SCURTA MONOGRAFIE CONTABILA

A.    Pe data de 1.01.200N se constituie societatea pe actiuni ALFR S.A., avand ca obiect de activitate, producerea si comercializarea de tesaturi si stofe, cu un capital social de 27.500.000 lei, impartit in 2.500 de actiuni cu o valoare nominala de 11.000 lei pe actiune.

Capitalul subscris este varsat astfel:

300 actiuni, echivalentul unui aport in natura, constand dintr-o cladire, loc de desfasurare a productiei si centru de desfacere a produselor proprii;

200 actiuni, aport in natura, constand in utilaje de productie necesare desfasurarii activitatii de productie;

150 actiuni, aport in natura, stocuri de marfuri;

50 actiuni, un aport ce reprezinta un brevet de inventie;

1.800 actiuni, ce reprezinta un aport in numerar, din care se varsa 50%, restul convenindu-se a se elibera conform contractului de societate, pe data de 28.06.200N.

Inregistrarea subscrierii capitalului social:

Inregistrarea varsamintelor din prima transa:

Inregistrarea concomitenta a partii de capital subscris varsat la capitalul social al societatii:

Pe data de 28.06.200N are loc varsarea celei de-a doua transe, reprezentand aportul in numerar cuvenit celor 900 actiuni.

Inregistrarea varsarii aportului de numerar (900 actiuni) concomitent cu transferarea capitalului social subscris nevarsat la capital subscris varsat:

B.    La sfarsitul lunii ianuarie 200N (pentru simplificarea calculelor facem abstractie de prorata temporis), societatea ALFR S.A., pe baza analizei situatiei financiare existente pana la acea data, a planului de afaceri si a garantiilor aferente, contracteaza un credit bancar pe termen mediu (4 ani), in vederea constructiei unei noi sectii de productie, in valoare totala de 5.500.000 lei cu o dobanda anuala de 45%, cu rambursarea in patru transe anuale egale.

unde:

K = capitalul imprumutat

r = rata dobanzii

n = numar ani

Inregistrarea primirii creditului:

Inregistrarea cheltuielilor cu dobanzile aferente anului 200N:

Inregistrarea platii anuitatii (dobanda amortizarea) in anul 200N:

C.    Se achizitioneaza un mijloc fix, factura cuprinzand urmatoarele:

Mijlocul fix este receptionat la data de 23.11, pe data de 30.10 furnizorul primeste un avans de 200.000 mii lei, iar restul este platit printr-un bilet la ordin, la data receptiei.

Se inregistreaza in data de 30.10. avansul acordat furnizorului de imobilizari:

Se inregistreaza in 23.11. receptionarea mijlocului fix si plata diferentei prin bilet la ordin:

plata diferentei:

D.    Se decide recuperarea cheltuielilor cu amortizarea mijlocului fix receptionat la data de 23.11. prin metoda de amortizare degresiva, pe o perioada de 5 ani (calculul se va face fara influenta uzurii morale)

20%

CMA = cota medie de amortizare

Cota de amortizare in regim degresiv = 20% x 1,5 = 30%

Amortizare anuala = valoarea de intrare x CMA x numar de zile de utilizare

amortizarea aferenta in perioada 23.11 - 30.12: 928.400 x 30% x 38

Inregistrarea cheltuielii cu amortizarea in primul an:

E.    Societatea achizitioneaza un pachet de 1000 de actiuni cu o valoare nominala de 12.000 lei, reprezentand titluri de plasament la societatea comerciala "MODSTYLE" S.A. In cursul anului, vinde 65% din aceste titluri la un pret de cesiune de 20.000 lei. Incasarea se face in contul curent deschis la banca sa.

Achizitionarea titlurilor de participare:

Achitarea titlurilor de participare:

Vanzarea celor 65% din titlurile de participare (650 actiuni x 20.000 lei):

Scoaterea din evidenta a titlurilor de participare vandute:

F.     Se obtin si se predau la depozitul de produse finite 1000 buc. produse finite, cost prestabilit 25.000 lei buc. Din productia obtinuta, se vand 700 buc. la pretul de 26.000 lei. Costul efectiv al produselor finite este de 23.400 lei buc.

Inregistrarea obtinerii produselor finite din productie proprie (la cost prestabilit):

Vanzarea produselor finite (700 buc. x 26.000 lei):

Descarcarea gestiunii de produsele finite vandute la cost prestabilit:

Inregistrarea diferentei de pret aferenta produselor finite obtinute:

1000 buc. x 25.000 lei = 25.000.000 - cost prestabilit

1000 buc. x 23.400 lei = 23.400.000 - cost efectiv

→ 1.600.000 - diferenta favorabila

sau

Calculul si inregistrarea diferentei de pret aferente produselor vandute:

17.500.000 x (-0,064) = - 1.120.000 lei

sau

G.   Se inregistreaza, conform centralizatorului listelor de avans chenzinal, avansurile acordate salariatilor pe luna octombrie in suma de 450.000 mii lei. La sfarsitul lunii se contabilizeaza, conform centralizatorului statelor de salarii, salariile brute datorate personalului in suma de 2.000.000 mii lei. Se efectueaza retineri din salarii astfel: impozitul pe salarii 391.000 mii lei, contributia personalului la constituirea fondului de somaj (1%) 20.000 mii lei, contributia angajatului la fond sanatate (6,5%) 60.000 mii lei, CAS suportat de angajator (9,5%), retineri datorate tertilor, reprezentand contravaloarea unor rate (15.000 mii lei). Contributia societatii la asigurarile sociale, aferente lunii, sunt: 22% cota de asigurari sociale, si 7% la fondul de sanatate si cota de 3%, fond de somaj.

Inregistrarea operatiilor contabile:

Se ridica de la banca suma necesara platii avansului:

Se achita avansul salariatilor conform listelor de avans chenzinal:

Se inregistreaza cheltuielile cu salariile datorate:

Se inregistreaza cheltuielile cu contributia unitatii la asigurarile sociale:

Se evidentiaza suma reprezentand contributia unitatii la constituirea fondului pentru sanatate:

Se inregistreaza cheltuielile unitatii cu contributia la fondul de somaj:

Se efectueaza retinerile din salarii:

Se ridica de la banca suma necesara platii chenzinei a II-a (suma de achitat: 2.000.000 - 1.006.000 = 994.000 mii lei):

Se achita chenzina a II-a:

Se achita sumele datorate la bugetul statului si tertilor:

H.   In data de 10.09.200N, pe baza unui contract, sunt livrate marfuri unui client extern, suma de incasat conform facturii este de 2.000 USD. Cursul leului in raport cu USD la data facturarii este: 1 USD = 30.000 lei. Incasarea are loc la data de 04.10.200N la cursul 1 USD = 30.200 lei.

Se inregistreaza la 10.09.200N, livrarea marfurilor clientului extern:

Incasarea contravalorii marfurilor expediate, la data de 04.10.2003:

I. La sfarsitul exercitiului se inregistreaza cheltuieli legate de creante incerte, in cuantum de 50.000 mii lei aferente unui litigiu cu un client.

Inregistrarea operatilor contabile:

se inregistreaza clientul incert cu suma de 50.000 mii lei:

se inregistreaza crearea provizionului pentru riscuri si cheltuieli in suma de 50.000 mii lei:

J. In cursul exercitiului financiar 200N, societatea inregistreaza urmatoarele operatii: se incaseaza dobanda la disponibilul pastrat la banca, in suma de 800.000 mii lei, se primeste un scont de 5% la achitarea inainte de scadenta a unei datorii in suma de 2.700.000 lei, cuprinzand TVA.

1. se inregistreaza incasarea dobanzii:

2. plata facturii prin obtinerea unui scont de 5%:

total factura 2.700.000 din care TVA 431.092, scontul reprezinta 113.445 lei [(2.700.000 - 431.092) x 5% = 113.445]

L. Prin decizia A.G.A., societatea constituie din profitul realizat in exercitiul incheiat, rezerve legale in limita cotei de 5% si anume 137.500 lei, rezerve statutare in suma de 489.000 lei, de asemenea o suma de 1.000.000 lei este repartizata pentru plata dividendelor catre actionari, cu plata impozitului catre buget a impozitului de 10% aferent acestora.

Se inregistreaza suma profitului net destinata repartizarii:

Se inregistreaza constituirea rezervei legale, rezerve statutare si repartizarea dividendelor (impreuna cu plata acestora, inclusiv a impozitului pe dividende aferent):

Se inregistreaza plata dividendelor catre actionari: