Administratie

Contabilitate

Contracte

Criminalistica

Drept

Legislatie

Contabilitate

Index » legal » Contabilitate
» Contabilitatea operatiilor privind stocurile fabricate -produsele finite

Contabilitatea operatiilor privind stocurile fabricate -produsele finite

 

Avantajele si dezavantaje

Metoda CMP este usor de utilizat,mai ales in domeniul electronic unde scaderile din gestiune sunt operate odata cu editarea si validarea documentelor de iesire a bunurilor din stoc.

Aceasta este o metoda mai apropiata de realitate, dar greoaie necesitand multe calcule.

B.   Evaluarea la cost de productie prestabilit (standard)

Evaluarea si inregistrarea in contabilitate a produselor finite ( a materiilor prime,a marfurilor precum si a altor bunuri de natura stocurilor) se poate face si la preturi standard (prestabilite) pe baza preturilor medii ale produselor respective, denumite preturi de inregistrare cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret, de costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

Diferentele de pret astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective in patrimoniu se inregistreaza proportional, atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor.

Preturile standard folosite pentru inregistrarea in contabilitate a bunurilor de natura celor prevazute la primul alineat, este necesar sa fie actualizate periodic de regula cel putin o data pe an,in functie de evolutia preturilor, precum si de alti factori.

In cazul in care evaluarea bunurilor materiale se face la preturi standard conform alineatului respectiv costului de productie efectiv, se inregistreaza distinct in contabilitate.

Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient de repartizare a acestor diferente de pret, care se calculeaza astfel:

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.

Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II prevazute in planul general de conturi; pe grupe sau categorii de stocuri.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la cost de achizitie, respectiv de productie, dupa caz.

4 Metode de organizare a contabilitatii stocurilor de produse finite

Unitatile patrimoniale pot sa-si organizeze contabilitatea stocurilor utilizand fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermient.

4.1*Metoda inventarului permanent*

Metoda inventarului permanent in contabilitate presupune ca in coturile de stocuri se inregistreaza toate operatiile de intrare a stocurilor (cantitativ si valoric) evaluate la pret de achizitie, cost de productie, pret standard (prestabilit) sau pret de factura, dupa caz.

De asemenea se inregistreaza in conturile de stocuri fiecare iesire din stoc, atat valoric cat si cantitativ, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor.

Conform normelor contabile din tara noastra in conditiile utilizarii inventarului permanent, unitatile patrimoniale isi pot organiza contabilitatea analitica a stocurilor dupa specificul activitatii si necesitatile proprii.

Se disting mai multe metode de evidenta operative si anume:

1* Metoda operativ-contabila (pe solduri)

In acest caz,la locul de depozitare se tine evidenta operativa a stocurilor de bunuri materiale, pe categorii, iar la contabilitate se tine evidenta valorica pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor si concordantei inregistrarilor din evidenta depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transmise din fisele de magazine in registrul stocurilor.

2* Metoda cantitativ-valoric ( pe fise de cont)

In cazul utilizarii acestei metode, la locul de depozitare se tine evidenta pe categorii de bunuri, iar in contabilitate se tine o evidenta cantitativ-valorica.

Verificarea exactitatii si concordantei inregistrarilor in evidenta depozitelor cu cele din contabilitate se face prin punctajul perioadei dintre cantitatile inregistrate in fisele de magazie cu cele din fisele de cont analitic din contabilitate.

3* Metoda global-valorica

Aceasta metoda consta in tinerea in evidentei numai valoric, atat la nivelul gestiunii cat si in contabilitate.Si in acest caz, periodic se face controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii, cu cele din contabilitate.

Prezentarea detaliata a acestor metode de evidenta operativa si analitica a stocurilor se face in cadrul contabilitatii de gestiune.In cazul utilizarii inventarului permanent conturile de stocuri se debiteaza, in cursul exercitiului financiar, cu intrarile de bunuri prin creditul conturilor care indica sursa de procurare a bunurilor si se crediteaza cu iesirile de stoc, aferente perioadei de gestiune respective.

La sfarsitul exercitiului financiar soldurile conturilor de stocuri comparate cu soldurile stocurilor faptice stabilite prin inventariere.Daca exista diferente (plusuri sau minusuri la inventar) acestea se vor regularize, aducandu-se stocurile la nivelul lor real.

4.2*Metoda inventarului intermitent

Normele contabile din tara noastra permit unitatilor patrimoniale mici si mijlocii sa utilizeze metoda inventarului intermitent.Aceasta metoda presupune stabilirea iesirilor si deci inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecarei luni.

In acest caz iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocurilor initiale plus valoarea intrarilor, pe de o parte si valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alta parte.

Relatia de calcul a iesirilor ar putea fi urmatoarea:

In cazul utilizarii acestei metode s-a renuntat la utilizarea in cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenta intrarilor si respective a recalcularii stocurilor scriptice pentru fiecare intrare.

Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaza numai la inceputul si sfarsitul lunii.

In timpul lunii intrarile de stocuri, de materii prime si materiale, obiecte de inventar, animale si marfuri sunt contabilizate direct in conturile de cheltuieli corespunzatoare, la cost de achizitie,pret de factura, pret standard dupa caz.

La sfarsitul fiecarei luni, se stabilesc stocurile finale prin inventariere si se inregistreaza in conturile de stocuri, concomitente cu miscarea cheltuielilor .Aceste stocuri finale vor devenii stocuri initiale pentru luna urmatoare si ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la inceputul lunii urmatoare.

In cazul utilizarii inventarului intermitent, pentru stocurile provenite din productie proprie, la inceputul fiecarei luni se anuleaza stocul initial concomitent cu micsorarea veniturilor din productia stocata.

5 Operatii privind intrarile si iesirile stocurilor de produse finite

*A* Contabilitatea produselor finite in cazul metodei inventarului permanent

Intrarea produselor finite in gestiune se produce prin urmatoarele cai:

Obtinerea din productie proprie;

Aport in natura pentru cresterea capitalului social;

Donatii;

Plusuri constatate la inventariere;

Primirea de la terti unde s-au aflat in custodie;

Exemple:

In cursul lunii se obtin din sectiile de fabricatie produse finite in valoare de 300 de lei cost standard, in baza bonurilor de predare-transfer-restituire:

La sfarsitul lunii se stabilesc diferentele dintre pretul de inregistrare standard si costul de productie efectiv calculate de:

a)     320 lei;

b)     260 lei.

Inregistrarile sunt urmatoarele:

a)

b)

Se realizeaza majorarea capitalului social prin aportul in natura de catre un asociat a unui stoc de produse finite in valoare de 500 de lei:

Se primeste o donatie in valoare de 200 de lei sub forma unui stoc de produse finite:

Cu ocazia inventarierii se constata un plus de produse finite in valoare de 30 de lei inregistrat pe baza procesorului verbal de inventariere:

Iesirea produselor finite din gestiune se produce prin urmatoarele cai:

Vanzarea catre client, conform contractelor;

Vanzarea in magazinele proprii de desfacere;

Lipsurile constatate la inventariere;

Pierderi din calamitati.;

Livrarea catre salariatii proprii a produselor finite la pret de inregistrare;

Livrarea produselor finite pentru protocol, donatii.

Exemple:

Livrarea de produse finite la pret de vanzare de 400 de lei, pret de inregistrare 310 lei, diferentele favorabile 10 lei, conform facturilor si jurnalului de vanzari:

Livrarea:

Descarcarea gestiunii produselor finite:

Se vand produse finite la export, clauza "franco frontiera romana"; pret in devize 1000 $; cursul de schimb la data declaratiei vamale de export=3 lei per $; scadenta-60 de zile; curs de schimb la data incasarii=3,30lei per $.Nu se percepe TVA.

Inregistrarea exportului conform facturii emise:

NOTA:Concomitent cu livrarea se inregistreaza descarcarea gestiunii de produse finite la

pret de inregistrare

Se doneaza un stoc de produse finite, la pret de inregistrare de 450 de lei, diferente favorabile de 50 de lei.

Donatia

TVA aferenta stocului donat, la pret de inregistrare, se suporta de unitatea economica:

Se folosesc pentru protocol, produse finite la pret de inregistrare de 50 de lei, diferente de pret nefavorabile de 6 lei.

Conform listelor de inventariere si a procesului verbal de inventariere se inregistreaza lipsuri de produse finite imputabile in valoare de 10 lei de inregistrare; diferente de pret nefavorabile de 1 leu si lipsuri in valoare de 15 lei pret de inregistrare, 1,50 lei diferente de pret nefavorabile, pret de imputare=17,20 lei

Inregistrarea minusului de produse finite imputabile:

Inregistrarea munusului de produse finite imputabil

a -imputarea produselor finite lipsa din vina gestionarului-

b -descarcarea gestiunii de produse finite cu minusul constatat:

Se inregistreaza distrugerea unui stoc de produse finite de un incendiu, conform procesului verbal; valoarea stocului la pret de inregistrare=70 lei, diferentele de pret nefavorabile=8,50 lei

In baza contractului colectiv de munca, unitatea acorda salariatilor produse finite in valoare de 100 de lei pret de inregistrare, cota repartizata a diferentelor de pret nefavorabile = 10,60 lei.Impozitul calculat pentru veniturile realizate de salariati este de 18 lei.Unitatea suporta TVA aferente produselor respective.

Obligatiile unitatii fata de salariati:

NOTA: Obligatia s-a calculat la nivel efectiv de productie+impozitul

TVA aferenta produselor finite la cost efectiv de productie, suportat de unitate:

Decontarea obligatiilor fata de personal:

Inregistrarea obligatiei pentru impozitul datorat de salariati:

In cazul vanzarii produselor finite in magazine proprii de prezentare si desfacere se inregistreaza transferul de produse finite la marfuri.Presupunem trecerea unui stoc de produse finite in valoare de 80 de lei pret de inregistrare, diferente nefavorabile de 7 lei in magazinele proprii.

*B* Contabilitatea produselor finite in cazul inventarului intermitent

In cazul utilizarii inventarului se schimba functia conturilor de stocuri, acestea functionand doar la inceputul si sfarsitul lunii.Daca conturile de produse prezinta sold la inceputul exercitiului financiar, se considera ca aceste produse existente in stoc sunt destinate vanzarii in aceasta luna si se inregistreaza destocarea sau iesirea din gestiune, prin urmatoarea formula contabila:

In urma acestei inregistrari, conturile de produse finite se inchid.

In timpul lunii, obtinerea de produse finite nu se inregistreaza in conturile de produse finite, considerandu-se ca acestea sunt destinate vanzarii in aceasta perioada de gestiune (luna), nu stocarii.La sfarsitul lunii se stabileste, prin inventariere, stocul de produse finite existente in depozit, care se va inregistra in conturile de produse finite astfel:

Evaluarea si inregistrarea stocului de produse la finele lunii se face la costuri de productie efective.

Exemplu privind inregistrarile in cazul inventarului intermittent:

Stocul la inceputul exercitiului financiar este evaluat la cost de productie efectiv.

1) Considerand ca acestea sunt destinate vanzarii se face destocarea lor:

2) In timpul exercitiului financiar nu se inregistreaza obtinerea de produse ci numai

vanzarea lor, astfel:

-se vor vinde 600 de bucati, la un pret de vanzare de 9 lei / bucata T.V.A 19 %

3) La finele exercitiului financiar se face inventarierea, stabilindu-se stocul final de 510

de bucati, care se va inregistra in conturile de produse, evaluat la costul de productie:

6 Documente privind evidenta procesului de productie, a produselor finite

Caracteristica generala a documentelor privind programarea si urmarirea productiei este ca ele au forma si continut specific adaptate tipului de activitate de productie derulata de intreprindere.

Reteta de fabricatie / fisa tehnica

Acest document se intocmeste pentru fiecare produs pe care intreprinderea il dezvolta si pe care doreste sa il lanseze pe piata.

Reteta de fabricatie trebuie sa contina:

Seria standard-reprezinta cantitatea optima pentru care s-a calculat ca este posibil din punct de vedere etnic si avantajos din punct de vedere economic sa se lanseze un ciclu de fabricatie.Depinde in general de capacitate instalatiilor sau a utilajelor si de randamentul acestora, care sub un anumit nivel de incarcare nu mai este acceptabil din punct de vedere economic.Toate consumurile ulterioare vor fi calculate pentru acesta cantitate;

Descrierea tuturor materiilor prime si materiale care intra in componenta produsului.Este de dorit ca aceasta descriere sa faca referire la un standard industrial cunoscut, pentru ca la cicluri de fabricatie diferite sa se poata asigura repetabilitatea calitatii produsului precum si verificarea calitatii si a randamentului acestuia;

Cantitatea standard normata pentru consum pentru o serie standard din fiecare materie prima sau material.In cazul in care productia este continua si nu se pot identifica serii sau cicluri de fabricatie (procesarea petrolului sau a gazelor naturale de exemplu) consumurile se normeaza pe unitate de produs finit rezultata.In lipsa acestor cantitati standard, randamentele nu pot fi verificate si deci nu se poate controla economicitatea proceselor de productie;

Operatiunile de prelucrare necesare pentru obtinerea produsului,utilajele implicate si timpii de prelucrare pe fiecare operatiune in parte.Daca o anumita operatiune se desfasoara pe o linie de fabricatie ce integreaza mai multe utilaje se poate lucra si cu timpii generali de functionare a liniei.

Exemplu:

Operatiunea de ambalare a unui produs lichid in recipiente-ambalare primara-presupune spalarea recipientelor, umplerea lor, inchiderea recipientelor eventual sterilizarea acestora etichetarea ambalajului primar.

Nu se poate separa functionarea utilajului de spalare sau a celui de umplere de restul liniei de ambalare, ele fiind legate cu benzi transportoare sincronizate.

Pornirea primului utilaj din linie echivaleaza cu pornirea intregii linii, deci timpii se vor calcula pentru intreaga linie.

In schimb, daca este vorba de fabricare pieselor pentru constructii de masini, care necesita o succesiune de operatii de turnare, prelucrare prin aschiere, rectificare, acoperire cu vopsea protectoare, avem de-a face cu operatii care se pot executa separate, pe utilaje cu functionare individuala si pentru care timpii de prelucrare se vor stabilii individualizat.

Odata intocmita, reteta de fabricatie / fisa tehnologica indeplineste urmatoarele roluri:

Asigura calitatea si repetabilitatea fabricatiei produsului;

Este o baza a calculului costului standard al produsului, prin utilizarea cantitatilor si a timpilor de prelucrare standard;

Este purtatoare a informatiilor primare necesare calculului programului de fabricatie si al programului de aprovizionare in vederea fabricatiei;

Constituie un punct de referinta pentru aprecierea eficientei productiei-prin compararea standardelor cu rezultatele obtinute efectiv.Compararea este necesara pentru a putea optimiza consumurile si pentru a identifica pierderile, furtunile, influentele cresterii preturilor la materiile prime asupra pretului finit si in general pentru a identifica efectul oricarui alt tip de distorsiuni ale fabricatiei asupra produsului.

Programul de productie

Se intocmeste pentru o anumita perioada de timp, pentru cantitatile de produse necesare pe baza comenzilor clientilor sau pe baza comenzilor clientilor sau pe baza specificatiilor departamentului Vanzari.

Programul de productie cuprinde:

v    Denumirea produselor (tipul , codul, orice alta forma de identificare practicata de intreprindere si cantitatea de fabricat in perioada respective)

v    Numarul si si dimensiunea seriilor de fabricatie si data la care este programata lansarea in productie a acestora.Este util sa specificati daca o serie este subdivizata in loturi sau contribuie la constituirea unui anumit lot mai mare a unei anumite comenzi a beneficiarilor.

v    Data finalizarii fabricatiei pentru fiecare serie.

Programul de productie indeplineste urmatoarele roluri:

o      Stabileste sarcinile de lucru pentru fiecare subdiviziune a fabricii;

o      Optimizarea succesiunea prelucrarilor pe liniile de fabricatie si programarea altor operatiuni cum ar fi reviziile tehnice sau igienizarile;

o      Asigura intrarea in fabricatie a tuturor produselor, astfel incat sa se respecte termenele de livrare contractate sau aprovizionarea ritmica a vanzarilor;

o      Asigura fluenta seriilor si loturilor prin verigile ciclului de prelucrare; asigura identificarea si managementul locurilor inguste pentru a evita blocarea produselor in aceste punte.Este vorba de asa-numita "functie de semafor" a programului de productie care dirijeaza traficul seriilor de fabricatie prin uzina.Ea se realizeaza numai in conditiile unei bune discipline, a aplicarii programului de fabricatie.

Ordinul de lansare in fabricatie

Este un document care face trecerea de la programarea productiei la executie si sta la baza tuturor documentelor seriei de fabricatie.

Ordinul de lansare in fabricatie contine:

T    Numarul seriei;

T    Denumirea produsului si cantitatea;

T    Fazele de fabricatie ( operatiunile de prelucrare);

T    Data lansarii in fabricatie si data programata a finalizarii.

Ordinele de fabricatie vor insotii seria, pe tot parcursul sau prin locurile de prelucrare si vor acumula in anexa toate documentele referitoare la seria respectiva bonurile de consum de materiale, fisele de manopera executata, notele de predare catre Controlul Calitatii (daca se preleva probe din seria respective) notele de predare reciproce intre sectiile de fabricatie si, in final, nota de predare la depozitul de produse finite.

Bonul (nota )de predare a productiei finite

Este documentul pe baza caruia se inregistreaza predarea productiei finite la magazia de produse finite.Bonul de predate va include obligatoriu:

o      Codul si denumirea unitatii primitoare si a celei predatoare;

o      Denumirea si codul produselor predate;

o      Numarul de serie;

o      Numarul ordinului de productie din care provine predarea;

o      Unitatea de masura si cantitatea de produse predate;

o      Valoarea acestora la costul standard sau la costul previzionat de productie;

Se recomanda ca,in conditiile in care costul standard este foarte greu de stability (caz frecvent in economia noastra marcata de instabilitatea preturilor) sa se utilizeze un cost previzionat-pentru toate inregistrarile privind predarea de produse finite efectuate in cursul lunii.Apoi, la finele lunii printr-un cont de diferente de pret se va face corectia dintre valoarea productiei inregistrate la costuri previzionate si costuri efective.

Cel mai la indemana cost previzionat este costul unitar efectiv al produselor predate in luna precedenta cost care a fost cel mai bun calculat si cunoscut pana de 15 a lunii urmatoare.Daca promptitudinea obtinerii rezultatelor contabile nu este suficienta ca sa se realizeze acest lucru, este de preferat sa se utilizeze costurile efective din urma cu doua luni.

Avand in vedere rata actuala a inflatiei in preturi ale producatorilor, devierile intre costurile previzionate dupa aceasta metoda si costurile efective nu ar trebuii sa depaseasca 3 %.