparandu-se obligatiunile la scadenta.
1. Emitere 7.500 obligatiuni
2. Incasare obligatiuni prin banca
3. Rascumparare obligatiuni emise la scadenta
4. Anulare obligatiuni.
5. Inregistrare dobanzi pentru obligatiuni rascumparate.
6. Plata dobanzii in anul urmator.
7. Emitere obligatiuni.
461 9.000.000
169 1.000.000
8. Incasarea valorii de vanzare a obligatiunilor, conform dispozitiei de plata-incasare, chitantei si registrului de casa.
9. Rascumpararea la scadenta a obligatiunilor de prima, achitandu-se totodata prima cumparatorilor.
10. Achitarea obligatiunilor rascumparate.
11. Amortizarea primelor de emisiune.
B) Societatea angajeaza un credit de 5.000.000 lei pe termen de un an cu o dobanda de 48 %.
12. Primirea creditului.
13. Inregistrare dobanda lunara.
14. Achitare dobanda.
15.Creditul angajat de 5.000.000 lei este acordat sub forma de credit de plati, respectiv pentru achitarea facturii furnizorului pentru livrari de stocuri si servicii:
16. Creditul angajat de 5.000.000 lei este folosit pentru plata furnizorilor de imobilizari:
17. Creditul angajat de 5.000.000 lei este pus la dispozitia solicitantului, conform extrasului de cont :
18. Reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului anterior, 3.500.000:
19. Diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la inchiderea exercitiului, aferente datoriilor exprimate in devize ca urmare a cresterii cursului valutar sunt de 2.500.000 lei:
665 = 1621 2.500.000
20. Rambursarea creditelor bancare pe termen lung in lei 2.000.000 lei si in valuta 3.000.000 lei:
21. Reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului anterior, 2.800.000 lei:
22. Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma scaderii cursului valutar ale imprumuturilor pe termen lung exprimate in devize la inchiderea exercitiului, 3.800.000 lei:
1621 = 765 3.800.000
23. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii imprumuturilor in devize, 1.600.000 lei.
1621 = 765 1.600.000
24. Trecerea creditelor bancare pe termen lung la credite nerambursate in termen, 2.000.000 lei:
25. Rambursarea creditelor nerestituite la scadenta, 2.000.000 lei:
C) Societatea mai inregistreaza urmatoarele operatii privind datoriile legate de participatii:
Societatea incaseaza de la societatile comerciale care detin titluri de participare, in lei 2.000.000 lei si in valuta 3.000.000
% = 1661 5.000.000
27. Inregistrarea diferentelor favorabile aferente datoriilor legate de participatii, in cazul scaderii cursului valutar la incheiere exercitiului financiar curent.
28. Reluarea sumelor nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului anterior, 4.500.000 lei:
29. Inregistrarea diferentelor nefavorabile la curs valutar, aferente datoriilor legate de participatii, ca urmare a cresterii cursului valutar.
665 = 1661 3.800.000
30. Reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului anterior, 3.800.000 lei:
1661 = 765 3.800.000
31. Restituirea sumelor in lei 2.000.000 lei si in valuta 3.000.000 lei societatilor comerciale care detin titluri de participare:
1661 = % 5.000.000
32. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar rezultate in
urma lichidarii datoriilor legate de participatii in devize 1.500.000 lei:
33. Inregistrarea obligatiilor de plata a dobanzilor aferente datoriilor
legate de participatii, 1.800.000 lei:
666 = 1685 1.800.000
34.Achitarea dobanzilor :
D) S.C. MOVA S.R.L. inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii privind alte imprumuturi si datorii asimilate:
35. Incasare sume in lei 2.000.000 si in valuta 4.000.000 reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate.
% = 167 6.000.000
5121 2.000.000
5124 4.000.000
36. Concesionare a unor bunuri in vederea exploatarii acestora, conform contractului de concesionare, 4.500.000.
205 = 167 4.500.000
37. Inregistrarea diferentelor nefavorabile la curs valutar rezultate in urma inchiderii exercitiului aferente altor imprumuturi si datorii asimilate, ca urmare a cresterii cursului valutar, sunt de 3.000.000 lei:
665 = 167 3.000.000
38. Reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului 3.000.000 lei:
167 = 765 3.000.000
39. Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma scaderii cursului valutar, aferente altor imprumuturi si datorii asimilate la inchiderea exercitiului, 2.000.000 lei:
167 = 765 2.000.000
40. Reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului anterior 2.000.000 lei:
665 = 167 2.000.000
41. Restituirea bunurilor primite in concesiune.
42. Sumele reprezentand alte datorii si imprumuturi asimilate rambursate, in lei 2.000.000 lei si in valuta 4.000.000 lei:
167 = % 6.000.000
5121 2.000.000
5124 4.000.000
43. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii altor imprumuturi si datorii asimilate, in devize 800.000 lei.
167 = 765 800.000
44. Reflectarea obligatiilor de plata a dobanzilor, pentru alte imprumuturi si datorii asimilate, in suma de 350.000 lei.
666 = 1687 350.000
45. Achitarea prin virament a dobanzilor.
1687 = 5121 350.000
46. Achitarea prin virament a redeventelor aferente concesionarii.
612 = 5121 400.000
47. Inchidere conturi Venituri si Cheltuieli.
121 = % 26.050.000
19.300.000
400.000
765 = 121 23.800.000
7.CONTURI FOLOSITE
461 - Debitori diversi
161 - Imprumuturi din emisiune de obligatiuni
5121 - Cont la banca in lei
666 - Cheluieli aferente dobanzilor
505 - Obligatiuni emise si rascumparate
1681 - Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
- Prime privind rambursarea obligatiunilor
5311 - Casa in lei
6868 - Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligatiunilor
1621 - Credite bancare pe termen lung
1682 - Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
401 - Furnizori
- Furnizori de imobilizari
- Cheltuieli privind diferentele de curs valutar
5124 - Conturi la banci in valuta
- Venituri privind diferentele de curs valutar
1622 - Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
- Alte imprumuturi si datorii asimilate
- Datorii catre societati din cadrul grupului
- Dobanzi aferente datoriilor catre societati din cadrul grupului
- Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte dreputuri
- Dobanzi aferente altor datorii si imprumuturi asimilate
- Cheltuieli cu revedentele, locatiile de gestiune si chiriile
1012 - Capital social subscris varsat
8.BIBLIOGRAFIE
OCTAVIAN BOJIAN
CONTABILITATEA GENERALA
BAZELE CONTABILITATII
CONTABILITATEA FINANCIARA
EDITURA EFICIENT BUCURESTI
MIHAIL EPURAN
VALERIA BABAITA
CORINA GROSU
CONTABILITATEA FINANCIARA IN NOUL SISTEM CONTABIL
EDITURA DE VEST TIMISOARA
DR. C. M. DRAGAN
NOUA CONTABILITATE A AGENTILOR ECONOMICI
EDITURA HERCULES BUCURESTI
PROF. IOAN MOROSAN
CONTABILITATEA PRACTICA OBLIGATIILE FISCALE SI SOCIALE ALE FIRMEI
EDITURA EVCONT CONSULTING SUCEAVA
Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate
