Contabilitate

Index » legal » Contabilitate
» METODE DE ORGANIZARE A STOCURILOR-- INVENTARIEREA

METODE DE ORGANIZARE A STOCURILOR-- INVENTARIEREA

METODE DE ORGANIZARE A STOCURILOR-- INVENTARIEREA

Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitatii care are la baza constatarea faptica (numarare, cantarire, masurare, etc.) a elementelor patrimoniale existente la un moment dat intr-o intreprindere.

Inventarierea are ca scop stabilirea situatiei reale a patrimoniului la data la care se efectueaza. Principalele functii ale inventarierii sunt :

Functia de control asupra integritatii materiale si financiare a patrimoniului;

Sta la baza organizarii contabilitatii financiare a stocurilor, organizare care se poate efectua dupa doua metode :

A. Metoda inventarului permanent

B. Metoda inventarului intermitent

A. Metoda inventarului permanent asigura cunoasterea in

orice moment a nivelului stocului, cantitativ si valoric, realizandu-se in acest fel un inventar scriptic continuu cu ajutorul contului de marfuri(contul 371).

Determinarea nivelului stocurilor impune evaluarea operatiilor de intrare si de iesire la acelasi tip de pret de evaluare.

In functie de tipurile de pret, metoda inventarului permanent are mai multe variante :

1.Inventarul permanent la cost de achizitie

2.Inventarul permanent la cost standard

3.Inventarul permanent la pret de vanzare

1.Inventarul permanent la cost de achizitie consta in evaluarea stocurilor si miscarii marfurilor. Acest cost este deseori fluctuant pentru acelasi sortiment de marfa. Datorita acestei fluctuatii trebuie sa se afle cu exactitate costul cu ajutorul metodelor de epuizare succesiva a stocurilor si cea a costului mediu ponderat.

Pentru contabilizarea miscarilor de marfuri se utilizeaza urmatoarele conturi :

Contul 371 "Marfuri"

Contul 607 "Cheltuieli privind marfurile"

Contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"

Contul "Marfuri" este un cont de Activ circulant (stocurile) care tine evidenta marfurilor aflate in depozitele cu ridicata sau in unitatile cu amanuntul si cele de alimentatie publica. Se debiteaza cu intrarea marfurilor in gestiune la costul de achizitie si se crediteaza cu valoarea iesirilor de marfuri din stoc.

Soldul final debitor reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune.

Acest cont se poate dezvolta in analitice pe fiecare sortiment de marfa.

O achizitie de stocuri de marfuri este contabilizata ca o intrare de stocuri in patrimoniu, reprezentand o cheltuiala de exploatare.

Contul "Cheltuieli privind marfurile" tine evidenta marfurilor vandute de intreprindere la costul de achizitie. Se debiteaza cu valoarea la costul de achizitie a marfurilor iesite si se crediteaza la sfarsitul exercitiului financiar prin repartizarea cheltuielilor totale cu marfuri asupra rezultatului financiar (contul 121 "Profit si pierdere"). Acest cont se mai poate credita, prin exceptie, cu posibile recuperari de cheltuieli si cu plusuri de inventar.

Contul " Venituri din vanzarea marfurilor " tine evidenta vanzarilor de marfuri la pretul de vanzare (exclusiv T.V.A.). Se crediteaza cu pretul de vanzare al marfurilor si se debiteaza cu incorporarea veniturilor totale din vanzari in profit (in creditul contului "Profit si pierdere"), dar se mai poate debita cu acoperirea unor reduceri de preturi acordate dupa facturarea marfurilor; astfel se corecteaza cifra de afaceri.

Aceste trei conturi definesc metoda, adica cu ajutorul lor se poate urmari circulatia marfurilor (intrari stocari iesiri). Dar, pentru a contabiliza circulatia marfurilor se mai foloseste si o serie de conturi, cum ar fi : conturi de furnizori, de clienti, conturi de TVA, precum si alte conturi de venituri si cheltuieli (de exploatare, privind sconturile comerciale).

In aplicarea metodei inventarului permanent la cost de achizitie este necesara adoptarea solutiei proprii Planului de Conturi General francez, solutie care se bazeaza pe folosirea unui cont corectiv de venituri: 60x"Variatia stocurilor". Acest cont corecteaza rezultatul exercitiului prin inregistrarea variatiei stocurilor in contul "Profit si pierdere" (la categoria cheltuielilor de exploatare).

Variatia stocurilor se determina astfel:

DSt = Si - Sf

DSt = variatia stocurilor

Si = stoc initial

Sf = stoc final

Daca stocul final este mai mare decat stocul initial avem de-a face cu situatia stocajului de marfa si se trece in contul de rezultate, la cheltuieli din exploatare cu semnul "-", deoarece stocajul reprezinta un venit pentru intreprindere , deci diminueaza cheltuielile de exploatare.

Daca stocul final este mai mic decat stocul initial, atunci avem destocaj de marfa , reprezentand o cheltuiala pentru intreprindere, se trece in contul de rezultate la cheltuieli de exploatare cu semnul "+".

La sfarsitul exercitiului financiar, contul 60x "Variatia stocurilor" poate prezenta sold debitor (stocaj) sau sold creditor (destocaj).

60x"Variatia stocurilor" 371"Marfuri"

Intrari de marfuri

Iesiri de marfuri

SFC 121 SFD

Repartizare

Conform Ordinului nr. 403 al Ministerului Finantelor, privind armonizarea reglementarilor contabile cu Directiva a VI-a, se impune inregistrarea stocajului sau destocajului, dupa caz, in contul 711"Variatia stocurilor". Acest cont este bifunctional, dar functioneaza ca un cont de Pasiv.

Exemplu: La 1 martie 2000 S.C. STAR COM dispune de un stoc de imbracaminte copii de 250 buc. la un cost de achizitie unitar de 23.689 lei / buc. In decursul lunii martie s-au efectuat urmatoarele operatii economice:

Achizitionarea (cu plata imediata), pe baza facturii 8641673 la pret de cumparare de 2.560.000 lei (100buc. x 25.600 lei / buc.) + TVA 19%;

Vanzare, cu plata ulterioara, a 150 buc. imbracaminte copii la un pret de vanzare unitar de 35.000 lei / buc. (pret vanzare negociat)- total de 5.250.000¨lei

achizitionare de marfuri:

- achitarea facturii de cumparare:

401 = 5311 3.046.400

- vanzarea marfurilor:

411 = % 6.247.500

997.500

incasarea ulterioara a contravalorii marfurilor vandute:

5121 = 411 6.247.500

- descarcarea gestiunii cu valoarea marfurilor vandute (cost achizitie = = 150 buc. * 23.689 lei / buc.):

607 = 371 3.553.350

regularizarea conturilor de venituri si cheltuieli:

707 = 121 5.250.000

121 = 607 3.553.350

2.Inventarul permanent la cost standard consta in evaluarea stocurilor si miscarilor de marfuri la cost standard (prestabilit), calculat pe baza preturilor perioadei precedente. Costul standard se actualizeaza , periodic , in functie de evolutia reala a preturilor.

Aceasta metoda se poate aplica in momentul unei stabilitati relative a preturilor, cand costul standard are o valoare apropiata de cea a costului efectiv de achizitie.

Abaterile intre costul standard si costul efectiv de achizitie sunt reflectate intr-un cont rectificativ, denumit "Diferente de pret la marfuri" (contul 378).

Contabilizarea operatiilor cu marfuri in cazul inventarului permanent la cost standard se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi specifice :

Contul 371 "Marfuri"

Contul 378 "Diferente de pret la marfuri"

Contul 607 "Cheltuieli privind marfurile"

Contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"

Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este un cont bifunctional si tine evidenta diferentelor de pret intre costul standard si costul efectiv de achizitie al marfurilor. Se debiteaza cu abaterile de la costul standard aferent marfurilor intrate si se crediteaza cu abaterile de la costul standard aferent marfurilor iesite din stoc.

Soldul debitor sau creditor va reflecta diferentele favorabile sau nefavorabile aferente stocurilor de marfuri si se va insuma cu soldul contului "Diferente de pret la marfuri", pentru a determina costul efectiv al marfurilor ramase in stoc.

Abaterile de la costul standard pot fi de doua feluri :

favorabile, cand costul efectiv este mai mic decat costul standard, reprezentand o diminuare a cheltuielilor inregistrate la cost standard;

nefavorabile, cand costul efectiv este mai mare decat costul

standard si se majoreaza cheltuielile inregistrate la cost standard.

Soldul contului "Diferente de pret la marfuri", calculat la un moment

dat, se repartizeaza asupra marfurilor iesite pe baza unui coeficient K :

K378 = Sd 378

(Si + Rd)378

Sd = sold la data calcularii diferentelor de pret

Si = sold initial al contului de diferente

Rd = rulaj debitor aferent abaterilor

Astfel, abaterile de la costul standard se determina cu ajutorul coeficientului de repartizare (K) :

Ab = K378 x Rc371

Ab = abateri aferente marfurilor iesite

K378 = coeficientul de repartizare al abaterilor

Rc371= rulaj creditor al contului de marfuri

In literatura de specialitate este intalnita si varianta in care contul "Diferente de pret la marfuri" este un cont de Activ, in care diferentele favorabile se trec cu sume in rosu (in chenar), iar cele nefavorabile cu sume in negru. Contul 378, in aceasta varianta, se debiteaza cu abaterile de la costul standard aferent marfurilor intrate si se crediteaza cu abaterile aferente marfurilor iesite din stoc.

Contul "cheltuieli privind marfurile" se debiteaza cu costul standard al marfurilor iesite din stoc, urmand ca la sfarsitul exercitiului contul sa se corecteze cu diferentele aferente iesirilor de marfuri. Deci, se debiteaza cu diferentele nefavorabile si se crediteaza cu diferentele favorabile aferente marfurilor iesite. La inchiderea exercitiului financiar se crediteaza cu suma cheltuielilor privind marfurile iesite la cost de achizitie efectiv, suma repartizata asupra contului de rezultate.

Exemplu: Luam aceleasi date prezentate la inventarul permanent la cost de achizitie, cu urmatoarele modificari:

costul standard unitar este de 24.000 lei / buc;

Astfel, din compararea costului standard cu cel de achizitie vom avea

o diferenta favorabila de 77.750 lei (6.000.000-5.992.250).

la achizitionarea celor 100 buc. de imbracaminte copii se inregistreaza o diferenta nefavorabila de 160.000 lei, deoarece costul de cumparare este mai mare decat costul standard (2.400.000-2.560.000);

la vanzarea celor 150 buc., costul standard este de 3.600.000 lei (150 buc. * 24.000 lei / buc.):

- Cumparari de marfuri

% = 401 3.046.400

371 2.400.000

4426 486.400

- Vanzari de marfuri:

411 = % 6.247.500

5.250.000

- Descarcarea gestiunii cu marfurile vandute (la cost standard de 3.600.000 lei) si inregistrarea diferentei nefavorabile aferente acestor marfuri:

84.240

Calcularea diferentelor de pret aferente iesirilor de marfuri:

-82.250

K = x 100 = 2,34%

3.522.250

- Suma diferentelor de pret = 2,34% x 3.600.000 = -84.240

Regularizarea conturilor de cheltuieli si de venituri

121 = 607 3.684.240

3. Inventarul permanent la pret de vanzare

Aceasta metoda prezinta nenumarate dezavantaje, deoarece ea se foloseste intr-o economie planificata si centralizata (metoda a vechiului sistem contabil folosit in Romania si caracterizat prin preturi unice si fixe pentru fiecare sortiment de marfa). Totusi, aceasta metoda este folosita in majoritatea intreprinderilor cu amanuntul si cele de alimentatie publica.

In prezent, se practica o evaluare diferita a marfurilor , in sensul ca pretul se formeaza in functie de piata.

Pretul de vanzare este compus din costul de achizitie si marja bruta comerciala (adaos comercial) aferenta marfurilor intrate, iesite si cele ramase in stoc.

Marja bruta se determina prin una din cele doua variante :

Calcularea pe baza unui coeficient unic de marja consta in aplicarea la fiecare iesire de marfa a unei marje brute reduse la pret de vanzare al marfurilor, pe baza procedeului sutei majorate cu procentul:

Mb redusa = (%)Mb x 100

100 + Mb(%)

Mb(%) = marja bruta procentuala

Folosirea unor coeficienti diferentiati pe sortimente de marfuri, pe baza carora se calculeaza marja bruta la sfarsitul perioadei de gestiune :

KMb = (Si + Rc)378 Mb = KMb x Rc371

(Si + Rd)371

KMb = coeficientul marjei brute

Mb = marja bruta

Si = sold initial cont

Rc = rulaj creditor

Rd = rulaj debitor

Pentru o determinare cat mai corecta si exacta se inmulteste coeficientul aferent marjei brute cumulat cu valoarea marfurilor iesite, scazand din aceasta suma diferentele repartizate pana la inceputul perioadei de calcul si se obtin diferentele aferente marfurilor iesite in cursul lunii.

Conturile de cheltuieli si de venituri aferente marfurilor functioneaza similar ca in cazul metodei inventarului permanent la cost de achizitie.

Exemplu: Luam aceleasi date de la cazurile anterioare, cu precizarea ca marja bruta comerciala este de 30%.

Marja bruta redusa (Mbr) se determina conform urmatoarei relatii:

30x100

Mbr = = 23%

Stocul initial de marfuri la pret de vanzare este de 8.750.000 lei (250 buc.x35.000 lei / buc.), cu o marja bruta redusa egala cu 2.012.500 lei.

cumparari de marfuri la pret de vanzare 3.328.000 lei

Mb = 30% x pret achizitie = 768.000 lei;

Pret de vanzare = Mb + pret cumparare = 3.328.000 lei.

= % 3.328.000

401 2.560.000 378 768.000

- vanzari de marfuri la pret vanzare de 5.250.000 lei

411 = 707 5.250.000

descarcarea gestiunii aferente marfurilor iesite la pret vanzare (cost de achizitie = pret vanzare-Mbr=5.250.000-1.207.500 = 4.042.500):

% = 371 5.205.000

607 4.042.500

- repartizarea cheltuielilor si veniturilor:

121 = 607 4.042.500

707 = 121 5.250.000

B. Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent se poate aplica la intreprinderile mici si mijlocii.

Intrarile in stocuri sunt contabilizate direct in contul de cheltuieli cu marfuri la cost de achizitie.

In cursul perioadei de gestiune iesirile din stocuri nu sunt contabilizate. Stabilirea si inregistrarea iesirilor se poate realiza doar la sfarsitul exercitiului financiar pe baza urmatoarei relatii :

Cmf = Si + I - Sf Cmf = (Si - Sf) + I

Cmf = cost de achizitie aferent marfurilor vandute

Si = valoarea stocului initial

Sf = valoarea stocului final

I = valoarea intrarilor de marfuri

DSt = variatia stocurilor

Daca stocul initial este mai mare decat stocul final, atunci costul de achizitie al iesirilor este mai mare decat costul de achizitie al intrarilor de marfuri si rezulta o diminuare de stoc.

Daca stocul initial este mai mic decat stocul final, atunci costul de achizitie al iesirilor este mai mic decat costul de achizitie al intrarilor de marfuri si rezulta o majorare de stoc.

Conturile utilizate sunt aceleasi ca in cazul inventarului permanent si anume :

Contul 371 "Marfuri"

Contul 607 "Cheltuieli privind marfurile"

Contul 707 "Venituri din vanzari de marfuri "

Contul "Marfuri" evidentiaza stocul initial si stocul final de marfuri. Stocul initial este stabilit la sfarsitul exercitiului precedent prin inventariere si este evaluat la costul mediu ponderat costul de achizitie al ultimului lot intrat, daca data intrarii este apropiata de data inchiderii exercitiului sau mai poate fi evaluat la pretul zilei (valoarea venala).

Contul de marfuri se debiteaza cu soldul initial la deschiderea exercitiului financiar si cu soldul final la inchiderea exercitiului. Se crediteaza cu soldul initial la inchiderea exercitiului pentru a-l anula, deoarece el a fost disponibilizat pentru vanzari.

Contul de cheltuieli aferent marfurilor se debiteaza cu soldul initial la cost de achizitie pentru a completa cheltuiala cu marfuri, deoarece vanzarile s-au efectuat si din stocul initial. Se crediteaza cu soldul final la cost de achizitie pentru diminuarea cheltuielilor cu marfuri.

Principala diferenta dintre metoda inventarului intermitent si cea a inventarului permanent este aceea ca inregistrarea cheltuielilor cu marfurile se face la intrarea in stoc si nu la descarcarea gestiunii, ca in cazul inventarului permanent. Totusi, acesta este principalul dezavantaj deoarece nu este posibila urmarirea gestiunii de marfuri, a controlului prin contabilitate si totodata, orice lipsa de marfuri se va considera o vanzare.

Pentru compararea inventarului intermitent si cel permanent luam urmatorul exemplu: la 31.02.2000 in depozitul societatii STAR COM existau urmatoarele stocuri:

obiecte de inventar in valoare de 5.362.296 lei;

marfuri in valoare de 317.292.515 lei.

In decursul lunii martie s-au efectuat urmatoarele operatii economice cu stocuri:

aprovizionare cu marfuri, costul de achizitie fiind de 263.121.518 lei + T.V.A. 19%;

s-au facturat si livrat clientilor marfuri al caror cost a fost de 292.139.782 lei (T.V.A.19%): pretul negociat cu clientii este de 307.229.139 lei.

L a 31.03.2000 s-a efectuat inventarierea si s-au constatat stocuri de:

marfuri = 288.274.251 lei;

obiecte de inventar = 5.362.296 lei.

D 371 C D 321 C