CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE

Contabilitatea operatiunilor specifice bugetelor locale

Operatiunile financiar-contabile priind bugetele locale sunt in cea mai mare masura de aceeasi natura cu cele privind bugetul de stat si sunt legate de inregistrarea creantelor bugetare, incasarea veniturilor si stingerea obligatiilor bugetare prin alte modalitati. Apar insa si unele operatiuni specifice legate: de constituirea si utilizarea unor fonduri specifice (fondul de rulment, fondul pentru constructii de locuinte, fondul de risc, fonduri externe nerambursabile, taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe si alte venituri extrabugetare); de contractare sau acordarea unor imprumuturi de catre autoritatile administratiei publice locale; de incasarea unor cote si sume defalcate din veniturile bugetului de stat sau a unor subventii de la bugetul de stat ori transferuri de la alte bugete etc.

Conturile specifice folosite in contabilitatea operatiunilor privind bugetele locale sunt:

"Rezultat reportat - bugetul local"

"Rezultat patrimonial - bugetul local"

"Fondul de rulment"

"Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local"

"Fondul de risc"

"Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte"

"Taxe speciale"

"Împrumuturi din emisiunea de obligatiuni"

"Împrumuturi interne si externe contractate (pe termen lung) de autoritatile administratiei publice locale"

"Împrumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale"

"Împrumuturi interne si externe garantate de stat"

"Prime privind rambursarea obligatiunilor"

"Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale"

"Creante ale bugetului local"

"Creditori ai bugetului local"

"Împrumuturi acordate din bugetul local"

"Sume acordate din fondul de rulment"

"Obligatiuni emise si rascumparate"

"Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt"

"Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale"

"Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale"

"Dobanzi de incasat"

"Împrumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau activitati finantate integral din venituri proprii"

"Împrumuturi interne si externe contractate (pe termen scurt) de autoritatile administratiei publice locale"

"Sume primite din fondul de rulment"

"Împrumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului"

"Disponibil al bugetului local"

"Disponibil al bugetului local" (functioneaza in cursul anului)

"Rezultatul executiei bugetare din anul curent" (se foloseste la sfarsitul anului)

"Disponibil din fondul de rulment al bugetului local"

"Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local"

"Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local"

"Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale"

"Disponibil din sumele incasate in cursul procedurii de executare silita"

Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete"

"Disponibil din taxe speciale"

"Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local"

"Disponibil al fondului de risc"

"Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte"

"Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate.

Grupa conturilor de venituri: 730, 731, 732, 733, 734, 735, 739, 750, 751

1. Contabilitatea operatiunilor legate de executia bugetelor locale

Creantele bugetului local stabilite pe baza declaratiilor fiscale sau a deciziilor emise de organele fiscale se inregistreaza in urmatoarele conturi:

, dupa caz.

Aceeasi inregistrarea se face si pentru majorarea creantelor bugetare cu dobanzile si penalitatilor de intarziere, precum si cu sumele stabilite pe baza actelor de control sau a altor documente legale.

Încasarea veniturilor bugetului local se contabilizeaza astfel:

pentru cele incasate in numerar si apoi numerarul se depune in cont la trezorerie 5211 = 531.

Pentru veniturile incasate prin virament la trezorerie se face inregistrarea: 5211 = 464.

Veniturile incasate care nu au la baza o declaratie fiscala sau o decizie a organului fiscal se inregistreaza dupa cum urmeaza:

, dupa caz.

Cotele si sumele defalcate din impozitul pe venit, sumele defalcate din TVA si subventiile primite de la bugetul de stat se inregistreaza astfel:

"Cote si sume defalcate din impozitul pe venit"

"Sume defalcate din TVA"

"Venituri din subventii".

O cota de 22% din impozitul pe venit se foloseste pentru echilibrarea bugetelor locale si se vireaza intr-un cont la trezorerie deschis pe seama directiilor generale ale finantelor publice judetene. Înregistrarea acestei virari este 523 = 440, iar apoi virarea sumelor catre bugetele unor unitati administrativ-teritoriale se inregistreaza: 440 = 523 si incasarea sumelor de catre acestea: 5211 = 7312.

Stingerea creantelor bugetului local poate avea loc si prin alte modalitati in afara de incasarea lor efectiva, ocazionand, dupa caz, urmatoarele operatiuni:

- Compensarea la cerere sau din oficiu a creantelor bugetului local (analitic distinct) in rosu:

464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.

- Pentru sumele de compensat sau de restituit contribuabilului:

iar restituirea presupune inregistrarea:

- Compensarea cu obligatii de plata viitoare la solicitarea debitorului, a sumelor care exced creantele bugetului local:   4672 = 464.

