 |
|
 |  |
|
|
| |
 | Administratie | Contabilitate | Contracte | Criminalistica | Drept | Legislatie |
CONTABILITATE APROFUNDATA SEMINAR
In cazul achizitiei nu se creste capitalul social dupa cumparare
In cazul fuziunii se creste capitalul social dupa cumparare.
Exemplu :
Varianta 1:Se achizitioneaza toate activele si se preiau toate datoriile: societatea M cumpara societatea P, situatiile financiare ale societatii P sunt:
|
ELEMENTE ACTIV |
SUMA |
ELEMENTE PASIV |
SUMA |
|
212 |
15.000 |
1012 |
2.000 |
|
281 |
(2.000) |
106 |
6.000 |
|
371 |
5.000 |
162 |
12.000 |
|
397-provizion |
(1.000) |
401 |
7.000 |
|
411 |
10.000 |
|
|
|
TOTAL |
27.000 |
TOTAL |
27.000 |
Cu ocazia evaluarii societatii P se constata ca : valoarea cladirilor este de 14.000 lei, valoarea stocului este de 7.000 lei, valoarea creantelor este de 8.000 lei TOTAL ACTIV este de 29.000 lei
Suma platita de societatea M pentru achizitionarea societatii P este de:
29.000 – 19.000 (credite pe t.l =12.000 + furnizori = 7000) = 10.000
Inregistrarile contabile la societatea M si P:
|
SOCIETATEA |
Denumire operatie |
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
||
|
Societatea M |
Preluare act + dat |
|
|
29.000 |
29.000 |
|
212 |
162 |
14.000 |
12.000 |
||
|
371 |
401 |
7.000 |
7.000 |
||
|
411 |
5121 |
8.000 |
10.000 |
||
|
Societatea P |
Transmiterea act+dat |
|
|
32.000 |
32.000 |
|
281 |
212 |
2.000 |
15.000 |
||
|
397 |
371 |
1.000 |
5.000 |
||
|
401 |
411 |
7.000 |
10.000 |
||
|
162 |
117 |
12.000 |
2.000 |
||
|
5121 |
|
10.000 |
|
||
|
Distribuirea cap.prop |
|
5121 |
10.000 |
10.000 |
|
|
1012 |
|
2.000 |
|
||
|
106 |
|
6.000 |
|
||
|
117 |
|
2.000 |
|
||
Observatii :
La societatea M puteam inregistra la creante(ct 411) suma de 10.000 din bilant si atunci in pasiv inregistram un provizion de 2.000
La societatea P castigul din cedare este egal cu:
1.000(plus valoare imobilizari=14.000-13.000) + 3.000(plus valoare stocuri=(5.000-1.000)-7.000) – 2.000(creante)
Varianta 2: nu se preiau datoriile societatii P
|
SOCIETATEA |
Denumire operatie |
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
||
|
Societatea M |
Preluare act + dat |
|
5121 |
29.000 |
29.000 |
|
212 |
|
14.000 |
|
||
|
371 |
|
7.000 |
|
||
|
411 |
|
8.000 |
|
||
|
Societatea P |
Transmiterea activelor |
|
|
32.000 |
32.000 |
|
281 |
212 |
2.000 |
15.000 |
||
|
397 |
371 |
1.000 |
5.000 |
||
|
5121 |
411 |
29.000 |
10.000 |
||
|
|
117 |
12.000 |
2.000 |
||
|
Lichidarea capitalului propriu si plata datoriilor |
|
5121 |
29.000 |
29.000 |
|
|
1012 |
|
2.000 |
|
||
|
106 |
|
6.000 |
|
||
|
117 |
|
2.000 |
|
||
|
162 |
|
12.000 |
|
||
|
401 |
|
7.000 |
|
||
Fazele procesului de consolidare sunt:
Pregatirea consolidarii care cuprinde definirea regulilor de consolidare si definirea conturilor consolidate
Preconsolidarea care se refera la determinarea perimetrului de consolidare, determinarea metodelor de consolidare
Retratari de omogenizare si eleiminarea operatiilor reciproce
Consolidarea
Repartizarea capitalului si eliminarea titlurilor de participare
Eliminarea operatiilor reciproce se refera la :
Eliminarea operatiilor care nu afecteaza rezultatul, adica a imprumuturilor acordate (cele fara dobanda), Creante si datorii, Venituri si cheltuieli, Cumparari si vanzari fara profit
Eliminare operatiilor ce afecteaza rezultatul, adica a vanzarilor cu profit, eliminarea profitului din stocuri si eliminarea distribuirii de dividende. Acest tip de eliminare se face separat in bilnt fata de contul de profit si pierdere. Contul de profit si pierdere in bilant are functia de pasiv si in contul de profit si pierdere are functia de activ.
Principalele metode de consolidare, specificarea lor pe tipuri de probleme:
|
ELEMENTE |
SOC M |
SOC F |
ELEMENTE |
SOC M |
SOC F |
|
212 |
25.000 |
3.000 |
1012 |
20.000 |
5.000 |
|
261 |
4.000 |
|
106 |
4.000 |
3.000 |
|
371 |
3.000 |
3.000 |
121 |
4.000 |
1.000 |
|
411 |
2.000 |
4.000 |
167 |
5.000 |
1.000 |
|
512 |
1.000 |
1.000 |
401 |
2.000 |
1.000 |
|
TOTAL |
35.000 |
11.000 |
TOTAL |
35.000 |
11.000 |
Titlurile de participare sunt detinute de M la F.
Contul de profit si pierdere este:
|
ELEMENTE |
SOCIETATEA M |
SOCIETATEA F |
|
707 |
10.000 |
5.000 |
|
607 |
6.000 |
4.000 |
|
REZULTAT |
4.000 (sold cont 411 din bilant) |
1.000 (sold cont 401 din bilant) |
Pentru ca societatea F este controlata exclusiv ea se va consolida prin metoda integrarii globale.
Repartizarea capitalului societatii F si calcularea diferentei din consolidare:
|
ELEMENT |
SOCIETATEA F |
PARTEA LUI M (80%) |
INTERES MINORITAR |
|
1012 |
5.000 |
4.000 |
1.000 |
|
+ 106 |
3.000 |
2.400 |
600 |
|
=Capital propriu |
8.000 |
6.400 |
1.600 |
|
- Cost de achizitie |
|
4.000 (ct 261) |
|
|
=Diferenta din cosolidare |
|
2.400 (6.400 – 2.000) |
|
|
Rezultat |
10.000 (121-rezultat) |
800 |
200 |
Bilantul consolidat:
|
ELEMENT |
SUMA |
ELEMENT |
SUMA |
|
212 |
28.000 |
1012 |
20.000 |
|
261 |
|
106 |
6.400 (4.000+2.400, rezultat + dif din consolidare) |
|
371 |
6.000 |
121 |
4.800 (4.000+800, rezultat + partea din rezultatul lui F ce revine lui m) |
|
411 |
6.000 |
167 |
6.000 |
|
512 |
2.000 |
401 |
3.000 |
|
|
|
Interes minoritar |
1.800 (1.600+200) |
|
TOTAL |
42.000 |
TOTAL |
42.000 |
Contul de profit si pierdere consolidat:
|
ELEMENT |
SUMA |
|
Venituri |
15.000 |
|
Cheltuieli |
(10.000) |
|
Partea ce revine interesului minoritar |
(200) |
|
REZULTATUL CONSOLIDAT |
4.800 |
Inregistrarile contabile la nivelul bilantului sunt:
|
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
|
|
|
12.000 |
12.000 |
|
106 M |
106 C |
4.000 |
6.400 |
|
106 F |
261 M |
3.000 |
4.000 |
|
1012 F |
Int min |
5.000 |
1.600 |
121 F |
|
1.000 |
1.000 |
|
|
121 C |
|
800 |
|
|
Int min |
|
200 |
|
121 M |
121 C |
4.000 |
4.000 |
|
ELEMENTE |
SOC M |
SOC F |
ELEMENTE |
SOC M |
SOC F |
|
|
212 |
25.000 |
3.000 |
1012 |
20.000 |
5.000 |
|
|
261 |
2.000 |
|
106 |
4.000 |
3.000 |
|
|
371 |
3.000 |
3.000 |
121 |
4.000 |
1.000 |
|
|
411 |
2.000 |
4.000 |
167 |
3.000 |
1.000 |
|
|
512 |
1.000 |
1.000 |
401 |
2.000 |
1.000 |
|
|
TOTAL |
33.000 |
11.000 |
TOTAL |
33.000 |
11.000 |
Contul de profit si pierdere este:
|
ELEMENTE |
SOCIETATEA M |
SOCIETATEA F |
|
707 |
10.000 |
5.000 |
|
607 |
6.000 |
4.000 |
|
REZULTAT |
4.000 (sold cont 411 din bilant) |
1.000 (sold cont 401 din bilant) |
Pentru ca avem de a face cu un control concomitent presupunem ca exista o societate detine 40 % din drepturile de vot, atunci folosim metoda integrarii proportionale.
