Impozite directe varsate la bugetul administratiei centrale de stat

IMPOZITE DIRECTE VARSATE LA BUGETUL ADMINISTRATIEI CENTRALE DE STAT

Veniturile bugetului administratiei centrale de stat se clasifica in venituri curente si venituri de capital, care la randul lor se impart in venituri fiscale (impozite directe si indirecte) si venituri nefiscale.

Potrivit clasificatiei veniturilor bugetare, in structura veniturilor fiscale ce se mobilizeaza la bugetul administratiei centrale de stat sunt incluse urmatoarele impozite directe [1]:

- impozitul pe profit;

- impozitul pe venitul anual global; 

- alte impozite directe:

- impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente;

- impozitul pe profit obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protectia consumatorilor;

- impozitul pe dividende de la societatile comerciale;

- alte incasari din impozite directe.

- contributii:

- contributia pentru pensia suplimentara;

- contributia agentilor economici pentru persoanele cu handicap.

1. IMPOZITUL PE PROFIT

Baza legala a impozitului pe profit este O.G. nr.70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata si modificata prin Legea nr.73/1996, cu modificarile si complectarilor ulterioare; O.G. nr.24/1996 privind impozitul pe venitul reprezentantelor din Romania ale societatilor comerciale si organizatiilor economice straine, aprobata si modificata prin Legea nr.29/1997, cu modificarile ulterioare; O.U.G. nr.297/2000 pentru completarea Legea nr.133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii, aprobata si modificata prin Legea nr.415/2001; Legea nr.332/2001 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ in economie; O.U.G. nr.217/1999 pentru modificarea si completarea O.G. nr.70/1994.

Impunerea veniturilor persoanelor juridice, are in vedere faptul ca agentii economici se pot constitui in societati comerciale sub diverse forme. Agentii economici organizati ca persoane juridice sunt obligate la plata impozitului pe profit pentru profitul obtinut din activitatea desfasurata.

Contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit sunt:

a) persoanele juridice romane (regiile autonome, societatile comerciale, organizatiile cooperatiste, societatile agricole, institutiile financiare si de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, trusturile, precum si orice entitate care are statutul legal de persoana juridica romana) pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania, cat si in strainatate;

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;

c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;

d) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate.

De la plata impozitului pe profit sunt exceptate:

- Trezoreria publica, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;

institutiile publice, pentru fondurile publice constituite;

- unitatile economice fara personalitate juridica ale organizatiilor de nevazatori, de invalizi si ale asociatiilor persoanelor cu handicap;

- fundatiile testamentare;

- cooperativele care functioneaza ca unitati protejate;

- unitatile apartinand cultelor religioase pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult;

- institutiile de invatamant particular acreditate si cele autorizate;

- asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice constituite potrivit legii locuintei.

Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ, ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.

Suportatorul impozitului pe profit se suprapune cu subiectul impozitului, caracteristica specifica tuturor impozitelor directe.

Obiectul impunerii (materia impozabila) este suma asupra careia se aplica cota de impunere pentru a stabili impozitul datorat de catre contribuabil. In cazul impozitului pe profit aceasta materie impozabila (baza de impunere) se numeste profit impozabil.

Determinarea impozitului pe profit se face inmultind profitul impozabil (baza de impunere) cu o cota de impozit, care se stabileste prin lege.

Ip = Pi * cota (%)

Baza de impunere o constituie diferenta intre veniturile rezultate din livrarile de bunuri mobile si imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad deducerile fiscale si se adauga cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Pi = Vt - Charv - Df + Chnded

unde: Pi - profitul impozabil;

Vt - venituri totale;

Chtarv - cheltuieli totale aferente realizarii veniturilor;

Df - deduceri fiscale;

Chnded - cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat din activitatea de exploatare, financiara si exceptionala. Se iau in considerare toate castigurile din orice sursa, inclusiv si cele realizate din investitiile financiare. In cazul livrarilor de bunuri mobile si imobile, in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se inregistreaza la venituri impozabile, la termenele prevazute in contract.

Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit rezultate din activitatea de exploatare, financiara si exceptionala.

In categoria deducerilor fiscale incluse urmatoarele:

dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica, romana sau straina;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile;

veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau de parti sociale de la APAPS;

rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deduceri sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.

Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele:

o       impozitul pe profit, precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate;

o       amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane sau rezultate din contractele economice incheiate cu persoane nerezidente;

o       cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusiv accizele si mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului;

o       cheltuielile cu diurna care depasesc de maximum 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (63.500 lei/zi sau 845.800 lei/luna);

o       sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii bancare nr.58/1998, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual si care nu depaseste 20% din capitalul social;

o       sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;

o       sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile;

o       cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa in gestiune sau degradate si neimputabile, TVA aferenta acestora, TVA colectata aferenta bunurilor, altele decat cele din productia proprie, acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, precum si TVA nedeductibila aferenta cheltuielilor care depasesc limitele prevazute de lege;

o       orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau a asociatilor (cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si cu repararea mijloacelor de transport utilizate de acestia; cheltuielile de transport, cazare si diurna efectuate de actionarul sau asociatul care nu are calitatea de angajat; cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora);

o       sumele angajate in favoarea partenerului contractual, altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit la nivelul contractului de asociere in participatiune;

o       cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, care depasesc 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romania;

o       cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente nelegale;

o       cheltuielile inregistrate de societatile agricole, pentru dreptul de folosinta a terenului agricol adus de membrii asociatiei, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractele incheiate in acest scop;

o       cheltuielile de sponsorizare care depasesc urmatoarele limitele:

- 10% din baza impozabila pentru sponsorizari in domeniile: cultura, arta, invatamant, sanatate, asistenta si servicii sociale, actiuni umanitare, protectia mediului;

- 8% din baza impozabila pentru sponsorizari in domeniile: educatie, drepturile omului, sport, activitati filantropice, stiinta-cercetare, intretinerea monumentelor;

- 5% din baza impozabila pentru sponsorizari in domeniile: religios, social si comunitar, reprezentarea intereselor personale, fotbal.

o       cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultanta, in situatia in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura cu natura acestora;

o       cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor, altele decat cele acordate de banci si de alte persoane juridice autorizate, care depasesc dobanzile active medii ale bancilor, comunicate de Banca Nationala a Romaniei;

o       cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, inregistrate la societatea la care se detin participatiile, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cumpararea acestora.

Sursa impozitului pe profit coincide cu obiectul sau, aceasta nefiind altul decat profitul brut.

Unitatea de impunere reprezinta unitatea in care se exprima marimea obiectului impozabil. In cazul impozitelor pe venit, evident, este vorba de unitatea monetara.

Cota de impozit pe profit practicata este de 25% cu urmatoarele exceptii:

- contribuabilii care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte si a cazinourilor platesc o cota aditionala de impozit de 25% asupra partii din profitul impozabil ce corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor;

- pentru Banca Nationala a Romaniei cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva;

- majorarea capitalului social efectuata prin incorporarea rezervelor, precum si a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale si a diferentelor favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaza cu o cota de 5%.

- contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de comision, precum si din prestari de servicii platesc o cota de impozit de 6% pentru partea de profit care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor.

Contribuabilii care achizitioneaza de la data de 01.01.2000 echipamente tehnologice (masini, utilaje, instalatii de lucru) si mijloace de transport, cu exceptia autoturismelor, beneficiau de o reducere a profitul impozabil aferent exercitiului financiar, egala cu 10% din pretul de achizitie al acestora, prevedere care incepand cu data de 01.01.2001, a fost inlocuita de o alta facilitate fiscala, si anume, de reducerea cu 50% a impozitului pe profit aferent profitului utilizat in anul fiscal respectiv, pentru investitii in active corporale si necorporale.

Pentru investitiile efectuate incepand cu data de 1 ianuarie 2000 in autoturisme cu o valoare mai mare decat echivalentul in lei a 1000 euro, nu este admisa deducerea la calculul profitului impozabil a partii din amortizarea lunara care depaseste aceasta valoare. Fac exceptie de la aceasta prevedere societatile de leasing pentru bunurile de aceasta natura care fac obiectul unui contract de leasing operational.

Orice organizatie publica sau privata, care are responabilitati in implementarea programelor de asistenta ale SUA in Romania, va fi scutita de la plata oricarei taxe, inclusiv a taxelor pe profit, impuse de Romania sau de orice alta autoritate publica a acesteia, cu privire la veniturile provenite din implementarea programelor de asistenta ale SUA.

Regiile autonome, societatile si companiile nationale, institutele nationale de cercetare-dezvoltare si celelalte societati comerciale pot efectua, anual, in limita cotei de pana la 1,5%, aplicata asupra fondului de salarii realizat anual, aferent salariatilor cu contract individual de munca, cheltuieli care sunt deductibile la calculul profitului impozabil pentru functionarea unor activitati sau unitati aflate administrarea acestora cum sunt: gradinite, crese, dispensare, cabinete medicale, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le sub patronaj.

Asieta impozitului pe profit include toate operatiunile necesare determinarii sumei de plta cu titlu de venit public, respectiv identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului si a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a inlesnirilor fiscale.

Trimestrial, in "declaratia privind obligatiile de plata la bugetul statului", declaratie care, de altfel, se depune lunar la organul fiscal, se complecteaza impozitul pe profit datorat cumulat la sfarsitul perioadei precedente si impozitul pe profit datorat cumulat la sfarsitul perioadei de reportare, urmand ca abia la sfarsitul anului sa se depuna "declaratia privind impozitul pe profit", unde se prezinta detaliat modul de calcul a impozitului pe profit pe intreg anul.

Profitul impozabil stabilit, precum si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Cand un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.

Daca un contribuabil are pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, ea se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica, in cazul in care are loc divizarea sau fuziunea. Contribuabilii care pe o perioada de 3 ani consecutivi au realizat numai pierderi intra automat in obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dus la nerealizare de profit.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia BNR si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul. BNR si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, o suma egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, urmand ulterior sa se regularizeze datele din bilant.

Contribuabilii au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe lunile octombrie si noiembrie, iar pentru luna decembrie adauga o suma echivalenta cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmand ca regularizarea sa se efectueze ulterior pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

Impozitul pe profit este incasat fie de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale finantelor publice si controlului de stat judetene si a municipiului Bucuresti, fie de trezoreriile municipale sau orasenesti ale statului

Majorari de intarziere se datoreaza de catre contribuabilii care nu-si onoreaza obligatiile fiscale la termenele prevazute de lege, pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu data de 29 octombrie 2001, cota fiind de 0,1% pe zi la suma datorata.

Evolutia cronologica a cotelor majorarilor de intarziere pentru neplata la termen a obligatiilor bugetare este:

in perioada 01 mai 1996 - 01 februarie 1997 a fost de 0,12%;

in perioada 01 februarie 1997 - 01 iunie 1997 a fost de 0,16%;

in perioada 01 iunie 1997 - 07 mai 1999 a fost de 0,25%;

in perioada 07 mai 1999 - 01 august 2000 a fost de 0,30%;

in perioada 01 august 2000 - 29 octombrie 2001 a fost de 0,15%.

Pentru prima data legiuitorul prevede ca majorarea sa fie platita si de organul fiscal, pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termen.

Pe langa facilitatile fiscale care vizau reducerea cotei de impunere, contribuabilii mai beneficiaza si de asa numitul credit fiscal extern prin care sunt recunoscute impozitele pe venit si pe capital platite in strainatate de societatile romanesti care realizeaza venituri sau detin capitaluri impozabile in strainatate.

Contraventii fiscale sunt:

a)      Plata cu intarziere a impozitului cu exceptia majorarilor de intarziere, a penalitatilor si a amenzilor, se sanctioneaza cu o penalitate de intarziere de 0,5% pentru fiecare luna si/sau pentru fiecare fractiune de luna de intarziere;

b)      In cazul in care debitorul nu-si achita obligatiile de plata organul de executare il instiinteaza cu privire la suma de plata datorata. In termen de 15 zile acesta trebuie sa-si achite obligatiile restante sau sa faca dovada achitarii lor, in caz contrar va incepe executarea silita prin comunicarea unei somatii;

c)      Depunerile cu intarziere a declaratiei se penalizeaza dupa cum urmeaza:

cu 10% din impozitul datorat ori stabilit din oficiu, dupa caz, daca declaratia este depusa cu o intarziere de pana la 30 de zile fata de termenul legal stabilit;

cu 30% din impozitul datorat ori stabilit din oficiu, dupa caz, daca declaratia este depusa cu o intarziere de pana la 60 de zile fata de termenul legal stabilit;

cu 50% din impozitul datorat ori stabilit din oficiu, dupa caz, daca declaratia este depusa cu o intarziere de peste 60 de zile fata de termenul legal stabilit;

cu 500.000 lei, suma ce va fi actualizata de guvern, in cazul nedepunerii declaratiei de catre platitorii care nu realizeaza profit impozabil.

Contestarea contraventiilor si aplicarea amenzilor fiscale se face de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.

Cai administrative de atac sunt:

a)      Contestatia se depune sub sanctiunea decaderii, in termen de 15 zile de la comunicarea actului atacat, la organul emitent al acestuia. Contestatia se formuleaza in scris si este scutita de taxa de timbru. Ea se solutioneaza prin decizie motivata in termen de 30 de zile de la inregistrare. Decizia emisa este definitiva si cuprinde obligatoriu si calea de atac, termenul in care aceasta poate fi exercitata si instanta competenta.

b)      Deciziile DGFPCFS precum si deciziile MFP pot fi atacate la instanta judecatoreasca competenta, in a carei raza teritoriala isi are sediul contestatarul.

c)      Hotararea data de instantele judecatoresti poate fi atacata cu recurs potrivit legii.

Dreptul organelor fiscale de a stabili diferente de impozite si majorari de intarziere, precum si de a constata contraventiile si a aplica amenzi si penalitati se prescrie dupa cum urmeaza:

- in termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei;

- in termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de plata a impozitului, in cazul in care legea nu prevede obligatia depunerii declaratiei;

- in termen de 5 ani de la data comunicarii, catre contribuabil, a impozitului stabilit de organele fiscale.

Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor si a diferentelor de impozit este de 10 ani, in cazul de evaziune fiscala.

Obiectiunile, contestatiile si plangerile formulate la actele de control sau de impunere ale organelor fiscale se solutioneaza conform dispozitiilor Legii 105/1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor.

IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTERPRINDERILOR

Denumirea impozitului este de impozit pe veniturile (trimestriale) ale microintrepriderilor fiind proprie continutului sau economic.

Potrivit O.G. 24/2001 microintreprinderile sunt fi supuse incepand cu data de 01.09.2001 unui regim diferentiat de impozitare a veniturilor. Subiectul impozitului este orice persoana juridica care indeplineste cumulativ urmatoarele conditiile:

- este producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau /si desfasoara activitate de comert;

- are pana la 9 salariati;

- a realizat venituri reprezentand echivalentul in lei de pana la 100.000 euro inclusiv;

- are capital integral privat.

Nu intra sub incidenta prevederilor de mai sus societatile bancare, societatile de asigurare si reasigurare, societa5ile de investitii, societatile de intermediere a valorilor mobiliare si societatile cu activitate exclusiva de comert exterior.

Certificarea indeplinirii conditiei privind numarul de salariati presupune eliberarea unei adeverinte de catre Directiile de Munca si Solidaritate Sociala judetene sau a municipiului Bucuresti.

Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor se au in vedere datele financiar contabile din balanta de verificare pentru luna decembrie a anului anterior sau alte date financiare din contul de profit si pierderi pentru microintreprinderi.

In situatia in care, in cursul anului fiscal, una din conditii nu este indeplinita, subiectul are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru microintreprinderi, insa fara posibilitatea de a mai reveni in anul urmator la acest mod de impunere, chiar daca ulterior va indeplini din nou conditiile anterior prezentate.

Suportatorul impozitului este subiectul, manifestandu-se incidenta directa a impozitului.

Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii, respectiv veniturile trimestriale obtinute din orice sursa, inscrise in contul de profit si pierdere pentru microintreprinderi.

Sursa din care se plateste impozitul este venitul trimestrial.

Unitatea de impunere este unitatea monetara in care se exprima veniturile trimestriale realizate de microintreprinderi, respectiv, leul.

Cota impozitului este o cota de impunere procentual proportionala, de 1,5% aplicata asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obtinute din orice sursa.

I_V = Vi(t) * 1,5%,  unde: I_V - impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

Vi(t) - venitul impozabil (trimestrial).

In ceea ce priveste asieta, impozitul calculat se inscrie in formularul MF cod 14.13.01.01. "Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat", pe randul ,"Impozitul pe veniturile microintreprinderilor" (rd.19).

Termenul de plata este pana in data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Facilitatile fiscale de care pot beneficia microintreprinderile sunt:

In cazul in care se achizitioneaza case de marca electronice fiscale, cota de impozit se aplica asupra venitului trimestrial din care se scade valoarea casei de marcat;

Reducerea impozitului in proportie de 20% in cazul in care creeaza noi locuri de munca, daca se asigura cresterea numarului scriptic cu cel putin 10% fata de anul precedent. Aceasta facilitate se aplica doar cu respectarea cumulativa a urmatoarelor conditii:

reducerea impozitului se aplica pe perioada in care forta de munca nou angajata ramane in unitate si nu se fac alte disponibilizari;

forta de munca nou angajata este cel putin 10% din forta de munca existenta;

personalul trebuie sa fie angajat cu contract individual de munca.

Microintreprinderile care desfasoara activitate producatoare de bunuri materiale si/sau presteaza servicii si care efectueaza investitii din profit, in active corporale si necorporale amortizabile, destinate activitatilor pentru care este autorizat, beneficiaza de scaderea acestora din impozitul datorat. Suma reducerii nu poate depasii impozitul datorat pe intregul an fiscal.

Obligatiile subiectului se refera in principal la organizarea si conducerea evidentei financiar contabile, plata la termen a impozitului pe venit si intocmirea "Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat".

Sanctiunile aplicate pentru neplata la termen a impozitului sunt de majorari de intarziere.

3. IMPOZITUL PE VENIT

3.1. CONSIDERATII GENERALE DESPRE IMPOZITUL PE VENIT

Baza legala a impozitului pe venit o reprezinta O.G. nr.7/ 2001 privind impozitul pe venit, in vigoare la data de 01.01.2002, aceasta abrogand prevederile O.G. nr.73/1999.

Impozitul pe venitul anual global reprezinta suma datorata de catre o persoana fizica pentru veniturile realizate intr-un an fiscal, determinata prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil stabilit in conditiile legii.

Contribuabili (subiecti) ai impozitului pe venit sunt:

persoana fizica romana cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute atat din Romania, cat si din strainatate;

persoana fizica romana fara domiciliu in Romania, pentru veniturile obtinute din Romania prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat;

persoana fizica straina, pentru veniturile obtinute din Romania prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat.

Sunt, de asemenea, contribuabili, persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania, precum si persoanele fizice straine, care realizeaza venituri din Romania in alte conditii decat cele mentionate la primele doua puncte si potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri.

Obiectul impunerii il constituie urmatoarele categorii de venituri:

venituri care se globalizeaza la sfarsitul anului fiscal pentru determinarea impozitului pe venitul anual global: - venituri din activitati independente;

- venituri din salarii;

- venituri din cedarea folosintei bunurilor;

- venituri obtinute in strainatate din: activitati independente, salarii si cedarea folosintei bunurilor;

venituri finale, care nu se globalizeaza la sfarsitul anului, determinand un impozit nominal:

- venituri din dividende si dobanzi;

- venituri din pensii, pentru suma ce depaseste 5.000.000 lei pe luna (sem. I 2002);

- venituri din activitati agricole, definite potrivit legii;

- alte venituri.

In categoriile de venituri supuse impozitului pe venit se includ atat veniturile in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura.

Nu sunt considerate venituri impozabile si nu se impoziteaza, urmatoarele:

- ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la terte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul platit pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala;

- veniturile sub forma darurilor acordate copiilor minori ai angajatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a sarbatorilor de sfarsit de an, precum si angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, in limita sumei de 1.000.000 lei pentru fiecare persoana si eveniment;

- ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi insemnate in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, precum si in cazul unor boli grave sau incurabile ale angajatului;

- sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si excedentul rezultat din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati;

- sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor actiuni militare;

- pensiile I.O.V.R., sumele fixe de ingrijire pentru pensionarii care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat cele platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale si cele finantate de la bugetul de stat;

- contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in materie;

- contravaloarea :

echipamentelor tehnice primite de angajat (aparatura, dispozitive, unelte necesare in procesul muncii);

echipamentului individual de protectie (pentru protejarea fata de factorii de risc);

echipamentului individual de lucru (pentru a proteja imbracamintea si incaltamintea)

alimentatiei de protectie primita in mod gratuit de persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu conditii grele si vatamatoare;

materialelor igienico-sanitare (pentru locuri de munca care impun o igiena personala deosebita);

medicamentelor primite de cadrele militare in activitate;

- sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau mecenat;

- alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de angajator, si hrana acordata potrivit dispozitiilor legale;

- veniturile obtinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare sau diurnei acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate sau in cadrul localitatii;

- indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor;

- drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de invatamant militare si civile;

- bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare profesionala in cadru institutionalizat;

- sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;

Sunt venituri scutite de impozit pe venit, urmatoarele:

- veniturile membrilor misiunilor diplomatice, ai posturilor consulare si cele ale corespondentilor de presa straini cu conditia reciprocitatii, precum si veniturile nete in valuta acordate personalului trimis in misiune permanenta in strainatate;

- veniturile oficialilor organismelor internationale realizate in cadrul acestor organisme ca urmare a activitatii desfasurate in Romania;

- veniturile persoanelor fizice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate de Guvernul Romaniei cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale ori neguvernamentale;

- premiile si orice alte avantaje in bani si /sau in natura, obtinute de elevi si studenti la concursuri interne si internationale;

- premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice;

- sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective si acordate cadrelor militare trecute in rezerva;

- sumele reprezentand diferente de dobanda subventionata la creditele acordate, subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit legislatiei in vigoare;

- veniturile reprezentand avantajele in bani si /sau in natura acordate:

- persoanelor cu handicap;

- veteranilor de razboi;

- invalizilor si vaduvelor de razboi;

- accidentatilor de razboi in afara serviciului ordonat;

- persoanelor persecutate politic incepand cu 6 martie 1945;

- persoanelor deportate in strainatate;

- persoanelor constituite in prizonieri;

- urmasilor eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989;

- dobanzile aferente titlurilor de stat;

- dobanzile aferente depozitelor la vedere;

- dobanzile aferente obligatiunilor Agentiei Nationale pentru Locuinte;

- premii si prime in bani si /sau in natura obtinute din jocuri de noroc, sub valoarea sumei neimpozabile pentru fiecare castig realizat, de la acelasi organizator sau platitor, intr-o singura zi.

- veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic (12 luni). Venitul impozabil realizat pe o fractiune de an se considera venit anual impozabil.

Cotele de impunere sunt stabilite in baremele lunare si anuale ale impozitului pe venit, prin ordin al Ministerului Finantelor Publice. Impunerea venitului global net se realizeaza progresiv pe transe.

Impozitul anual se calculeaza, prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil, a baremului anual de impunere (Tabelul nr.1.1).

Tabelul nr.1.1

Baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global in 2002

Sursa: Ordinul 1/2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din

salarii si pensii, a actualizarii sumelor fixe, precum si a baremului anual pentru calculul

platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 2002

Impozitul lunar se calculeaza, prin aplicarea asupra veniturile din salarii si pensii , a baremului lunar de impunere (Tabelul nr.1.2).

Tabel nr.1.2

Baremul lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii (01.01.2002)

sumele sunt calculate prin rotunjirea la mie lei, in sensul ca fractiunile sub 500 lei inclusiv se neglijeaza, iar ceea ce depaseste 500 lei se majoreaza la 1000 lei

Sursa: Ordinul 1/2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din

salarii si pensii, a actualizarii sumelor fixe, precum si a baremului anual pentru calculul

platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 2002

3. DETERMINAREA VENITURILOR

Reguli comune pentru categoriile de venituri

Venitului net se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile.

Vn = Vb - Chded unde: Vn - venitul net;

Vb - venitul brut;

Chded - cheltuieli deductibile.

Pentru cheltuieli se aplica urmatoarele reguli:

- cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii acestuia, justificate prin documente;

- cheltuielile deductibile sunt cele aferente realizarii venitului, in limitele prevazute de legislatie;

- cheltuielile corespunzatoare veniturilor ale caror surse se afla atat in tara cat si in strainatate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli deductibile;

- impozitul pe venit datorat nu este cheltuiala deductibila;

Contribuabilii persoane fizice romane cu domiciliul in Romania au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub forma de deducere personala de baza si deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare luna a perioadei impozabile.

Deducerea personala de baza incepand cu data de 01.01.2002 este fixata la suma de 1.600.000 lei pe luna.

Deducerea personala suplimentara pentru sotia / sotul, copiii sau alti membrii de familie, aflati in intretinere, este de 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza.

Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri personale suplimentare in functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere, in afara sumelor celor de mai sus, dupa cum urmeaza:

a) 1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si persoanele cu handicap grav;

b) 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si persoanele cu handicap accentuat.

Determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare pentru fiecare contribuabil se efectueaza astfel:

- de catre angajatorii cu sediul sau domiciliul in Romania pentru veniturile din salarii realizate pe teritoriul Romaniei, la functia de baza;

- de catre organul fiscal pentru contribuabilii care realizeaza venituri din salarii, altele decat la functia de baza, precum si pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor.

Deducerea personala de baza se aduna cu deducerea personala suplimentara. Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate fi mai mare de 3 ori deducerea personala de baza si se acorda in limita venitului realizat.

DP = DPB + DPS

DP < 3 * DPB

DP ≤ Vn

unde: DP - deducerea personala;

DPB- deducerea personala de baza;
DPS- deducerea personala suplimentara;
Vn - venitul net.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

- persoane ale caror venituri (impozabile, neimpozabile, scutite) depasesc sumele reprezentand deduceri personale;

- persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 m² in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m² in zonele montane;

- persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, a legumelor si a zarzavaturilor in sere, in solarii amenajate in acest scop si in sistem irigat, a arbustilor si plantelor decorative, a ciupercilor si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

Sunt considerati alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului /sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv.

Reguli speciale de determinare a veniturilor

A)    Venituri din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind:

- veniturile comerciale, realizate din: fapte de comert, prestari de servicii, practicarea unei meserii;

- venituri din profesii liberale, sunt veniturile obtinute din exercitarea profesilor: medicale, de notar, de avocat, de expert contabil, de contabil autorizat, de consultant de plasament in valori mobiliare, de arhitect sau alte profesii asemanatoare.

Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala sunt venituri provenite din:

- valorificarea drepturilor industriale: brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how;

- valorificarea drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.

Venitul net din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla si se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile.

Venitul brut cuprinde sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii, ramase dupa incetarea definitiva a activitatii. Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub forma de credite.

Nu sunt cheltuieli deductibile:

- amenzile, majorarile de intarziere si penalitatile, altele decat cele de natura contractuala;

- donatiile de orice fel;

- cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depasesc limitele prevazute de lege;

- cheltuielile pentru protocol, care depasesc limita de 0,25% aplicata asupra bazei;

- ratele aferente creditelor angajate;

- dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de mijloace fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a mijloace fixe;

- cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

- cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile;

- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii legii;

- impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizatiei zilnice de delegare sau de detasare si diurna care depasesc limitele stabilite;

- cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor care depasesc nivelul taxei oficiale a scontului stabilit de BNR;

Baza de calcul la care se aplica limitele de cheltuieli de sponsorizare si de protocol se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile, exclusiv a celor pentru care se face calculul plafonului.

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente ce isi desfasoara activitatea individual, venitul net se determina pe baza de norme de venit. Ministerul Finantelor Publice stabileste nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit.

Organul fiscal competent va comunica contribuabilului pana la data de 15 aprilie a anului fiscal suma reprezentand venitul net si nivelul platilor anticipate in contul impozitului anual. Norma de venit, comunicata contribuabilului, reprezinta venit net si intra in componenta venitului anual global impozabil.

Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala reprezinta totalitatea incasarilor in bani si/sau in natura realizate din drepturi de proprietate intelectuala. Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25%, aplicata la venitul brut, precum si a contributiilor obligatorii.

Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de arta monumentala se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicata la venitul brut, precum si a contributiilor obligatorii.

Beneficiarii de venit datoreaza in cursul anului un impozit retinut la sursa, reprezentand plati anticipate, stabilit in situatiile si in cuantumurile urmatoare:

- 15% din venitul brut incasat, in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala;

- 10% din venitul brut incasat, ca urmare a valorificarii de bunuri in regim de consignatie, cu exceptia celor din patrimoniul personal al contribuabilului, pentru alti contribuabili decat cei autorizati sa desfasoare activitati independente si care au obligatia sa efectueze plati anticipate trimestriale in contul impozitului pe venitul anual;

- 10% aplicat la venitul brut incasat, ca urmare a unor activitati desfasurate in baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real. Optiunea se face pe baza de cerere adresata organului fiscal competent inainte de inceperea anului fiscal, astfel incat contribuabilul sa-si indeplineasca obligatiile contabile aplicabile sistemului real incepand cu 1 ianuarie a acestui an.

Platitorii veniturilor de mai sus au obligatia sa calculeze, sa renta si sa vireze impozitul la bugetul de stat pana la data de 10 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata venitului.

B) Venituri din salarii

Veniturile din salarii sunt toate veniturile in bani si /sau in natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul de ingrijire a copilului in varsta de pana la 2 ani.

Sunt asimilate veniturilor din salarii in vederea impunerii urmatoarele:

a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica;

b) drepturile cadrelor militare: solda lunara, indemnizatiile, sporurile, primele si premiile;

c) drepturile cuvenite administratorilor la societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome:

- indemnizatia lunara bruta;

- suma, din profitul net, cuvenita;

d) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

e) veniturile realizate din incadrarea in munca cu conventie civila de prestari de servicii;

f) sumele primite de reprezentantii in AGA, in CA si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform legii;

h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii din declaratia de asigurari sociale;

Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli, dupa caz:

a) contributiile obligatorii datorate pentru protectia sociala a somerilor (1%), pentru asigurarile sociale de sanatate (7%), contributia individuala de asigurari sociale (11,67%), precum si alte contributii obligatorii stabilite prin lege;

b) o cota de 15% din deducerea personala de baza, acordata cu titlu de cheltuieli profesionale, o data cu deducerea personala de baza la acelasi loc de munca.

Vn = Vb - Co - Chp unde: Co - contributii obligatorii;

Chp - cheltuieli profesionale.

Venitul net impozabil se determina ca diferenta intre venitul net si deducerile personale.

Vni = Vn - DP

Impozitul lunar se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii aferent unei luni si deducerile personale acordate pentru luna respectiva;

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate (7%), pe fiecare loc de realizare a acestuia.

In cazul veniturilor incasate in avans in cursul anului pentru plata indemnizatiilor de concediu de odihna, acestea se cuprind in baza de calcul a lunilor la care se refera.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

Angajatorii au obligatia sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si cel calculat si retinut lunar anticipat in cursul anului fiscal, pana la 28.02 a anului fiscal urmator, precum si sa efectueze regularizarea acestor diferente in termen de 90 de zile, pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

- au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului, cu functie de baza;

- nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil.

C) Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre:

- proprietar;

- uzufructuar;

- alt detinator legal.

Aceste veniturile se stabilesc pe baza contractului incheiat intre parti, in forma scrisa, si inregistrat la organul fiscal competent in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia.

Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal. El se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. Venitul brut anual din cedarea folosintei bunurilor se stabileste pe baza chiriei sau a arendei inscrisa in contract pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul platii chiriei sau a arendei.

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli deductibile.

Vn = Vb - cota(%) * Vb

Cotele de cheltuieli reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului, sunt urmatoarele:

- 50%, aplicata la venitul brut, in cazul constructiilor;

- 30%, aplicata la venitul brut, in celelalte cazuri.

D) Venituri obtinute in strainatate din activitati independente, salarii si cedarea folosintei bunurilor

Venitul este considerat din Romania, daca locul de provenienta a veniturilor persoanei fizice, al exercitarii activitatii sau locul de unde aceasta obtine venit se afla pe teritoriul Romaniei, indiferent daca este platit in Romania sau din /in strainatate. Celelalte venituri sunt din strainatate.

Contribuabilii, persoane fizice romane, care pentru acelasi venit in decursul aceleiasi perioade impozabile sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, in limitele prevazute de lege, denumit credit fiscal extern.

Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:

- impozitul aferent venitului realizat in strainatate a fost platit direct sau prin retinere la sursa, lucru dovedit cu documente care atesta plata;

- impozitul datorat si platit in strainatate este de aceeasi natura cu impozitul pe venit datorat in Romania.

Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului din strainatate. Calculul creditului fiscal extern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare tara. In cazul veniturilor a caror impunere in Romania este finala, creditul fiscal extern se acorda pentru fiecare venit similar din Romania.

Prin venit mondial se intelege suma veniturilor din Romania si din strainatate din categoriile de venituri din activitati independente, salarii si cedarea folosintei bunurilor, realizate de o persoana fizica romana cu domiciliul in Romania.

In vederea calculului creditului fiscal extern sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare comunicat de BNR din anul de realizare a venitului.

Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri beneficiarul venitului va prezenta organelor fiscale din Romania certificatul de rezidenta fiscala, in original, eliberat de organul fiscal din tara de rezidenta, prin care sa se ateste ca este rezident al statului respectiv si ca ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri. Daca persoana fizica apartine unui stat cu care Romania nu are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, creditul fiscal extern se aplica pentru veniturile impozabile, altele decat cele supuse impunerii veniturilor realizate din Romania de persoane fizice si persoane juridice nerezidente.

In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.

E) Venituri din dividende si dobanzi

Dividendul este orice distribuire facuta de o persoana juridica, in bani si /sau in natura, in favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi. In aceasta categorie de venit, in vederea impunerii, se cuprind si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii.

Veniturile sub forma de dobanzi sunt venituri obtinute din titluri de creante de orice natura si orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor imprumutati, precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare.

Sunt scutite de impozit:

- dobanzile aferente titlurilor de stat;

- depozitelor la vedere;

- obligatiunile municipale, ale ANL si ale altor entitati emitatoare de obligatiuni care vizeaza constructia de locuinte.

Cota de impunere pentru veniturile obtinute din dividendele distribuite este de 5% din suma acestora, iar pentru veniturile din dobanzi este de 1% din suma acestora.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pentru veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende este pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Pentru veniturile sub forma de dobanzi impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri in momentul calculului acestora si se vireaza de catre acestia, lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face calculul dobanzii.

Impozitul retinut din veniturile din dobanzi si dividende este un impozit final.

F) Venituri din pensii

Este impozabila totalitatea veniturilor nete, incasate cu titlu de pensie de catre contribuabili, platite atat din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurare sociala, cat si cele primite cu titlu de pensie finantata de la bugetul de stat, pentru partea care depaseste suma de 5.000.000 lei pe luna.

Venitul brut din pensie reprezinta sumele platite cu titlu de pensii de asigurari sociale de stat si, dupa caz, pensii platite din bugetul de stat, pensii suplimentare inclusiv majorarea acordata pentru asigurari sociale de sanatate.

Venitul net din pensie este diferenta dintre venitul brut din pensie si contributia pentru asigurarile sociale de sanatate.

Venitul impozabil lunar din pensii se determina prin deducerea din suma veniturilor nete din pensii, a unei sume fixe neimpozabile lunare de 5.000.000 lei. Daca suma neimpozabila este mai mare decat venitul net, atunci nu exista venit impozabil si deci nu se datoreaza impozit

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza lunar de unitatile platitoare a acestor venituri, prin aplicarea baremului lunar asupra venitului impozabil lunar din pensii.

Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat la unitatea fiscala pe raza careia isi au sediul platitorii de venituri din pensii, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final.

G) Venituri din activitati agricole

Persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si in solarii, precum si a arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea datoreaza un impozit in cota de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final.

Venitul net se determina pe baza de norme de venit. Normele de venit se aproba de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, cu avizul directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentatiei si Padurilor, pana cel tarziu la data de 31 mai a anului fiscal.

Declaratia de impunere se depune la organul fiscal pe raza caruia se afla terenul, pana la data de 30 iunie a anului fiscal, iar impozitul se plateste la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, in proportiile si la termenele urmatoare:

- 50% pana la 1 septembrie inclusiv;

- 50% pana la 15 noiembrie inclusiv.

H)    Alte venituri

In aceasta categorie se cuprind:

a) venituri obtinute din jocuri de noroc: de tip cazino, de tip bingo si keno in sali de joc, de tip loterii si pronosticuri (pariuri) sportive, precum si din alte jocuri cu castiguri de orice fel;

b) venituri sub forma de premii de orice fel, prime in bani si /sau in natura, cum sunt: premiile pentru sportivi, premiile pentru antrenori si alti tehnicieni, primele de lot, premiile acordate oamenilor de cultura, stiinta si arta la festivaluri sau la alte concursuri internationale, precum si orice alte castiguri de aceeasi natura;

c) venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale;

d) diverse venituri.

e) veniturile realizate cu caracter intamplator.

Veniturile obtinute din jocuri de noroc si din premii, in bani si/sau in natura se impun prin retinere la sursa cu o cota de 10% aplicata asupra diferentei dintre venitul brut si suma reprezentand venitul scutit (care se adapteaza la inflatie).

Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sunt castigurile de capital obtinute ca urmare a operatiunilor de vanzare-cumparare de valori mobiliare. Castigul de capital reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de valori mobiliare, diminuata, dupa caz, cu comisioanele datorate intermediarilor.

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, venitul supus impunerii este castigul obtinut ca urmare a vanzarii partilor sociale. Castigul din vanzarea partilor sociale se determina ca diferenta intre valoarea de vanzare si valoarea nominala.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 1% asupra castigului de capital din vanzarea valorilor mobiliare, precum si asupra castigului din vanzarea partilor sociale.

Veniturile care nu se regasesc in mod expres mentionate, precum si cele care sunt realizate cu caracter intamplator se supun impunerii cu o cota de 10% aplicata asupra veniturilor brute.

Impozitul se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare realizarii venitului. Ministerul Finantelor Publice in functie de natura venitului poate stabili alte termene de plata.

3.3. REGULI PRIVIND ASOCIATIILE FARA PERSONALITATE JURIDICA

Asociatiile fara personalitate juridica se constituite in baza unui contract de asociere in forma scrisa, care sa contina prevederi obligatorii:

- partile contractante;

- obiectul de activitate si sediul asociatiei;

- contributia asociatilor in bunuri si drepturi;

- cota procentuala de participare a fiecarui asociat la venituri sau pierderi;

- desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice;

Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea contractelor in cazul in care acestea nu cuprind date solicitate.

Asociatiile au obligatia sa depuna la organul fiscal declaratii anuale de venit pana la data de 15 martie a anului urmator, care vor cuprinde venitul net /pierderea realizata, precum si distributia venitului net /pierderii pe fiecare asociat.

Venitul /pierderea anuala, realizate in cadrul asociatiei, se distribuie asociatilor proportional cu cota procentuala de participare, conform contractului de asociere.

Venitul net se considera distribuit si:

- daca acesta ramane la asociatie;

- daca este pus la dispozitia asociatilor.

Daca se modifica cotele de participare in cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:

a) se determina un venit net /pierdere intermediar la sfarsitul lunii in care s-au modificat cotele pe baza venitului brut si a cheltuielilor din evidentele contabile;

b) venitul net /pierderea intermediar se aloca fiecarui asociat, in functie de cotele de participare, pana la data modificarii acestora;

c) la sfarsitul anului, din venitul net /pierderea anuala se deduce venitul net /pierderea intermediara, iar diferenta se aloca asociatilor in functie de cotele de participare ulterioare modificarii acestora;

d) venitul net /pierderea anuala distribuita fiecarui asociat se determina prin insumarea veniturilor nete /pierderilor intermediare determinate la punctele b) si c).

Regulile privind asociatiile fara personalitate juridica se aplica la:

- asociatiile familiare;

- cabinetele medicale grupate;

- cabinete medicale asociate;

- societati civile medicale;

- cabinete asociate de avocati;

- societati civile profesionale de avocati;

- notari publici asociati;

- asociatiuni in participatiuni constituite in baza Codului Comercial;

- orice asociere fara personalitate juridica constituita in baza Codului Civil.

Aceste reguli nu se aplica la:

- fondurile de investitii constituite ca asociatii fara personalitate juridica;

- asociatiilor constituite printr-o persoana fizica si o persoana juridica.

3.4. PROCEDURA DE GLOBALIZARE A VENITURILOR, DE DETERMINARE SI DE PLATA A IMPOZITULUI PE VENIT SI SANCTIUNI

Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor nete a categoriilor de venituri care se supun globalizarii (venituri din activitati independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosintei bunurilor) si a veniturilor de aceeasi natura, obtinute de persoanele fizice romane din strainatate, din care se scad pierderile fiscale reportate si deducerile personale.

Vagi = Vag - PF - DP unde: Vagi - venitul anual global impozabil;

Vag - venitul anual global;

PF - pierderi fiscale;

DP - deduceri personale.

Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse in venitul anual, altele decat cele din salarii si asimilate salariilor, obtinute in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea care ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.

Pierderile provenind din strainatate ale persoanelor fizice romane se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura, din strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal, sau se reporteaza pe urmatorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiva.

Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:

- reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani consecutivi;

- dreptul la report este personal si netransmisibil;

- pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei de 5 ani, reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului;

- compensarea pierderii reportate se efectueaza numai din veniturile din activitati independente si din veniturile obtinute din cedarea folosintei bunurilor.

Determinarea impozitului pe venitul anual global este calculat de organul fiscal competent pe baza declaratiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil.

Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat pentru anul precedent si emite o decizie de impunere in intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finantelor publice. In aceasta decizie organul fiscal stabileste si diferentele de impozit anual ramase de achitat sau impozitul anual de restituit. In cazul in care impozitul pe venitul anual global datorat este mai mare decat impozitul pe venitul net platit in timpul anului, atunci contribuabilul trebuie sa achite diferenta de impozit.

Ivg ^ACH = Ivag^D - Iv^PL unde: Ivg ^ACH - impozitul pe venitul global ramas de achitat;

Ivag^D - impozitul pe venitul anual datorat;

Iv^PL - impozitul pe venitul platit.

Daca impozitul pe venitul anual global datorat este mai mic decat impozitul pe venitul net platit in timpul anului, atunci organul fiscal trebuie sa restituie contribuabilului diferenta de impozit.

Ivg ^RES = Ivag^D - Iv^PL unde: Ivg ^RES - impozitul pe venitul global de restituit;

Ivag^D - impozitul pe venitul anual datorat;

Iv^PL - impozitul pe venitul platit.

Plata impozitului pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor trebuie sa se efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, in baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptandu-se cazul retinerilor la sursa.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza caruia se afla sursa de venit, pe fiecare categorie de venit si loc de realizare, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu platile anticipate, in urmatoarele cazuri:

- contribuabilul nu a depus declaratia de venit global pentru anul fiscal incheiat;

- contribuabilul nu conduce o evidenta contabila sau datele din contabilitatea condusa nu sunt certe;

- contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat.

Contribuabilul are dreptul sa solicite emiterea unei noi decizii de plata anticipata cu titlu de impozit, daca prezinta organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfasurata. Aceasta modificare a platilor anticipate se poate solicita numai daca venitul se modifica cu mai mult de 20% fata de venitul luat in calculul impozitului, o singura data pe an, in cursul semestrului II.

Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala, se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza majorari de intarziere.

In cazul in care din decizia de impunere rezulta diferente de impozit de restituit de la bugetul de stat, sumele platite in plus se compenseaza cu obligatii neachitate in termen, din anul fiscal curent, iar diferenta se restituie in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere.

Platitorii de venit cu regim de retinere la sursa a impozitelor sunt obligati sa depuna declaratia privind calcularea si retinerea impozitului, la organul fiscal competent, la termenul stabilit de Ministerul Finantelor Publice. Ei mai sunt obligati sa comunice pana la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat organului fiscal competent informatii cu privire la calculul impozitului retinut pentru fiecare beneficiar de venit. Pentru veniturile din salarii informatiile despre calculul impozitului retinut pentru fiecare beneficiar de venit sunt cuprinse in fisa fiscala, care trebuie depusa pana la sfarsitul lunii februarie.

Sanctiuni se aplica pentru urmatoarele contraventii, daca nu sunt savarsite in conditii in care legea sa le considere infractiuni:

- nerespectarea de catre platitorii de salarii si venituri asimilate salariilor a obligatiilor privind completarea si pastrarea fiselor fiscale;

- netransmiterea fiselor fiscale si a formularului la organul fiscal competent la termenul;

- neindeplinirea obligatiei de transmitere a fisei fiscale catre angajat.

Contraventiile se sanctioneaza cu amenda de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei.

Impozitul pe venit se face venit la bugetul administratiei centrale de stat.

4. ALTE IMPOZITE DIRECTE

4.1. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE PERSOANELE JURIDICE NEREZIDENTE

Baza legala a impozitului pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente o reprezinta O.G. nr.83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, modificata prin O.G. nr.126/2000; precum si conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state.

Veniturile realizate de orice persoana juridica nerezidenta din activitati desfasurate pe teritoriul Romaniei sau din operatiuni efectuate cu persoane juridice romane ori cu alte entitati autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei sunt supuse impozitului, indiferent daca sumele sunt incasate in Romania sau in strainatate.

Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania, daca este:

- atribuit unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;

- platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate in Romania;

- obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;

- platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;

- obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;

- obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoana juridica, a unei proprietati situate in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei;

- obtinut din dobanda, in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau o persoana fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile realizate din Romania se calculeaza, se retine si se varsa de catre platitorii de venituri prin aplicarea urmatoarelor cote de impozit:

a) 10% pentru veniturile din dobanzi platite nerezidentilor, cu exceptia dobanzilor platite acestor persoane de bancile inregistrate in Romania pentru depozitele la vedere si la termen, pentru certificatele de depozit, precum si cele aferente oricarui instrument de economisire al acestora;

b) 15% pentru veniturile din comisioanele platite in favoarea nerezidentilor pentru inceperea, derularea sau intermedierea unor operatiuni de comert exterior;

c) 15% pentru veniturile provenind din prestari de servicii de orice natura, precum si din consultatii medicale si operatii chirurgicale. Se aplica numai in cazul in care asemenea activitati au loc efectiv in Romania si nu prin intermediul unui sediu permanent, situat pe teritoriul Romaniei;

d) 15% pentru veniturile platite nerezidentilor, provenind din transporturi internationale aeriene, navale, rutiere si feroviare, cu urmatoarele mentiuni:

- impozitul se percepe numai de la beneficiarii de venit care au sediul conducerii efective in statele care impun veniturile similare obtinute din acele state de catre firmele romane de transport;

- veniturile realizate din Romania de beneficiarii care au sediul conducerii efective in state care aplica companiilor romane de transport o cota de impozit mai redusa de 15% se vor impune cu cote de impozit la nivelul celor percepute de acele state;

e) 15% pentru veniturile din redevente platite nerezidentilor;

f) 20% in cazul veniturilor platite nerezidentilor pentru activitati artistice, distractive sau sportive, desfasurate in mod independent, al veniturilor realizate din organizarea de concursuri, precum si al veniturilor platite oamenilor de litere, arta si stiinta nerezidenti, ca urmare a activitatilor de acest gen desfasurate in mod independent pe teritoriul Romaniei;

g) 10% in cazul premiilor in bani si/sau in natura, acordate la concursurile organizate in orice domeniu, altele decat cele platite cu titlu de impozit.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotelor asupra veniturilor brute platite nerezidentilor, transformate in lei la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, din ziua precedenta celei in care platitorul de venit a efectuat ordonantarea platii catre nerezident.

Platitorii de venituri sunt obligati ca, in momentul cand efectueaza plata venitului la extern, sa prezinte organelor bancare documentul prin care se dispune varsarea la bugetul de stat a impozitului datorat sau o declaratie pe propria raspundere a persoanei autorizate care a semnat documentul de plata a venitului la extern, atunci cand venitul respectiv este exonerat de la impunere in Romania.

Sunt scutite de impozit: dobanzile platite la creditele externe contractate si /sau garantate de Guvernul Romaniei, de BNR, de unitatile administrativ-teritoriale, de institutiile financiare si de bancile desemnate ca agent al statului, dobanzile platite la creditele externe contractate direct sau prin emisiune de titluri sau obligatiuni de catre bancile cu capital majoritar de stat, precum si cele aferente emisiunilor de titluri de stat pe piata interna si externa de capital.

Sumele care se retin constituie impozit definitiv si se varsa la bugetul de stat in aceeasi zi in care se efectueaza plata venitului supus impunerii, avandu-se in vedere cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat, mai putin impozitului retinut pentru premii, care se varsa la bugetul in termen de 5 zile de la data acordarii acestora.

Plata impozitului, a majorarilor de intarziere si a penalitatilor, care se fac venit la bugetul de stat, se efectueaza in lei.

4. IMPOZITUL PE PROFIT OBTINUT DIN ACTIVITATI COMERCIALE ILICITE SAU DIN NERESPECTAREA LEGII PRIVIND PROTECTIA CONSUMATORILOR

Baza legala a impozitului pe profitul obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protectia consumatorilor este Legea nr.12/1990 privind protejarea populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite, completata prin Legea nr.177/1998 si prin O.G. nr.126/1998, aprobata prin Legea nr.243/1998.

Veniturile obtinute din activitati comerciale ilicit de persoanele fizice sau juridice, precum si incasarile in intregime din vanzarea marfurilor a caror provenienta nu este dovedita se confisca si se fac venit la bugetul administratiei centrale de stat.

Constituie activitati comerciale ilicite si atrag raspunderea contraventionala sau penala, dupa caz, fata de cei care le-au savarsit, urmatoarele fapte:

a) efectuarea de acte sau fapte de comert de natura celor prevazute in Codul comercial sau in alte legi, fara indeplinirea conditiilor stabilite prin lege;

b) vanzarea ambulanta a oricaror marfuri in alte locuri decat cele autorizate;

c) conditionarea vanzarii unor marfuri de cumpararea altor marfuri;

d) expunerea spre vanzare sau vanzarea de marfuri sau orice alte produse fara specificarea termenului de valabilitate ori cu termenul de valabilitate expirat;

e) efectuarea de acte sau fapte de comert cu bunuri a caror provenienta nu este dovedita;

f) nedeclararea de catre agentii economici la organele fiscale, inainte de aplicare, a adaosurilor comerciale si a celor de comision;

g) cumpararea de marfuri sau produse in scop de revanzare, de la unitatile de desfacere cu amanuntul, de alimentatie publica, cantine, unitati de turism si alte unitati similare;

h) omisiunea intocmirii si afisarii, in unitate, la locurile de desfacere sau servire, de catre agentii economici a preturilor si tarifelor, a categoriei de calitate a produselor sau serviciilor ori, acolo unde este cazul, a listei de preturi si tarife;

i) neexpunerea la vanzare a marfurilor existente, vanzarea preferentiala, refuzul nejustificat al vanzarii acestora sau al prestarii de servicii cuprinse in obiectul de activitate al agentului economic;

Amenzile pot fi aplicate si persoanelor juridice, iar limitele minime si maxime se dubleaza.

4.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDE DE LA SOCIETATILE COMERCIALE

Baza legala in ceea ce priveste impozitul pe dividende de la societatile comerciale este data de O.G. nr.26/1995 privind impozitul pe dividende, aprobata si modificata prin Legea nr.101/1995, cu modificarile ulterioare; O.G. nr.7/2001 privind impozitul pe venit.

Dividendul cuprinde orice distribuire, in bani sau in natura, in favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi, proportional cu cota de participare la capitalul social.

In cazul dividendelor in natura, evaluarea produselor acordate ca plata in natura se face la pretul de vanzare practicat de unitatile pentru produsele din productia proprie sau la pretul de achizitie pentru alte produse, iar in cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii.

Dividendele sunt supuse impozitarii, prin retinere la sursa, cu o cota de 10% din suma acestora.

Obligativitatea calcularii, retinerii si varsarii impozitului pe dividende revine persoanelor juridice o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor, dupa caz, pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende este pana la 31 decembrie a anului respectiv.

Plata impozitului pe dividende se face in lei. In situatiile in care plata dividendelor se face in valuta, impozitul, majorarile de intarziere, cat si amenzile se vireaza in lei, proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data efectuarii platii.

La societatile cu capital integral sau majoritar de stat, dividendele ce urmeaza a fi supuse impozitarii se determina prin deducerea, din profitul ramas dupa plata impozitului pe profit, a fondului de participare a salariatilor la profit, in cota de 10%, a cotei de participare a managerului la profitul net, precum si a sumelor pentru constituirea resurselor proprii de finantare, in proportie de pana la 50% .

D = Pn - (Cp_S + Cp_M + Ar) unde: D - dividende;

Pn - profitul net;

Cp_S - cota de participare a salariatilor la profit;

Cp_M - cota de participare la profit a managerilor;

Arpf - alocari pentru resurse proprii de finantare.

In cazul in care impozitul pe dividende nu este platit la termen, persoana juridica este obligata la plata majorarilor de intarziere incepand cu ziua lucratoare imediat urmatoare expirarii termenului de plata si cu data platii efective a impozitului, inclusiv.

In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozit pe dividende peste suma datorata depusa inainte de impartirea dividendelor, organul fiscal va putea compensa suma acelei plati cu alte obligatii fiscale ale persoanei juridice. Nu se admit compensari ale impozitului pe dividende cu eventualele creante detinute de persoana juridica asupra statului, altele decat cele de natura fiscala.

Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de 5 ani de la data la care a expirat termenul legal.

4.4. CONTRIBUTIA AGENTILOR ECONOMICI PENTRU INVATAMANTUL DE STAT

Contributia agentilor economici pentru invatamantul de stat este reglementata prin O.G. nr.75/1999 privind constituirea Fondului special de sustinerea invatamantului de stat, modificata prin O.U.G. nr.32/2001.

Pentru completarea surselor de finantare necesare in vederea functionarii invatamantului de stat se constituie Fondul special de sustinere a invatamantului de stat. Fondul special se utilizeaza pentru suplimentarea alocatiilor de la bugetul de stat si de la bugetele locale pentru invatamantul de stat.

Fondul special se constituie din urmatoarele surse:

a) o cota de 2% aplicata asupra fondului de salarii brut realizat lunar de regiile autonome, societatile comerciale, companiile nationale, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, organizatiile economice straine cu sediul in Romania, de reprezentantele societatilor straine care angajeaza personal roman, precum si de alte persoane juridice care realizeaza activitati economice in Romania;

b) donatii si sponsorizari ale persoanelor fizice si juridice romane si straine.

Sumele reprezentand contributia agentilor economici sunt deductibile la stabilirea bazei de calcul al impozitului pe profit.

Persoanele juridice platitoare au obligatia sa calculeze si sa vireze sumele reprezentand contributia de 2%, o data cu plata drepturilor salariale. Pentru neachitarea in termen a contributiei se percep penalitati.

5. CONTRIBUTII

5.1. CONTRIBUTIA PENTRU PENSIA SUPLIMENTARA

Contributia pentru pensia suplimentara este reglementata prin Legea nr.164/2001 privind pensiile militare de stat.

De la data intrarii in vigoare a acestei legi, contributia pentru pensia suplimentara va deveni contributie individuala la bugetul de stat, pentru prestatiile:

- pensii militare de stat;

- alte drepturi de asigurari sociale stabilite de legislatie.

Cota de contributie individuala este de 5%. Baza lunara de calcul pentru care se va determina contributia individuala o reprezinta solda lunara bruta. Baza lunara de calcul nu poate depasi plafonul a de 3 ori salariul mediu brut lunar pe economie. Salariul mediu brut lunar pe economie se prognozeaza si se face public de catre CNPAS.

5. CONTRIBUTIA AGENTILOR ECONOMICI PENTRU PERSOANELE CU HANDICAP

Este reglementata de O.U.G. nr.102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, modificata si completata prin O.U.G. nr.40/2000 si prin O.U.G. nr.32/2001, aprobata si modificata prin Legea nr.374/2001.

La data intrarii in vigoare a O.U.G. nr.102/1999 se constituie Fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap, din urmatoarele surse:

a) o cota de 2% aplicata asupra fondului de salarii realizat lunar, inclusiv asupra castigurilor realizate lunar de colaboratori persoane fizice, de catre agentii economici, organizatiile cooperatiste, organizatiile economice straine cu sediul in Romania, reprezentantele autorizate in Romania ale persoanelor juridice straine care angajeaza personal roman si persoanele fizice care utilizeaza munca salariata, precum si de alte persoane juridice care realizeaza activitati economice in Romania, cu exceptia unitatilor protejate (centrele de integrare prin terapie ocupationala) infiintate de persoanele fizice sau juridice care angajeaza persoane cu handicap ;

b) penalitati si majorari datorate pentru neplata la termen a obligatiilor la Fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap;

c) donatii ale persoanelor fizice si juridice din tara si din strainatate, cu respectarea destinatiilor stabilite de donatori;

d) sumele datorate de societatile comerciale, regiile autonome, societati si companii nationale, de alti agenti economici, care refuza sa angajeze persoane cu handicap cu contract individual de munca intr-un procent de cel putin 4% din numarul total de angajati daca au un numar de cel putin 100 de angajati. Suma datorata este o suma egala cu salariul minim brut pe economie inmultit cu numarul locurilor de munca in care ar fi trebuit sa incadreze persoane cu handicap.

Pentru nevarsarea la termen a sumelor prevazute mai sus se percep penalitati si majorari de intarziere, ca si la neplata impozitelor si a taxelor cuvenite bugetului de stat.

Constituie contraventii urmatoarele fapte, daca nu au fost savarsite incat sa fie considerate infractiuni:

- refuzul nejustificat de a pune la dispozitie organelor de control documentatia si datele necesare pentru verificarea achitarii obligatiilor catre Fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap, se sanctioneaza cu amenda;

- eliberarea de certificate de incadrare intr-o categorie de persoane cu handicap care necesita protectie speciala in raport cu gradul de handicap, e sanctioneaza cu amenda.

Sumele obtinute din aplicarea amenzilor se fac venit la bugetul administratiei centrale de stat.

Sursele pentru constituirea Fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap, precum si penalitatile si majorarile de intarziere constituie venituri ale bugetului de stat.