- Sume de compensat cu obligatii datorate altor bugete:

iar apoi virarea sumelor catre alte bugete:

- Trecerea bunurilor imobile in proprietatea publica a unitatilor administrativ-teritoriale, ca urmare a procedurii de executare silita:

si concomitent se inregistreaza stingerea creantei bugetare:

pentru creantele din anul curent (in rosu):

, dupa caz.

pentru creantele care provin din anii precedenti:

- Scutirea sau anularea creantelor bugetului local:

- din anul curent

= 464

, dupa caz.

din anii precedenti: 117.02 = 464

- Înregistrarea pe cheltuieli a pierderilor din creantele bugetului local neincasate: 654 = 464

- Conversia creantelor bugetare in actiuni: 260 = 464

- Înregistrarea deficientelor dintre valoarea contabila a titlurilor de participare pe termen mediu si lung (actiuni) vandute si pretul de cesiune:

in cazul diferentelor nefavorabile: % = 260

664

in cazul diferentelor favorabile  5211 = %

- Înregistrarea creantei rezultand dividende aferente actiunilor dobandite ca urmare a conversiei in actiuni a creantelor bugetare 464 = 750 si apoi inregistrarea incasarii acestor dividende: 550 = 464. Virarea sumelor reprezentand dividende in contul de disponibil al bugetului local ocazioneaza inregistrarile:

si 5211 = 581.

Titlurile de participare (actiuni) achizitionate de autoritatile administratiei publice locale se inregistreaza astfel:

, si plata lor: 269 = 7702

Închiderea conturilor si stabilirea rezultatului patrimonial al bugetului local la finele perioadei presupune urmatoarele operatiuni:

- Închiderea conturilor de venituri:

= 121.02

730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, 772

- Preluarea cheltuielilor (dupa natura lor) efectuate pentru activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si a cheltuielilor institutiilor subordonate finantate din bugetele locale: (clasa 6)

6xx = 5211

- Preluarea excedentului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si de institutiile subordonate finantate din bugetul local

cheltuieli < finantarea (veniturile) 121.02 = 5211.

- Preluarea deficitului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si de institutiile subordonate finantate din bugetul local

cheltuieli > finantarea (in rosu) 121.02 = 5211.

- Închiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local

121.02 = 6xx.

- La sfarsitul anului se inregistreaza rezultatul executiei bugetare din anul curent:

- excedent 5212 = 5211

- deficit 5211 = 5212.

- rambursarea eventualelor imprumuturi restante (pe seama excedentului), plata dobanzilor, comisioanelor, spezelor si a altor costuri aferente acestora:

= 5212

162, 165, 5196

Contabilitatea executiei bugetelor locale la trezoreria statului este similara celei privind executiei bugetului de stat si se bazeaza pe cele doua conturi: de venituri (21) si de cheltuieli (24).

2. Contabilitatea constituirii si utilizarii unor fonduri

La unitatile administratiei publice locale se constituie un fond de rulment din excedentul anual al bugetului local, rezultat la inchiderea exercitiului bugetar. Operatiunile contabile privind constituirea acestui fond de rulment sunt:

trecerea sumelor din rezultatul executiei in contul de disponibil din fondul de rulment

constituirea fondului de rulment pe seama rezultatului patrimonial.

Din fondul de rulment se acorda in timpul anului anumite sume pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile curente ale bugetului local. Operatiunile contabile sunt

Acordare Primire

5211 = 5197

În situatia in care bugetul local nu mai inregistreaza goluri temporare de casa sumele se restituie fondului de rulment. Operatiunile contabile sunt:

Încasare Restituire

5197 = 5211

Pentru disponibilul curent al fondului de rulment trezoreria statului acorda dobanzi, care se inregistreaza astfel:

- pentru sumele de incasat ca dobanzi:   5187 = 766

- pentru sumele incasate  5221 = 5187

Din fondul de rulment se pot constitui depozite la trezoreria statului. Operatiunile legate de constituirea depozitului si plata dobanzilor sunt:

- constituirea depozitului prin transferarea sumelor:

si 5222 = 581

- sumele de incasat reprezentand dobanzi la depozite:

- si sumele incasate

Din disponibilitatile fondului de rulment se pot realiza si investitii

Sumele avansate furnizorilor si antreprenorilor pentru realizarea de investitii se inregistreaza astfel: 232 = 5221.

- Valoarea bunurilor sau a lucrarilor de investitii executate se contabilizeaza:

= 404

(dupa caz)

iar plata furnizorilor sau antreprenorilor: 404 = 5221 si respectiv decontarea avansului 404 = 232.

- La finalizarea investitiei, bunurile se inregistreaza in mod diferit dupa cum apartin:

domeniului privat al unitatii administrativ-teritoriale:

domeniului public al unitatii administrativ-teritoriale:

si 682 = 231

- La sfarsitul perioadei se inchid conturile de cheltuieli efectuate pe seama fondului de rulment: 131 = 6xx.

Un alt fond este cel pentru construirea de locuinte.

Fondul pentru constructii de locuinte se constituie din diverse surse: sume platite de persoanele fizice detinatoare de contracte sau repartitii ca avans sau pretul initial al locuintei, achitat din surse proprii sau imprumutate in baza contractului de vanzare a locuintei, sumele achitate ca avans din bugetul local pentru persoanele in varsta de pana la 35 de ani aflate in imposibilitatea dobandirii unei locuinte numai prin forte proprii, donatii, sponsorizari etc.

Suma de platit de persoanele fizice reprezentand pretul initial al locuintei se inregistreaza astfel: 461 = 136. La fel se inregistreaza si sumele care se mai datoreaza la receptia definitiva a locuintei ca diferenta intre pretul initial si pretul final al locuintei (apartamentului).

Sumele care se incaseaza ca avans, ca pret initial sau ca rate scadente la imprumuturile acordate ori ca pret de vanzare in baza unui contract de vanzare se inregistreaza: 556 = 461. Plata integrala a contravalorii locuintei din surse proprii se poate inregistra direct pe conturile de disponibil si de fond: 556 = 136.

Avansurile acordate din contul de disponibil pentru realizarea de constructii de locuinte se inregistreaza: 232 = 556, iar lucrarile executate la obiectivele de investitii: 231 = 404.

Sumele achitate constructorilor pentru locuintele construite se inregistreaza: 404 = 556, iar decontarea avansurilor: 404 = 232.

La terminarea lucrarilor privind constructia de locuinte, contul de active corporale in curs de executie (231) se crediteaza prin debitul unor conturi de cheltuieli: 682(658,691) = 231.

La sfarsitul perioadei se inchid conturile de cheltuieli pentru constructii de locuinte prin debitul contului de fond: 136 = 6xx.

Într-un mod asemanator se inregistreaza constituirea si utilizarea celorlalte fonduri: fondul de risc, fondul de amortizare a activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local, fondurile din taxe speciale si alte venituri, folosind in fiecare caz in parte conturile specifice de fond si de disponibil.

3. Contabilitatea imprumuturilor

Autoritatile administratiei publice locale pot contracta imprumuturi interne si externe pe termen scurt sau pe termen lung pentru realizarea unor obiective si pot primi imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului. De asemenea, aceste autoritati pot acorda imprumuturi pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.

a) Împrumuturile interne si externe contractate se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 162, 163 sau 165 daca sunt imprumuturi pe termen lung sau cu ajutorul contului 5196, daca sunt imprumuturi pe termen scurt. Principalele operatiuni legate de contractarea, folosirea, reevaluarea si rambursarea imprumuturilor sunt:

- Tragerile de imprumuturi intrate in contul de disponibil:

pentru imprumuturile pe termen lung

516 = 5196 pentru imprumuturile pe termen scurt

- Acordarea de avansuri din contul de disponibil, pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract:

(si 517 in cazul imprumuturilor pe

termen lung).

- Acordarea de avansuri din contul de imprumut

pe termen lung

5196 pe termen scurt

- Decontarea avansurilor acordate la primirea bunurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor

232

- Plata furnizorilor din contul de disponibil (mai putin avansurile acordate) si evidentierea diferentelor de curs valutar:

- in cazul diferentele nefavorabile:

= 516(si 517 in cazul imprumuturilor

401(404) pe termen lung)

665

- in cazul diferentelor favorabile

401(404) = %

516(517)

765

- Plata furnizorilor din contul de imprumut (mai putin avansurile acordate)

- in cazul diferentelor nefavorabile:

% = 162(163,165)

401(404) 5196, dupa caz

665

- in cazul diferentelor favorabile

401(404) = %

162(163,165)

, dupa caz

765

- La sfarsitul perioadei, reevaluarea imprumuturilor externe la cursul valutar din ultima zi si evidentierea diferentelor de curs valutar:

- pentru diferentele nefavorabile

665 = 162(163,165)

5196, dupa caz

- pentru diferentele favorabile

, dupa caz

- La sfarsitul perioadei, reevaluarea cotului de disponibil si evidentierea diferentelor de curs valutar:

- pentru diferente nefavorabile

- pentru diferentele favorabile

- Rambursarea la scadenta a imprumutului

162(163,165) = 7702

5196, dupa caz

- Evidentierea dobanzilor datorate

666 = 168 pentru imprumutul pe termen lung

(5186) pentru imprumutul pe termen scurt

- Plata dobanzilor si comisioanelor aferente imprumuturilor

= 7702

pentru dobanzi

pentru comisioane

b) Autoritatile administratiei publice locale pot primi sume din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa, dupa utilizarea fondului de rulment.

Pentru sumele primite se face inregistrarea: 5211=5198.

Pentru sumele restituite se face inregistrarea: 5198=5211, in situatia in care bugetul local nu mai inregistreaza goluri temporare de casa, iar in cazul unor imprumuturi restante care se ramburseaza inregistrarea va fi: 5198 = 5212.

c) Din bugetele locale se pot acorda imprumuturi pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.

Acordarea imprumuturilor Primirea imprumuturilor

560(562) = 5195

Împrumuturi rambursate Rambursarea imprumuturilor