Directivele contabile Europene si Standardele Internationale de Contabilitate

Directivele contabile Europene si Standardele Internationale de Contabilitate

Contabilitatea europeana se confrunta cu modificari datorate evolutiilor pe plan international cum ar fi:

rezultatele acordului IASC/IOSCO;

Comisia Europeana a anuntat efectuarea de amendamente la Directiva a IV-a in vederea facilitarii utilizarii Standardelor Internationale de Contabilitate;

unele state membre, pentru a servi nevoilor societatilor lor cotate, au adoptat o legislatie noua in directia reglementarilor contabile acceptate pe plan international;

Euro accentueaza transparenta in contabilitate, solicitand un singur cadru contabil.

Comunicatul Comisiei Europene intitulat Serviciile financiare: construirea unui cadru de actiune, publicat in octombrie 1998, preciza ca, in ceea ce priveste cererile companiilor cotate la bursa de a-si intocmi situatiile financiare in conformitate cu un cadru mai armonizat, cum ar fi IASC, Comisia va revizui cererile si IAS-urile ar urma sa aiba un rol mai important in Europa.

Din 1995 Comisia a colaborat cu statele membre, prin reprezentantii lor din Comitetul de Contact si subcomitetele tehnice, in vederea facilitarii folosirii IAS-urilor, mai ales pentru companiile cotate prin pregatirea intalnirilor Consiliului IASC, publicarea de comunicate etc. Astfel, s-a incercat evitarea sau minimalizarea potentialelor diferente dintre Directivele a IV-a si a VII-a si IAS-uri.

Companiile cotate si profesia contabila urmau sa isi identifice folosirea standardelor, ceea ce a sporit nevoia cunoasterii profunde a standardelor. Companiile trebuie sa stie daca exista obstacole cu care se confrunta atat IAS-urile cat si Directivele.

Dupa cum am mai amintit, implementarea Directivelor difera de la o tara la alta, la fel si interpretarile textului acestora. Unele state membre, care au incorporat Directivele in legislatia nationala, au anumite probleme cu interpretarile care contrazic intelegerea comuna a legislatiei lor nationale. Exista dificultati in a explica utilizatorilor si celor care intocmesc situatiile financiare si profesiei contabile ca acelasi text are un inteles mai larg sau diferit raportat la intelegerea comuna.

Analize ale conformitatii Directivelor Europene cu IAS

FEE a realizat o comparatie intre Directivele contabile si Standardele Internationale de Contabilitate (1997) in care a luat in considerare nu doar Directivele si comunicatele Comisiei si Comitetului de Contact, ci si intelegerile si interpretarile diferite ale textului Directivelor in tarile in care acestea difera semnificativ fata de intelegerea obisnuita sau de interpretarea Comisiei.

In 1996, Comitetul de Contact a analizat conformitatea Documentului-cadru al IASC si a tuturor IAS-urilor publicate pana la 31 decembrie 1995, cu exceptia IAS 32 - "Instrumente financiare: recunoastere si prezentare" - cu Directivele europene. Documentul publicat in 1996 si intitulat "O examinare a conformitatii intre Standardele Internationale Contabile si Directivele contabile europene" a urmarit sa determine daca si in ce masura exista si trebuie rezolvate conflicte intre IAS-uri si Directivele europene in asa fel incat firmele europene care doresc sa aplice IAS-uri in situatiile consolidate sa o poata face fara a intra in conflict cu legislatia europeana.

Dupa cum a mentionat documentul amintit, existau anumite restrictii pentru examinare cum ar fi faptul ca numarul si complexitatea evidentierilor solicitate in baza IAS-urilor le depasesc cu mult pe cele solicitate de Directive. Problemele care nu sunt tratate in Directive nu au fost considerate posibile situatii conflictuale. Anumite IAS-uri (IAS 7, 10, 14, 15, 16, 17, 19, 20, 24, 26, 29) au fost excluse din analiza deoarece o examinare preliminara a subliniat faptul ca problemele la care se refera aceste IAS-uri nu ridica probleme speciale comparativ cu principiile generale din Directive. De asemenea, IAS 1, 4, 5, 12 si 13 nu au fost analizate de documentul la care ne referim aici deoarece aceste documente erau in revizuire la acea data.

Interpretarile IAS (respectiv ale Comitetului pentru interpretari contabile - SIC) nu au fost luate in seama deoarece SIC a fost creat doar in 1997. IAS 32 nu a fost tratat pentru ca era examinat de un Grup comun pentru contabilizarea si evidentierea instrumentelor financiare, care era format din reprezentanti ai Comitetului de Contact si ai Comitetului pentru consultanta bancara.

Comisia a publicat, in 1997, documentul "Examinarea conformitatii intre IAS 12 si Directivele contabile europene" (XV/7012/97), bazat pe o analiza realizata de Comitetul de Contact asupra Directivelor contabile europene. Lucrarea semnaleaza o serie de probleme care trebuie luate in considerare cand se decide daca si in ce masura se va aplica IAS 12 in jurisdictiile europene.

In 1998 Comisia a publicat un alt document, intitulat "Comunicare interpretativa pentru anumite articole din Directivele contabile 4 si 7 ale Consiliului" (XV/7009/97) menit a oferi orientari organismelor responsabile cu stabilirea standardelor in statele membre, profesionistilor contabili, investitorilor si altor utilizatori ai situatiilor financiare ale companiilor.

Tot in 1998 Comisia a mai publicat si "Examinarea conformitatii dintre IAS 1 (revizuit in 1997) si Directivele contabile", bazat pe o examinare realizata de Comitetul de Contact.

In etapa finala a studiului FEE, Comisia era pe punctul de a publica alte documente ale Comitetului de Contact pentru a permite FEE sa ofere o imagine completa si actualizata asupra diferentelor dintre IAS-uri si Directivele contabile.

Studiul FEE arata ca unele tari europene cum ar fi Austria, Belgia, Franta, Germania, Italia si Spania permit sau vor permite folosirea standardelor contabile acceptate pe plan international in situatiile financiare consolidate ale principalelor companii listate. In aceste tari, in anumite conditii, este permisa nu doar utilizarea IAS-urilor, ci si a GAAP-urilor americane. Trebuie sa mentionam ca studiul nu compara si GAAP-urile cu Directivele europene, ci doar IAS-urile.

Tot FEE a publicat, in 1999, "Studiu comparativ asupra cadrului conceptual contabil european" care s-a axat pe principalele probleme pentru a explica diferentele din tratamentele contabile nationale si interpretarile nationale ale Directivelor. Sunt tratate doar acele IAS-uri sau interpretari SIC referitor la care s-a ajuns la concluzia ca exista diferente fata de Directive (cel putin in privinta intelegerii sau interpretarii) sau cand s-a concluzionat ca nu exista probleme dar ar fi necesara discutarea situatiilor respective in vederea clarificarii lor. Studiul se refera doar la Directivele a IV-a si a VII-a si acopera IAS-urile publicate pana la 31 decembrie 1998, inclusiv interpretarile SIC, mai putin IAS 39.

Fiecare subiect a fost analizat dupa cum urmeaza, fiind oferita o scurta explicare a problemei:

Este prezentata o comparatie directa intre formularea IAS-urilor si cea din Directive;

Este prezentata interpretarea Comisiei, in anumite cazuri si documente ale Forumului Contabil Consultativ;

In cazul in care exista interpretari diferite in statele membre, acestea sunt descrise si comparate cu perspectiva generala;

Este prezentata, in final, pozitia FEE.

Studiul nu analizeaza situatiile in care poate fi evitat un conflict prin folosirea optiunilor adecvate oferite de Directive si/sau IAS-uri. In practica, insa, o companie poate prefera optiunea conflictului cu IAS-uri alinierii la practica internationala.

Studiul nu analizeaza IAS 35 "Activitati in curs de intrerupere", IAS 28 (revizuit in 1998) "Contabilizarea investitiilor in intreprinderile asociate" si IAS 31 (revizuit in 1998) "Raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie" deoarece atat Comitetul de Contact cat si FEE au tras concluzia ca aceste standarde nu intra in conflict cu Directivele contabile.

Vom prezenta, in continuare, cateva dintre problemele abordate de FEE in studiul comparativ amintit, axandu-ne pe aspectele pe care le-am considerat a fi cele mai semnificative.