Repartizarea capitalului societatii F si calcularea diferentei din consolidare:
|
ELEMENT |
SOCIETATEA F |
PARTEA LUI M (40%) |
|
1012 |
5.000 |
2.000 |
|
+ 106 |
3.000 |
1.200 |
|
=Capital propriu |
8.000 |
3.200 |
|
- Cost de achizitie |
|
2.000 (ct 261) |
|
=Diferenta din cosolidare |
|
1.200 |
|
Rezultat |
10.000 (121-rezultat) |
400 |
Bilantul consolidat:
|
ELEMENT |
SUMA |
ELEMENT |
SUMA |
|
212 |
26.200 (25.000+3.000*40%) |
1012 |
20.000 |
|
261 |
|
106 |
5.200 (4.000+1.200, rezultat + dif din consolidare) |
|
371 |
4.200 (3.000 + 3.000*40%) |
121 |
4.400 (4.000+400, rezultat + partea din rezultatul lui F ce revine lui m) |
|
411 |
3.600 (4.000 +4.000*40%) |
167 |
3.400(3.000+1.000*40%) |
|
512 |
1.400 |
401 |
2.400 |
|
TOTAL |
35.400 |
TOTAL |
35.400 |
Contul de profit si pierdere consolidat:
|
ELEMENT |
SUMA |
|
Venituri |
12.000 |
|
Cheltuieli |
(7.600)6.000+4.000*40% |
|
REZULTATUL CONSOLIDAT |
4.400 |
|
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
|
106 M |
106 C |
4.000 |
4.000 |
|
121 M |
121 C |
4.000 |
4.000 |
|
|
|
3.200 |
3.200 |
|
1012 F |
106 C |
2.000 |
1.200 |
|
106 F |
261 |
1.200 |
2.000 |
|
121 F |
121 C |
400 |
400 |
Inregistrarile contabile la nivelul bilantului sunt:
Se calculeaza valoarea titlurilor de participare:
|
ELEMENT |
SOCIETATEA F |
PARTEA LUI M (80%) |
|
1012 |
5.000 |
4.000 |
|
+ 106 |
3.000 |
600 |
|
=Capital propriu |
8.000 |
1.600 |
|
- Cost de achizitie |
|
(4.000) (ct 261) depreciere |
|
=Diferenta din cosolidare |
|
-400 |
|
Rezultat |
1.000 (121-rezultat) |
800 |
Se calculeaza titlurile puse in echivalenta:
Cost achizitie + diferenta consolidare + rezultat = 2.000 – 400 +200 = 1.800
Rezerve consolidate = 4.000 – 400 = 3.600
Rezultat consolidat = 4.000 + 200 = 4.200
|
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
|
106 M |
106 C |
4.000 |
4.000 |
|
121 M |
121 C |
4.000 |
4.000 |
|
|
|
3.200 |
3.200 |
Bilantul consolidat este:
|
ELEMENT |
SUMA |
ELEMENT |
SUMA |
|
212 |
25.000 |
1012 |
20.000 |
|
Titluri de participare puse in echivalenta ct 261 |
1.800 |
106.C |
3.600 |
|
371 |
3.000 |
121.C |
4.200 |
|
411 |
2.000 |
167 |
3.000 |
|
512 |
1.000 |
401 |
2.000 |
|
TOTAL |
32.800 |
TOTAL |
32.800 |
La prima consolidare daca pretul platit pe actiuni (cost de achizitie) este mai mare capitalurile proprii achizitionate (activul net contabil achizitionat) atunci apare fondul comercial.
Exemplu :
Societatea M cumpara 90 % din capitalul societatii P pe care plateste 25.000, societatea P are urmatoarele :
Capital social 10.000
Rezerve 3.000
Rezultat 2.000
Rezerve latente din reevaluarea cladirilor 4.000
Durata medie de amortizare a cladirii 10 ani
Durata medie de amortizare a fondului comercial 20 de ani
Pentru ca este prima consolidare calculam diferenta de consolidare si fondul comercial:
Cost de achizitie 25.000
-Capital propriu achizitionat 13.500 (15.000 * 19%)
= Diferenta din consolidare 11.500, din care:
valoarea aferenta cladirii = 3.600 (4.000 *90%)
fond comercial = 7.900
Contabilizarea fondului comercial:
titluri de participatie 11.500
cladiri 3.600
fond comercial7.900
Contabilizarea diferntei cladirii si fondului comercial:
755 Cheltuieli cu amortizarea= %
360Amortizarea cladirii
395Fondul comercial
Inregistrarea operatiilor afernte contabilitatii consolidarii :
|
Denumire operatie |
Formula contabila |
Sume |
||
|
debit |
credit |
debit |
Credit |
|
|
Consolidarea |
|
|
15.000 |
15.000 |
|
1012 P |
106 C |
10.000 |
13.500 |
|
|
106 P |
Int.minoritar |
3.000 |
1.500(diferenta) |
|
|
121 P |
|
2.000 |
|
|
|
Eliminarea titlurilor de participare |
|
261 |
25.000 |
25.000 |
|
212 |
|
3.600 |
|
|
|
207 |
|
7.900 |
|
|
|
106 |
|
13.500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
IAS 16 pentru imobilizarile reevaluate se pot utiliza doua metode:
Metoda valorii brute, se foloseste reevaluarea se face pe baza de indici si presupune doua inregistrari contabile:
212 = 105
105 = 281
Metoda valorii nete, se foloseste cand reevaluarea se face pe baza valorii juste si presupune doua inregistrari:
281 = 212 (anularea amortizarii)
212 =105 (reevaluarea valorii nete)
IAS 16 obliga ca reevaluarea sa se faca regulat (1-5 ani) pe baza valorii juste stabilite de un evaluator, omogen pe clase de active. Daca apare o depreciere pentru imobilizarea reevaluata intai scade rezerva din reevaluare si apoi se inregistreaza un provizion. Diferenta din reevaluare se vireaza la rezultatul reportat, ori proportional cu amortizarea ori integral la cedare sau casare.
105 = 117
Exemplu 1 :
O societate comerciala cumpara o cladire cu 240.000 lei, durata de viata de 12 ani, dupa 2 ani o reevalueaza la valoarea justa de 250.000 lei, dupa inca 2 ani o reevalueaza la valoarea justa de 120.000 lei, dupa inca 2 ani o reevalueaza la valoarea justa de 180.000 lei.
Pentru primii 2 ani societatea calculeaza o amortizare de :
2 ani 
= 40.000 lei
Se inregistreaza amortizarea: 681 = 281 40.000 lei
Valoarea contabila neta inainte de prima reevaluare este de 200.000
Diferenta din reevaluare este egaa cu = 200.000 – 150.000 = 50.000 lei Inregistrari contabile aferente primilor doi ani :
Anularea amortizarii cumulate: 281 = 212 40.000 lei
Reevaluarea la valoare justa : 212 = 105 40.000 lei
Pentru urmatorii 2 ani societatea calculeaza o amortizare de :
2 ani 
= 50.000 lei
Se inregistreaza amortizarea: 681 = 281 50.000 lei
Presupunem ca rezerva din reevaluare se vireaza la rezultatul reportat in momentul cedarii sau casarii.
Valoarea contabila neta = 250.000 – 50.000 = 200.000 lei
-Valoarea justa = 120.000
Difernta nefavorabila = 80.000, impartita in:
Scade rezerva din reevaluare cu 50.000 (ct 105)
Cresc cheltuielile cu deprecierea in valoare de 30.000
Inregistrari contabile aferente primilor doi ani :
Anularea amortizarii : 281 = 212 50.000 lei
Scade rezerva din reevaluare : 105 = 212 50.000 lei
Cresc cheltuielile cu deprecierea : 6813 = 212 30.000 lei
Pentru urmatorii 2 ani societatea calculeaza o amortizare de :
2 ani 
= 30.000 lei
Se inregistreaza amortizarea: 681 = 281 30.000 lei
Valoarea contabila neta = 120.000 – 30.000 = 90.000 lei
-Valoarea justa = 180.000
Difernta favorabila = 90.000, impartita in:
Cresc veniturile din reevaluarea deprecierii 30.000
Cresc rezervele din reevaluare de 60.000
Inregistrari contabile aferente primilor doi ani :
Anularea amortizarii : 281 = 212 30.000 lei
Cresc veniturile din reevaluarea deprecierii: 212= 7813 30.000 lei
Cresc rezervele din reevaluare: 212 = 105 60.000 lei
Exemplu 2 :
O societate are o dacie, valoare contabila neta de 100.000, valoare recuperabila 80.000, durata de viata ramasa este de 5 ani.
In cazul acesta fiind o depreciere atunci se inregistreaza o cheltuiala:
6813 = 213 20.000 lei
Amortizarea inregistrata in urmatorii 2 ani de viata este egala cu :
2 ani 
= 32.000 lei
Valoare contabila neta este: 80.000 – 32.000 = 48.000 lei
Dupa doi ani valoarea recuperabila a daciei este de 90.000 lei. Daca nu mai este depreciata dar nu putem sa o apreciem la o valoare mai mare decat valoarea contabila neta care s-ar fi inregistrat daca nu am fi depreciato.
Calculam aceasta
valoare neta: 100.000 - 2 
= 60.000 lei
Rezulta ca societatea va inregistra un venit de doar 12.000 lei (60.000-48.000), aducand dacia la o valoare de 60.000 lei.
212 = 7813 12.000
Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate
